■臧建玲 劉憲娟 佳木斯大學

一、租賃的綜述

租賃是現(xiàn)代企業(yè)之中常用的一種融資方法，其實質是在承租人與出租人簽訂相關協(xié)議之后，出租人將一定資產的使用權交付承租人，而承租人要對此支付出租人一定數量租金的經濟行為。由租賃的定義可知，租賃是一種將資產進行單方面轉移的行為，實現(xiàn)了資產的所有權與使用權的分離。租賃有著兩方面的特點：其一，租賃中的資產必須是有形的資產；其二，在資產使用期間，承租人須保持資產的原貌；其三，所租賃的資產應能實現(xiàn)獨立計價，且在其發(fā)揮其功能的過程中不受外界條件的影響。

一般而言，租賃分成兩種形式：融資租賃與經營租賃。所謂的融資租賃，是指出租人將關于資產使用權的相關風險和所產生的價值全部轉交給承租人的經濟行為。而經營租賃則是指融資租賃范圍之外的租賃活動。

二、經營租賃會計的處理方法

第一，在租金支付方面的會計處理。在進行經營租賃活動時，關于資產使用權方面的相關風險以及資產產生的價值并沒有真正意義上的全部交付給承租人，因此作為承租人來說，并不需要承擔資產中的大部分風險。在經營租賃的會計處理方面，承租人也無需將出租人交付的資產實現(xiàn)資本化，所以在進行相應的會計處理方面相對較為簡單，也不必將所支付的租金視為負擔。承租人只需將需要支付給出租人的租金與計入當期費用兩者之間的關系相協(xié)調。

第二，對租賃前期相關費用的會計處理。在對租賃前期的相關費用進行會計處理時，應該將在租賃行為生效之時所產生的收益算作資產當月的虧損或者盈利。

第三，對或有租金方面的會計處理。當資產中的潛在價值發(fā)生時，應將發(fā)生之時的租金算在當月的費用當中，其中包括財務方面的費用以及銷售方面的費用。

第四，承租人還應注意以下幾點：其一，資產負債是承租人在今后三個統(tǒng)計周期內需支付出租人的最小租金額度；其二，在此之后承租人要支付經營租賃活動中最小租金額度的總和。

三、融資租賃會計的處理方法

第一，在租賃行為生效之日起的會計處理。在租賃合同正式生效的時候，承租人應將所租賃資產的市場價值與合同中規(guī)定的最小租賃資金進行比較，選擇其中較小的一項作為所租賃資產的記賬價值，把交付出租人的最小租賃資金當作長時間應支付款項計入賬務，將所租賃資產的市場價值與合同中規(guī)定的最小租賃資金之間的差額當作尚未發(fā)生的融資資金處理。而在租賃前期直接費用的會計處理方面，承租人應將出租人交付資產的實際價值計入賬務之中。

第二，在尚未發(fā)生的資產價值費用分攤方面的會計處理。當資產的潛在價值尚未發(fā)生之時，其所產生的有待確定的費用應遵循租賃活動中的相關規(guī)定進行計算，承租人常用的計算方法是利率法。使用該計算方法進行計算時，由于當租賃合同生效之時所租賃的資產其價值與負債價值之間存在較大的差異，因此在對潛在價值所產生的費用進行分攤時，應依照以下幾個方面進行：其一，根據出租人與承租人所簽訂合同之內所規(guī)定的利率，將承租人應支付的最小租賃額度折合成現(xiàn)金，如果承租人將所租賃資產的市場價值作為計入賬務的價值，則承租人需按照合同中規(guī)定的利率支付相應的分攤費用；其二，根據銀行當時貸款的利率，將承租人應支付的最小租賃額度折合成現(xiàn)金，如果承租人將所租賃資產的市場價值作為計入賬務的價值，則承租人需按照銀行貸款的利率支付相應的分攤費用；其三，當承租人將所租賃的資產按照現(xiàn)今市場價值作為其入賬價值時，則出租人與承租人所應承擔的費用的比例應重新進行計算，通常是按照承租人最小租賃額度的現(xiàn)值進行分攤。在出租人與承租人之間進行融資租賃活動時，承租人所支付的租金一般可分為兩個部分，即本金以及相應的利息。而在租賃活動過程中的第一個會計統(tǒng)計周期之內，承租人不需向出租人支付利息。

