陳宏

（山東師范大學(xué) 山東 濟(jì)南 250014）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)高校不斷擴(kuò)招，擴(kuò)招必然導(dǎo)致擴(kuò)建，擴(kuò)建則需要大量的資金支持。面對(duì)高等教育如此高速的發(fā)展，顯而易見(jiàn)，各個(gè)高校都面臨著資金方面的難題。高校資金的籌集渠道也多種多樣，不再是很單一的財(cái)政撥款。然而高校在資金管理上存在很多制度方面的缺失，所有者缺位等現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)在資金管理上很被動(dòng)，特別是財(cái)政開(kāi)始實(shí)行零余額賬戶支付制度以來(lái)，高校資金管理方面更是面臨著諸多問(wèn)題，迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如何從財(cái)務(wù)管理的角度改善高校資金管理的缺陷，適應(yīng)財(cái)政體制的改革，推動(dòng)高?？沙掷m(xù)發(fā)展，是高校財(cái)務(wù)管理亟需解決的問(wèn)題。

一、財(cái)政零余額賬戶支付制度含義

1、財(cái)政零賬戶的概念。零余額賬戶是指國(guó)庫(kù)管理改革之后，財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中單一賬戶體系下開(kāi)設(shè)的一種賬戶，它包括財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在代理銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政賬戶以及財(cái)政部門(mén)按照資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶。其中國(guó)庫(kù)集中單一賬戶體系如圖1所示。零余額賬戶支付制度即預(yù)算單位在使用財(cái)政性資金的時(shí)候需要按照國(guó)家財(cái)政規(guī)定的程序和要求在指定的代理銀行，開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶，該賬戶無(wú)余額過(guò)夜。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，增加了財(cái)政性資金首付過(guò)程的透明度，有利于加強(qiáng)對(duì)于收支撥付過(guò)程的監(jiān)督管理。財(cái)政零余額賬戶資金流轉(zhuǎn)方式如圖2所示。

2、實(shí)行財(cái)政零余額賬戶后高校現(xiàn)金管理的變化。財(cái)政變化帶來(lái)的不僅是國(guó)庫(kù)資金管理上的變化，也深刻地改變了各個(gè)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理的方式。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，使得高校財(cái)務(wù)工作中產(chǎn)生了一些新的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于資金的收繳、支付、審核等也有一定的影響。零余額賬戶的性質(zhì)決定了其在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的巨大作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁。首先，零余額賬戶是聯(lián)系國(guó)庫(kù)單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶，代理國(guó)庫(kù)對(duì)商品或勞務(wù)進(jìn)行支付。其次，零余額賬戶是控制預(yù)算資金最終付款的技術(shù)手段，其特性使得所有預(yù)算資金都可以集中控制在國(guó)庫(kù)單一賬戶，從而克服傳統(tǒng)的重復(fù)設(shè)置賬戶而帶來(lái)的資金大量滯留預(yù)算單位而引起的很多弊端。最后，建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，實(shí)行財(cái)政集中支付后，預(yù)算單位在原來(lái)商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的存款賬戶都會(huì)被取消，而零余額賬戶就是這些賬戶的替代。一方面兼顧傳統(tǒng)的支付習(xí)慣，預(yù)算單位可以向零余額賬戶發(fā)出支付命令；另一方面，也能體現(xiàn)在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革中，保持預(yù)算單位的管理權(quán)限以及會(huì)計(jì)主體地位不動(dòng)搖的改革要求。

圖1 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

圖2 財(cái)政零余額賬戶資金流轉(zhuǎn)方式

二、零余額賬戶支付制度下存在的問(wèn)題

1、高校資金流動(dòng)不暢。在實(shí)行財(cái)政零余額賬戶支付制度之前，對(duì)于預(yù)算外資金的收入，比如說(shuō)學(xué)雜費(fèi)，高校完成收繳并開(kāi)具相關(guān)憑證并將收到的資金繳納財(cái)政，財(cái)政審核通過(guò)后，再依據(jù)有關(guān)的政策撥款給高校。而在實(shí)行零余額賬戶支付制度之后，資金進(jìn)入國(guó)庫(kù)就不再返還給高校。高校只能根據(jù)自身日常業(yè)務(wù)的花費(fèi)，每月上報(bào)用款計(jì)劃，根據(jù)財(cái)政批復(fù)的資金范圍內(nèi)支付日常業(yè)務(wù)。因此零余額賬戶資金對(duì)于會(huì)計(jì)主體僅僅擁有使用權(quán)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門(mén)可以對(duì)資金運(yùn)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，可以對(duì)每項(xiàng)資金支出擁有最終權(quán)限，這樣高校就無(wú)法對(duì)資金進(jìn)行調(diào)節(jié)，無(wú)法滿足不同的需求，稍顯呆板。一些高校的擴(kuò)建，需要大批資金的支持，然而因?yàn)檫M(jìn)行了國(guó)庫(kù)集中管理，短期內(nèi)無(wú)法籌集大批資金，會(huì)出現(xiàn)沉淀資金以及資金時(shí)間價(jià)值的丟失。這些資金本該歸屬學(xué)校，卻被大幅上繳，結(jié)果是高校在自籌辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以及融資渠道方面出現(xiàn)了靈活性的缺失，現(xiàn)金流出現(xiàn)危機(jī)。

