陳驗(yàn)風(fēng)

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

一、稅收的實(shí)質(zhì)

（一）稅收取之于民

稅收收入是國家財(cái)政收入的最主要來源，但賦稅從產(chǎn)生的那一天起就是建立在對民眾私有財(cái)產(chǎn)的侵犯和剝奪上的。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物亞當(dāng)!斯密曾指出，稅收是“人民須拿出自己一部分私收入，給君主或國家，作為一筆公共收入”。美國的財(cái)政學(xué)者塞里格曼也早在1895 年對稅收提出了自己的見解：“賦稅是政府對于人民的一種強(qiáng)制性征收，用以支付謀取公共利益所需的費(fèi)用”。這些對稅收來源最初的認(rèn)識(shí)都說明了“民”乃稅之源。

（二）稅收用之于民

物質(zhì)資料的占有是社會(huì)中每一個(gè)個(gè)體賴以生存的前提。國家形成以后，社會(huì)生活中的個(gè)體必然性地會(huì)出現(xiàn)對物品共享的占有需求，而個(gè)體所共享的公共物品具有明顯的非排他性和非競爭性的特征。非排他性是在對物品共享的需求方面，體現(xiàn)為無論從技術(shù)上或經(jīng)濟(jì)上都不可能把不支付費(fèi)用而要消費(fèi)的個(gè)體完全排除在外，即公共物品無法規(guī)避“免費(fèi)搭車”的現(xiàn)象。這樣一來，不支付費(fèi)用而能參與消費(fèi)的情況就會(huì)因效仿而普遍存在。非競爭性表現(xiàn)在無論增加多少消費(fèi)個(gè)體，都不會(huì)影響和減少其他個(gè)體的消費(fèi)，即只要公共物品不被破壞，每一個(gè)社會(huì)中的個(gè)體都能充分享受到它帶來的便利。這些特性的存在，使得個(gè)體寄希望于對公共物品的消費(fèi)不必通過交易來得到，即不用花錢去購買就能享受。在這種情況下，提供公共物品就變得無利可圖，社會(huì)中以追逐利潤為目的商家自然就不愿去主動(dòng)提供這類物品。既然社會(huì)本身無法自動(dòng)提供充足的公共物品，而生活在其中的每一個(gè)個(gè)體又都有享受來自社會(huì)公共物品提供的便利與保障的需求，那就只有由政府出面來為提供公共物品買單。

政府提供公共物品需要各種生產(chǎn)要素維持支出，是需要資金的，而政府為穩(wěn)定政權(quán)又不便于將公共物品通過市場出賣來獲利，那資金的來源渠道呢？稅收。稅收與公共支出的關(guān)系在于，政府通過強(qiáng)制性的收稅策略來為提供公共物品籌資，即“稅收取之于民用之于民”，所以，稅收的本質(zhì)是國家拿納稅人的錢為納稅人提供公共消費(fèi)和服務(wù)。

二、從價(jià)格和價(jià)值的分離看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）從價(jià)格學(xué)的角度來看商品的價(jià)格和價(jià)值

從價(jià)格學(xué)的角度來看，商品價(jià)格=成本+利潤+稅金，但是商品的價(jià)值和價(jià)格并不完全相一致。馬克思在《資本論》第一卷里提出“價(jià)格和價(jià)值量之間的量的不一致的可能性、或者價(jià)格偏離價(jià)值的可能性，已經(jīng)包含在價(jià)格形式本身中”。當(dāng)社會(huì)上某種商品的供求量過小，社會(huì)需求量增大時(shí)，該商品的價(jià)格就會(huì)應(yīng)市而漲大于該商品的價(jià)值，反之則下降，價(jià)格小于價(jià)值。價(jià)格的波動(dòng)反映出的也是商品價(jià)值的波動(dòng)，但兩者的波動(dòng)幅度不一致，市場總是對價(jià)格波動(dòng)反映更為敏感一些。也就是說，商品價(jià)值并不總是和商品價(jià)格相一致，會(huì)出現(xiàn)價(jià)格和價(jià)值的背離。價(jià)格和價(jià)值的背離給稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了可能性。

（二）從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來看稅負(fù)承擔(dān)

1.國家通過調(diào)控轉(zhuǎn)嫁

如前所述，價(jià)格與價(jià)值的背離使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在可能性。國家借助于宏觀調(diào)控之手來創(chuàng)造讓價(jià)格和價(jià)值背離的條件，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給具備相應(yīng)消費(fèi)能力的消費(fèi)者。一來調(diào)節(jié)社會(huì)消費(fèi)走向，引導(dǎo)有序合理消費(fèi)；二來平衡納稅人的稅負(fù)強(qiáng)度。所以，納稅人真實(shí)的稅負(fù)并不等同于名義稅負(fù)。

2.納稅人自發(fā)意識(shí)的轉(zhuǎn)嫁

納稅人對納稅認(rèn)識(shí)上的不足以及觀念上的偏差，表現(xiàn)為會(huì)對國家征稅產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致納稅人會(huì)自發(fā)尋求稅負(fù)的減輕途徑，從而讓自己的稅負(fù)強(qiáng)度降低。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的具體表現(xiàn)

