朱朝暉

隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位也越來越突出，但不斷出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，使會(huì)計(jì)陷入了全球的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注與持久議論，國際會(huì)計(jì)界對我國的會(huì)計(jì)信息失真也頗有詬病。會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠促使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的行業(yè)規(guī)范性、依法性，加強(qiáng)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督研究已成為學(xué)術(shù)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)。目前，國內(nèi)對于會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究更多偏向于會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與演變、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完善、監(jiān)督制度及不同行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究，更多地趨向于全面、籠統(tǒng)的成因與防治分析，從而缺乏針對性問題剖析與機(jī)制建設(shè)，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際執(zhí)行，也不利于會(huì)計(jì)信息失真的有效防范。鑒于此，本文從會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督視角，通過闡述會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督的重要性，剖析目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督所存在的弊端，并探究其弊端所在根源，從而提出了我國社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的全面建設(shè)具體策略，以期為會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)研究提供理論依據(jù)與會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際防治提供指導(dǎo)。

一、會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督的重要性

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個(gè)人檢舉違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。其中，前者屬于法定監(jiān)督類型，注冊會(huì)計(jì)師依照相關(guān)的法律、規(guī)章制度進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督，其監(jiān)督目標(biāo)按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)原則而設(shè)定。后者屬于非法定監(jiān)督類型，主要通過社會(huì)公眾監(jiān)督方式來完成，其主要方式有群眾監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督、信訪、申訴等。按照監(jiān)督職能而言，法定監(jiān)督具備專業(yè)優(yōu)勢，依照法律規(guī)章實(shí)施著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核查與驗(yàn)證，從而全面、合理地提出審計(jì)結(jié)論。因此，此種監(jiān)督模式比較嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、全面可靠，但是其實(shí)施范圍相對狹窄，未能全面、有效地對社會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查、驗(yàn)證。相對法定監(jiān)督而言，社會(huì)公眾監(jiān)督廣泛覆蓋于社會(huì)各個(gè)層面、各個(gè)領(lǐng)域，便于揭發(fā)會(huì)計(jì)事物過程中存在的違法行為，從而具有強(qiáng)大的威懾力。盡管我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚，但發(fā)展較為迅速，為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了重要作用。但是，依據(jù)我國目前社會(huì)監(jiān)督形勢，缺乏法定監(jiān)督與社會(huì)公眾監(jiān)督的有效結(jié)合，未能全面、合理地監(jiān)督相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)。因此，需要建立社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，將社會(huì)公眾的廣泛性與社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的專業(yè)性有效融合，形成完善的社會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制，服務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)的全面監(jiān)督，其建立勢在必行。

二、我國會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督存在弊端及其根源分析

盡管我國在會(huì)計(jì)制度建設(shè)，人員配備等方面不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，但是社會(huì)監(jiān)督弱化態(tài)勢依舊沒有改變。通過分析目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及目前相關(guān)研究成果，歸納總結(jié)了我國社會(huì)監(jiān)督弱化的主要根源，具體如下:

1.會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，配套政策不健全

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，發(fā)展快，但是行業(yè)制度與政策不配套，形成了多家主辦，多頭管理，各自為政的行業(yè)局面；也暴露了一系列亟待解決的問題，如專職注冊會(huì)計(jì)師不多，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)能力偏低等，導(dǎo)致行業(yè)成績不顯。同時(shí)，社會(huì)普遍存在行業(yè)的收費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、收費(fèi)混亂，形成了行業(yè)內(nèi)部的無序競爭。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益，通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)，甚至不顧審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使行業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂。

2.注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管機(jī)制不完善，監(jiān)督法律法規(guī)不健全

從注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，其注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)督機(jī)制不完善，嚴(yán)重缺乏可靠性。同時(shí)，審計(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出了多重角色同時(shí)扮演的現(xiàn)狀，未能保持其獨(dú)立性。其主要由于在我國企業(yè)審計(jì)實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，委托人與被審計(jì)人為同一對象，此種現(xiàn)象，很容易使得審計(jì)機(jī)構(gòu)對委托人提供的虛假會(huì)計(jì)資料視而不見。甚至還存在更加嚴(yán)重弊端，即委托人、投資人、債務(wù)人甚至政府部門的少數(shù)人偶爾會(huì)投機(jī)取巧、威逼利誘注冊會(huì)計(jì)師出納具有不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告。其嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)該具備的獨(dú)立、客觀、公平原則，最終導(dǎo)致出串通舞弊、瞞報(bào)等等重大業(yè)務(wù)問題。同時(shí)，目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)不健全，其還缺乏關(guān)于注冊會(huì)計(jì)民事法律責(zé)任的規(guī)定，從而導(dǎo)致實(shí)際業(yè)務(wù)中對違法行為的民事賠償無法實(shí)施。