第三，承租人所租賃資產折舊費用的會計處理。承租人在資產租賃期間，對所租賃的資產應進行預算折舊費用，在此過程中，要注意兩個問題：其一，對資產折舊的計算方式。承租人在進行折舊計算是，應運用自身的折舊計算方式，常用的計算方法有很多，其中包括計算資產工作時間的方法、計算資產使用總年限的方法等其，如果在租賃活動中有第三方的參與，則承租人應支付折舊費用與擔保費用兩者之間的差值；二，折舊時間的計算。在對資產折舊時間進行確認工作時，要嚴格根據出租人與承租人所簽訂合同中的相關條款。當合同中規(guī)定或者有其他協(xié)議可保證承租人所租賃的資產在租用到期之后，其所有權將完全交付承租人時，則在進行折舊時間進行計算時，應將資產的使用壽命當作計算折舊的時間；當沒有相關條款明確規(guī)定在租賃到期之后其所有權轉交到承租人，則需要比較租賃時間以及資產的使用壽命，將兩者之中相對較短的時間當作折舊的時間。

第四，相關成本的會計處理。履行合同所需的成本，其實質是承租人在對資產租賃期間，所投資的相關費用，其中包括技術方面的投資、對使用人員進行相關培訓的投資、日常維護方面的投資等，承租人應將履行與出租人所簽訂合同期間的投資算進當月的受益或者虧損中。

第五，對或有租金方面的會計處理?；蛴凶饨鸬膶嵸|是當沒有對租金額度進行明確的規(guī)定，而是根據其他相關因素作為支付資金依據的租金。由此可知，或有資金的金額具有較強的不確定性，因而當資產的潛在價值發(fā)生時，應將其算作當月的受益或者虧損。

第六，資產租賃到期之后的會計處理。當承租人所租賃的資產到期時，其行為可分成三種：將資產退還給出租人、以一定的折扣繼續(xù)租賃資產以及購買資產。其一，承租人選擇將資產退還給出租人。當資產租賃期滿時，承租人將資產退還給出租人，則在借記中應記錄折舊費用等項目；其二，承租人選擇以一定的折扣繼續(xù)租賃。當承租人選擇該行為時，應將其當作租賃行為沒有結束對待。而當租賃到期承租人沒有及時的向出租人支付租金時，應向出租人支付一定額度的違約金；其三，承租人選擇購買資產。當資產的租賃到期之后，在合同中有明確的規(guī)定顯示承租人擁有將資產以一定優(yōu)惠的價格或者市價進行購買的權力，且承租人將資產購買之后，應在一定期限之內將資產過戶到承租人名下，在相關明細當中作出詳細記錄。

第七，會計報告。在承租人制作財務報表時，應該在其財務報表中顯示如下項目：其一，在租賃資產的前期以及后期的市場價格以及相關的折舊費用；其二，列出在租賃期滿前三個統(tǒng)計周期內承租人所支付的最少租賃資金，在此之后的每個周期內所應支付的最少租賃資金的總和；其三，尚未發(fā)生的融資費用的剩余額度，計算資產未發(fā)生潛在價值雙方分攤費用的計算方式。

四、結束語

本文對經營租賃以及融資租賃的相關內容進行陳述，兩者之間存在的不同點也有所體現(xiàn)，現(xiàn)今的企業(yè)只有充分對兩者進行掌握，了解兩者之間存在的區(qū)別，結合企業(yè)自身的實際情況，正確的選用租賃的方式，才能為企業(yè)帶來更大的利益，為企業(yè)的發(fā)展贏得更為廣闊的空間。

[1]付秉瀟.視同銷售在稅法和會計上的不同處理.財會月刊，2005，（10）.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.會計.中國財政部經濟出版社，2008.

[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務.經濟科學出版社，2007.

[4]岳玉書.淺談新會計準則下融資租賃的會計處理[J].吉林農業(yè)科技學院學報，2007.（4）

[5]張勝軍.淺析融資租賃的賬務處理[J].財會月刊，2006.

[6]吳玉鳳.企業(yè)經營租賃問題研究[J].財會月刊，2008.