（1）國家為了調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，有計(jì)劃地使一些商品的價(jià)格與價(jià)值背離，將一部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。如對煙、酒、化妝品的高價(jià)高稅政策。

（2）市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格隨市場供求關(guān)系的變化自由波動(dòng)，商品供不應(yīng)求時(shí)，納稅人可以通過提高價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者（前轉(zhuǎn)）；商品供過于求時(shí)，納稅人可以壓低進(jìn)貨價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商（后轉(zhuǎn)）。也可以做到混合轉(zhuǎn)，既有面向消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，也同時(shí)又有面向供應(yīng)商的轉(zhuǎn)嫁即低買高賣。

因此，價(jià)格與價(jià)值的背離使得稅收負(fù)擔(dān)通過轉(zhuǎn)嫁得到稀釋均攤至每一個(gè)消費(fèi)者，不會(huì)形成特定納稅人稅負(fù)畸高，體現(xiàn)了稅負(fù)外在的和諧性。

三、從稅款來源分析會(huì)計(jì)核算的“應(yīng)交稅費(fèi)”

（一）消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅款的暫存與上交

稅負(fù)具有的轉(zhuǎn)嫁性使消費(fèi)者在購買商品時(shí)，實(shí)際上承擔(dān)了包含在商品價(jià)格中的各種價(jià)內(nèi)稅費(fèi)，是稅收真正的負(fù)擔(dān)人。對于這一部分稅款而言，企業(yè)將款項(xiàng)收到后再轉(zhuǎn)交給國家，作為納稅人的企業(yè)只是扮演了一個(gè)轉(zhuǎn)交稅款的角色。既然這一稅款是典型的暫存后上交，負(fù)擔(dān)人并不是作為納稅人的企業(yè)自身，那么作為納稅人就應(yīng)該提升認(rèn)識(shí)，確認(rèn)這一事實(shí)，在稅款繳納上抱有正確的心態(tài)，而不致總是產(chǎn)生抵觸情緒。

（二）業(yè)主對社會(huì)的貢獻(xiàn)

雖然稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，但有一些稅負(fù)不具有轉(zhuǎn)嫁性。比如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，必須是納稅人自己負(fù)擔(dān)。對這一部分稅收的負(fù)擔(dān)和繳納，視為業(yè)主對社會(huì)的貢獻(xiàn)。因?yàn)闃I(yè)主的經(jīng)營活動(dòng)需要在一個(gè)穩(wěn)定有序的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行，維持這樣的社會(huì)環(huán)境需要國家付出大量資金。所以，受益擔(dān)責(zé)原則下，有受益理應(yīng)就得承擔(dān)責(zé)任。

四、從和諧、人性化理念來看會(huì)計(jì)核算的“應(yīng)交稅費(fèi)”

（一）稅收的人人為我

每一個(gè)人都要經(jīng)過18 歲以前和60 歲以后。這兩個(gè)時(shí)期的人一般是沒有足夠生產(chǎn)能力的，或至少他們不能創(chuàng)造足夠的讓他們自己生存的全部物質(zhì)資源。而作為社會(huì)個(gè)體，他們要滿足生存必然的需要享有一些來自于社會(huì)的公共物品、資源及社會(huì)公共服務(wù)，而這些只有通過他人納稅才能享受得到。

（二）稅收的我為人人

即便是正處在18—60 歲之間，納稅人也都不可避免地在享受著社會(huì)公共資源，而公共資源的形成，不是哪一個(gè)納稅人靠一己之力能承擔(dān)或完成的，每一個(gè)納稅人都是為此做出了貢獻(xiàn)的，比如國防安全、教育、人才培養(yǎng)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。納稅人需要國家提供各類的社會(huì)公共服務(wù)，國家就得供養(yǎng)軍隊(duì)，設(shè)置機(jī)構(gòu)，對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行建設(shè)等，國家的支出成為必然。自然地，這些公共資源的提供需依靠全體納稅人的稅款才能支撐，這樣一來，今天的納稅人不但納稅為自己而且還納稅為他人。

（三）從人性化理念來看

應(yīng)該看到，今天的納稅人納稅為他人，明天他人納稅為我們。所以說，從人性化理念來看，今天的納稅既是為自我服務(wù)，也是為我們在18 歲之前和60 歲以后還債。稅收在納稅人自身上體現(xiàn)出一種內(nèi)在的和諧性。

五、開放性理解國家稅收，促使納稅人形成良好納稅心態(tài)

綜上所述，從稅收實(shí)質(zhì)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、納稅會(huì)計(jì)核算、稅收蘊(yùn)含的人性化理念來看，稅收自始至終都有著內(nèi)在與外在高度的和諧性。開放性地來理解稅收，理性看待稅收負(fù)擔(dān)，保持良好的納稅心態(tài)，有利于稅收和諧，也使得納稅人能得到來自于國家的更好的公共服務(wù)。

[1] 亞當(dāng)·斯密.國民財(cái)富的性質(zhì)和原因研究（下卷）[M].商務(wù)印書館，1997 年版：383.

[2] 塞里格曼. 租稅各論（英文版），432，轉(zhuǎn)引自楊元杰：《稅收學(xué)》[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002 年版：4.