■祝令娥 北方工業(yè)大學

通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的審計方法，企業(yè)內(nèi)部審計提供給企業(yè)的獨立和客觀的咨詢服務(wù)，可以為企業(yè)提升運作效率，從而增加企業(yè)的價值和幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。企業(yè)內(nèi)部審計人員比外部中介審計機構(gòu)的審計人員在審計風險控制方面具有更大難度，但不意味著它是不能夠控制的。在審計工作中，企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)控制度強弱的測試，可以對審計風險進行評估；審計人員能夠及時培訓學習新的專業(yè)知識技能、保持足夠高的職業(yè)謹慎、在審計過程中能夠嚴格遵守企業(yè)審計規(guī)定的程序或者流程；增加抽樣樣本量等方法，這樣可以降低內(nèi)部審計風險。

一、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

1.客觀原因

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責地位產(chǎn)生的相對獨立性，為審計風險留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的一個客觀原因。

會計工作和審計工作具有時滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的另一個客觀原因。會計信息記錄在時間上遲于經(jīng)濟業(yè)務(wù)實踐，而有部分審計內(nèi)容是事后審計，審計工作又遲于會計信息記錄時間，這樣時滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計風險也就隨之存在。

企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)中的一個職能部門，其工作職責是圍繞企業(yè)的管理目標而進行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計部門幾乎不能主動選擇審計項目，這與外部中介審計機構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的第三個客觀原因。

2.主觀原因

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法的局限性是企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的一個主觀原因。抽樣審計誤差的概率、審計技術(shù)方法落后、主觀判斷樣本空間和規(guī)模、再以樣本的局部特征推斷出總體特征，并以此作出審計意見和結(jié)論。這樣的抽樣客觀和主觀局限性，是能夠產(chǎn)生隱蔽的企業(yè)內(nèi)部審計風險。

我國企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊也是企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的另一個主觀原因。外部審計來說存在差距，這樣的差距產(chǎn)生了內(nèi)部審計風險的隱患。

二、內(nèi)部審計風險的防范措施

提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，是企業(yè)自身發(fā)展、內(nèi)部審計生存發(fā)展和國家社會發(fā)展的需要。根據(jù)上述闡述的企業(yè)內(nèi)部審計風險的特征和產(chǎn)生的客觀及主觀原因，我們從下面幾個方面加強對企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范與控制。

1.企業(yè)內(nèi)部審計制度的科學化管理

科學化管理是所有現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容之一，完善和加強企業(yè)的科學化管理尤其是風險管理是所有企業(yè)建立規(guī)范的經(jīng)營制度，企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范與控制作為風險管理的再管理，如果也能把企業(yè)內(nèi)部審計風險管理做到科學化管理，那么能夠最大限度的降低內(nèi)部審計風險，能夠促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（1）加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)自律機制

我國內(nèi)部審計協(xié)會是各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織，它能為各企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導并予以評價。所以我們內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)大力推進和傳播內(nèi)部審計信息和國際先進慣例，致力于加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)自律機制，提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，打開企業(yè)內(nèi)部審計工作的新局面。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部審計控制制度，加強內(nèi)部審計風險評估

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要建立審計計劃、審計方案、審計底稿和審計報告等的內(nèi)部控制制度，制定科學嚴密的審計計劃和方案，編制審計工作程序和相關(guān)內(nèi)部審計項目的審計工作流程，充分評估審計風險。未來的內(nèi)部審計事業(yè)是建立在風險評估的基礎(chǔ)上，對整個企業(yè)管理系統(tǒng)進行分析評估，保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準確、經(jīng)濟活動的合規(guī)合法，為此應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部審計控制制度，加強內(nèi)部審計風險評估，增強審計責任感，充分重視內(nèi)部審計的重要性，是企業(yè)內(nèi)部審計科學化管理的方針政策。

2.企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的科學化管理

（1）加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，首先要確保引進的內(nèi)部審計人員必須通過相關(guān)審計專業(yè)考試，持證上崗，這樣嚴格的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度，提供了一個具有審計工作能力的內(nèi)部審計人才平臺。

其次，根據(jù)內(nèi)部審計工作任務(wù)，及時增添配備相關(guān)審計人員，為節(jié)約成本，也可以聘用兼職審計人員，這樣才能最大程度的加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和降低內(nèi)部審計風險。

另外，還需建立定期考核內(nèi)部審計隊伍業(yè)務(wù)水平的機制，領(lǐng)導對于工作完成非常好的內(nèi)部審計人員多做表揚，對于工作完成一般的內(nèi)部審計人員多給予引導和鼓勵，這樣能激發(fā)內(nèi)部審計人員工作的熱情和潛能，這樣大大地提升內(nèi)部審計隊伍的整體水平。

（2）提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)一批高素質(zhì)專業(yè)審計人才，促使審計人員樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，是提高審計質(zhì)量降低內(nèi)部審計風險的有效措施。

首先要加大對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓力度，高度重視后續(xù)教育。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的經(jīng)濟監(jiān)督活動，只有內(nèi)部審計人員及時了解國家政策更新變化，掌握新的專業(yè)技能和審計方法，及時運用現(xiàn)在審計技術(shù)更好的完成審計工作任務(wù)，這樣才能有效降低內(nèi)部審計風險。

其次，要加大對企業(yè)內(nèi)部審計人員的多元化培訓內(nèi)容，除了通過專業(yè)培訓提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力外，還應(yīng)鼓勵企業(yè)內(nèi)部審計人員多參與內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的案例型培訓班，這樣能加強不同企業(yè)間內(nèi)部審計人員的交流，增強他們的職業(yè)謹慎性以及職業(yè)道德教育，促使內(nèi)部審計人員樹立正確的工作觀念，提升他們的綜合素質(zhì)。同時企業(yè)也多支持內(nèi)部審計人員參加與審計工作有關(guān)的其它專業(yè)培訓，如財務(wù)、法律、基建和計算機等。比如今年7月份工程項目要實行2012年新的建設(shè)工程預(yù)算定額，對于有這方面工作需要的企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該參加新定額的培訓，及時了解新的政策變化，才能更好的完成工作。只有具備了最新的相關(guān)法規(guī)制度、管理和信息技術(shù)等多方面科學知識，才能提升和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的多種專業(yè)技能，科學運用內(nèi)部審計技術(shù)和方法，更好地為企業(yè)總目標服務(wù)，更大限度地降低內(nèi)部審計風險。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計是始終客觀地存在于審計活動之中，所以不可能把審計風險完全減至為零，但是企業(yè)內(nèi)部審計風險也不是非?？膳拢驗槲覀兛梢酝ㄟ^充分認識企業(yè)內(nèi)部審計風險及其特征，并深刻分析其產(chǎn)生的原因，才能發(fā)現(xiàn)有效措施來防范和最大限度的降低內(nèi)部審計風險，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)的目標和發(fā)展提供更好的服務(wù)。

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