2、新會(huì)計(jì)科目對(duì)資產(chǎn)要素確認(rèn)的影響。財(cái)政改革下產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)科目，即零余額賬戶用款額度。該科目反映了財(cái)政直接和授權(quán)支付的用款額度，需要按照資金性質(zhì)以及支付方式設(shè)置明細(xì)科目。然而對(duì)該賬戶該不該確認(rèn)為資產(chǎn)要素卻存在著很大的分歧。部分銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，依然按照之前資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并未將零余額賬戶用款額度確認(rèn)為資產(chǎn)。由此導(dǎo)致后果是銀行對(duì)高校評(píng)估信用，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算時(shí)，會(huì)從資產(chǎn)類科目去除零余額賬戶用款額度，以至于在不同支付制度下相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)有很大的變化，從而影響高校信譽(yù)等級(jí)，這樣就使得高校從銀行貸款難度加大，信貸額度等受到限制，加重了高校融資困境。

3、支付程序繁瑣。在國(guó)庫(kù)集中管理制度之下，財(cái)政部門(mén)只對(duì)高校的經(jīng)費(fèi)下達(dá)給代理銀行一個(gè)用款額度。此筆資金需要代理銀行先行墊付，之后再與國(guó)庫(kù)進(jìn)行清算。如此一來(lái)，高校在使用財(cái)政撥款時(shí)，需要按照用款計(jì)劃向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局申請(qǐng)額度，審核同意后再進(jìn)行支付。支付方式有兩種，一種是實(shí)行財(cái)政直接支付方式，由財(cái)政通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接向商品或者勞務(wù)的提供者進(jìn)行款項(xiàng)的支付，另一種是實(shí)行財(cái)政授權(quán)方式，由財(cái)政把用款額度下達(dá)給代理銀行，代理銀行通過(guò)支付指令進(jìn)行支付。這樣的支付方式比起之前會(huì)更加繁瑣復(fù)雜，增加了審批的環(huán)節(jié)，拖延了付款的時(shí)間，導(dǎo)致效率低下。

4、授權(quán)額度與實(shí)際開(kāi)支需要不符。高校按季向財(cái)政部門(mén)報(bào)送用款計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)有時(shí)會(huì)受到財(cái)政資金綜合調(diào)度的限制，很難對(duì)高校的用款申請(qǐng)按照原本的額度進(jìn)行款項(xiàng)的撥放。這樣就導(dǎo)致高校因資金限制無(wú)法開(kāi)展正常業(yè)務(wù)。有些急需的設(shè)備購(gòu)置款，需要等到人大召開(kāi)之后經(jīng)審批才能下達(dá)用款額度，時(shí)間上會(huì)拖到下半年，高校無(wú)法及時(shí)購(gòu)買設(shè)備，影響了正常的教學(xué)。

三、處理零余額賬戶制度下高校資金管理問(wèn)題的措施

1、提高高校資金流動(dòng)性。要緩解資金流動(dòng)困難需要加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保各個(gè)部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理。首先要做好重要因素的管理工作。所謂重要因素指的是學(xué)生的人數(shù)、教師人數(shù)等指標(biāo)，這些因素會(huì)影響到平常的財(cái)政撥款收入、住宿費(fèi)的收入、人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、學(xué)費(fèi)收入等。另外，多數(shù)高校都是背負(fù)大筆銀行借款，因此貸款額、貸款利息等也都是影響財(cái)政預(yù)算的重要的因素。其次，各個(gè)部門(mén)編制預(yù)算時(shí)要做到細(xì)化科目，做到預(yù)算的精準(zhǔn)化管理，并一定要其按照預(yù)算執(zhí)行。

2、確定財(cái)政零余額賬戶存款的性質(zhì)。對(duì)于財(cái)政零余額賬戶存款的性質(zhì)，會(huì)計(jì)界與金融界有不同的認(rèn)識(shí)，需要對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一。理論界與實(shí)務(wù)界應(yīng)該深入探討財(cái)政零余額賬戶存款資金的性質(zhì)，使得在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)資金的結(jié)構(gòu)情況有一個(gè)精確的描述，真實(shí)地反映高校的資本情況，從而營(yíng)造一個(gè)有利的融資氛圍。

3、支付程序簡(jiǎn)單化。首先，需要財(cái)政部門(mén)對(duì)于行政審批環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化，提高審批部門(mén)工作效率。其次，加快國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)電子化進(jìn)程。盡快建立國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)，在這一新平臺(tái)上對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再造，并與支付系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)核算業(yè)務(wù)全程計(jì)算機(jī)處理、收入直接入庫(kù)，支出即時(shí)到帳的目標(biāo)。

4、在預(yù)算指引下綜合使用用款額度。對(duì)于高校用款計(jì)劃與財(cái)政下達(dá)用款額度不一致的情況，可以允許當(dāng)年各期額度按需來(lái)調(diào)整使用。之所以實(shí)行額度管理，目的是有效利用資金，使之不沉淀在高校。對(duì)于額度的管理，只要高校綜合全年來(lái)看是按預(yù)算使用即可，增加用款額度使用的靈活性。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，高校的資金管理問(wèn)題一直是高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，這也是未來(lái)高校財(cái)務(wù)管理方面仍需研究的熱點(diǎn)。高校應(yīng)該根據(jù)自身情況與條件，建立適合本校的資金管理平臺(tái)，使得資金的使用效率達(dá)到最優(yōu)，保證高校課題經(jīng)費(fèi)的充足，確保高校能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而得到大跨步的發(fā)展。

[1]詹玉濤、童吟：試析“零余額賬戶用款額度”對(duì)高校資金管理的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（10）.

[2]張曉東：美國(guó)高校貸款融資運(yùn)營(yíng)與管理的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2010（2）.

[3]彭杰武：財(cái)政零余額賬戶支付制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理問(wèn)題探析及對(duì)策[J].保山學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（2）.