董 亮 河北滄海重工股份有限公司

一、前言

一直以來，國內(nèi)外頻現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案反映了資本市場(chǎng)監(jiān)管的薄弱，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問題越發(fā)值得我們重視和深思。2009年抽檢的30家上市公司中，東盛科技股份有限公司等6家上市公司存在違規(guī)行為，占比15%，更說明我國仍待完善上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全。日益復(fù)雜的環(huán)境豐富了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性，會(huì)計(jì)政策提供給企業(yè)更大的選擇范圍。同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可選多種會(huì)計(jì)處理方法，很難如實(shí)反映事實(shí)。企業(yè)采用不同的計(jì)價(jià)法計(jì)量存貨，不同影響著財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，背離了客觀事實(shí)。并且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)踐滯后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍跟不上經(jīng)濟(jì)行為創(chuàng)新及會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難長(zhǎng)期、有效地作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，會(huì)計(jì)處理無法可依常出現(xiàn)于實(shí)踐中。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國的上市公司大多都由國企改制而來，產(chǎn)權(quán)混淆，股權(quán)高度集中，一股獨(dú)大，受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響，公司治理結(jié)構(gòu)也不健全。另外，產(chǎn)權(quán)權(quán)力不能由國家直接行使，股權(quán)代理人“缺位”，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。從而導(dǎo)致內(nèi)部人為謀求自身利益，利用不完善的監(jiān)督制度及自身信息優(yōu)勢(shì)，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。引入獨(dú)立董事制度后，一定程度上改善了上市公司治理結(jié)構(gòu)，但獨(dú)立性仍不足，監(jiān)督作用發(fā)揮不足。

3.上市公司內(nèi)部必要的激勵(lì)和約束機(jī)制缺位。相較于國外發(fā)達(dá)國家經(jīng)理人薪資比普通職工高出成百、上千倍，我國經(jīng)理人薪資不足十倍。物質(zhì)、心理的雙重失衡使其會(huì)計(jì)造假。此外，大多公司內(nèi)部審計(jì)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是一班人馬，審計(jì)的監(jiān)督作用無法發(fā)揮。而作為內(nèi)部控制人的經(jīng)理人決定了上市公司的監(jiān)事會(huì)成員任命及其報(bào)酬。監(jiān)事的日常工作也屬事后監(jiān)督，被動(dòng)的工作引發(fā)很多漏洞。我國董事會(huì)中，獨(dú)立董事占比不大、且獨(dú)立性低，無法形成強(qiáng)有力地約束。

4.會(huì)計(jì)造假成本低廉，對(duì)會(huì)計(jì)造假處罰乏力。我國會(huì)計(jì)造假成本很低，且不易被揭露，被揭露者懲處力度也不大。執(zhí)法者執(zhí)法不嚴(yán)，或與上市公司串通，造假更隱蔽，查處更難。其次，罰款、要求撤換主要管理者、勒令其禁入資本市場(chǎng)是證監(jiān)會(huì)處罰上市公司的主要方法，而并無實(shí)際處罰?；诂F(xiàn)行法制，提供虛假會(huì)信息后，企業(yè)管理當(dāng)局幾乎不必承擔(dān)任何法律責(zé)任，上市后利潤(rùn)下滑的法律責(zé)任也務(wù)須承擔(dān)；即便追究，也是追究刑事責(zé)任而不必真正承擔(dān)民事責(zé)任，上市公司會(huì)計(jì)失真越發(fā)嚴(yán)重。

5.上市公司會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。目前，我國上市公司的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，受限于認(rèn)識(shí)水平，所計(jì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符也就難免，多見會(huì)計(jì)信息失實(shí)。上市公司大多管理方法落后，任人唯親。更不重視提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德觀念的培養(yǎng)，素質(zhì)、技能低使操作性、原理性錯(cuò)誤頻發(fā)，混淆會(huì)計(jì)科目、任意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作不明等，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

三、我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

1.促進(jìn)建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場(chǎng)機(jī)制。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)管以政府行為為主導(dǎo)，反映慢；問題出現(xiàn)時(shí)后果己很嚴(yán)重。以市場(chǎng)為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題的速度快很多。我國應(yīng)明確市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步使國有股占比有所降低，遵循市場(chǎng)機(jī)制使股權(quán)流動(dòng)性有所加強(qiáng)，力爭(zhēng)股權(quán)微觀散化、宏觀集中化及股東多元化。積極調(diào)動(dòng)投資者深挖上市公司會(huì)計(jì)問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.建立科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及多參數(shù)控制體系。一方面，基于過程目標(biāo)，并考慮并避免盲目追求結(jié)果，構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。重視過程的科學(xué)、合法、合理，加強(qiáng)考核、監(jiān)控和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程。另一方面，為綜合衡量并測(cè)評(píng)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，客觀地確認(rèn)配股資格，避免管理當(dāng)局易利潤(rùn)操縱單一的指標(biāo)，上市公司應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、貨幣指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)在內(nèi)的多參數(shù)控制及指標(biāo)體系，一定程度地降低上市公司為免于摘牌而為第三年扭虧做準(zhǔn)備，粉飾行為先多轉(zhuǎn)費(fèi)用。

3.改革現(xiàn)行審計(jì)制度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管。我國有必要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行審計(jì)制度進(jìn)行改革，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)由獨(dú)立董事組成審計(jì)委員會(huì)，且最低應(yīng)有一名財(cái)務(wù)專家，獨(dú)立支配財(cái)務(wù)資金。并且，獨(dú)立董事不可由上市公司及其關(guān)聯(lián)方獲取報(bào)酬，而只能由擔(dān)任獨(dú)立董事一職獲得薪酬。為免于獨(dú)立審計(jì)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)影響，同一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)不得有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供。為增加審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)增加違法處罰力度及成本，使作弊賠償遠(yuǎn)大于其收入。

4.建立健全信用檔案體系，提高會(huì)計(jì)誠信。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，會(huì)計(jì)誠信很重要。為提高會(huì)計(jì)誠信，降低會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)建立健全信用檔案體系。信用檔案有助于上市公司深入了解信息，也有助于政府有效地管理。首先，完善法律法規(guī)和各種信用檔案，消除形式相互獨(dú)立、內(nèi)容卻交叉的內(nèi)容，使上市公司負(fù)擔(dān)減少，而信用評(píng)級(jí)的權(quán)威性增強(qiáng)。其次，政府評(píng)定上市公司時(shí)，應(yīng)降低行政潛風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)公平、公正。為使上市公司及時(shí)了解、查詢對(duì)方信用資信，可選用群眾參與、民主投票等加強(qiáng)建設(shè)配套信息網(wǎng)絡(luò)。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律保護(hù)和援助。當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益得不到保障，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最直接主體，稍顯弱勢(shì)，保障不了其根本利益，就無法根本改善會(huì)計(jì)信息失真問題。因此，為解除其顧慮，使其更公正、更充分地披露會(huì)計(jì)信息，有必要完善會(huì)計(jì)人員保護(hù)制度及法律援助制度，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造積極公平的環(huán)境，最終緩解上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題。

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[2]彭野戰(zhàn)，劉艷群.上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析和治理[J].財(cái)務(wù)與金融，2009.

[3]任紅梅.我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010.