3.從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，缺乏工作責(zé)任心

會(huì)計(jì)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，會(huì)計(jì)法律制度落實(shí)流于形式。為了滿足事務(wù)所的業(yè)務(wù)精良目標(biāo)發(fā)展，事務(wù)所內(nèi)部不斷培訓(xùn)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)情操，培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，羅列出了大量的所內(nèi)業(yè)務(wù)規(guī)章規(guī)范。但在具體事務(wù)操作過程中，并未遵守必要的審計(jì)程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，而是依舊片面地追求所內(nèi)創(chuàng)收，利益驅(qū)動(dòng)嚴(yán)重磨滅了業(yè)務(wù)質(zhì)量及應(yīng)該具備的職業(yè)道德，忽視了實(shí)施中必要的審計(jì)程序，給審計(jì)結(jié)論帶來了相應(yīng)的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)法律制度由于從業(yè)人員意識的淡漠，流于形式。

目前我國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍日益壯大，但是其仍然不能滿足社會(huì)發(fā)展的需求。一方面，目前經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化，從業(yè)人員未能詳細(xì)審計(jì)相關(guān)的賬項(xiàng)，而采用了抽樣方式進(jìn)行各種審計(jì)。受到各種因素的影響，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量趨于下降。另一方面，持有注冊會(huì)計(jì)師證書的從業(yè)人員，不具備相應(yīng)的職業(yè)操守，缺乏注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任心，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)事務(wù)所的行為不端正。

4.社會(huì)公眾監(jiān)督作用不顯

社會(huì)公眾的監(jiān)督來自不同的行業(yè)和領(lǐng)域，由于監(jiān)督人員的素質(zhì)參差不齊，個(gè)別人員對會(huì)計(jì)社會(huì)公眾監(jiān)督的認(rèn)識不到位，對會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其制度掌握不全面，在行使監(jiān)督職能時(shí)沒有起到很好的監(jiān)督作用。同時(shí)由于相關(guān)機(jī)構(gòu)與部門對財(cái)政信息的對外封閉，以及監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致公眾及媒體等監(jiān)督不局部社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的全面監(jiān)督體系，使得公眾監(jiān)督乏力。

三、會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的完善路徑

要建立社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成完善的社會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制。將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是必要的，不可缺少的。因此，社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的完善需要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督及優(yōu)化社會(huì)公眾監(jiān)督的環(huán)境，將結(jié)構(gòu)監(jiān)督與公眾監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，全面促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)的有序、精良發(fā)展。

強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督，是完善會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的必要路徑。其不僅需要完善事務(wù)所的管理體系、制度，還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督范圍，同時(shí)提高業(yè)務(wù)人員的審計(jì)素養(yǎng)與技能。

1.合理劃定會(huì)計(jì)事務(wù)所單位性質(zhì)

在我國會(huì)計(jì)事務(wù)所與財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)存在著緊密的人財(cái)物聯(lián)系，使得實(shí)際審計(jì)事務(wù)的運(yùn)行形成了行業(yè)壟斷現(xiàn)象，勢必給會(huì)計(jì)事務(wù)所的有序發(fā)展帶來負(fù)面影響，對事務(wù)操作程序的扭曲行為給予機(jī)會(huì)。因此，勢必將會(huì)計(jì)事務(wù)所與所掛靠單位脫鉤，從而使得事務(wù)所成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體。

2.會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙制形式的推行

有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊資本不大，未具備較大賠償責(zé)任能力。事務(wù)所為了公司發(fā)展規(guī)模，容易出具虛假報(bào)告的方式爭取客戶。按照目前國內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合英國會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展歷程，我國目前現(xiàn)狀條件下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的體制形式需要不斷推行合伙制。此種體制形式，使得注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)責(zé)任擴(kuò)大化、無限化，最終使得審計(jì)過程更加謹(jǐn)慎，提交審計(jì)報(bào)告具有更高的可信度。從市場角度而言，投資者需要更加可靠的審計(jì)報(bào)告，因此投資者認(rèn)可審計(jì)單位更加傾向于個(gè)人執(zhí)業(yè)與合伙執(zhí)業(yè)的事務(wù)所。

3.擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的范圍

需要將注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)大到所有經(jīng)濟(jì)單位，所有經(jīng)濟(jì)單位都必須接受注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，并需要嚴(yán)格的法律形態(tài)規(guī)定。其可以有效避免經(jīng)濟(jì)單位的無人委托現(xiàn)象，從而使得大量虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，能有效防止信息流入社會(huì)，給社會(huì)與國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失與負(fù)面影響。

4.提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)操作技能，培養(yǎng)其職業(yè)道德，加強(qiáng)綜合素質(zhì)的形成

注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)是決定會(huì)計(jì)信息鑒證質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。在不斷擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍的同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所更需要規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)操守，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。依照社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，極力地發(fā)展培養(yǎng)具有自我更新能力，具備獨(dú)立、客觀、公正、謹(jǐn)慎的職業(yè)情操的注冊會(huì)計(jì)師。綜合素質(zhì)已成為目前會(huì)計(jì)事務(wù)審計(jì)的重要保障，其重要性不可忽視。

對于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。畢竟會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理工作，其覆蓋面極廣，單純依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，勢必造成虛假經(jīng)濟(jì)信息的遺漏，給社會(huì)、國家?guī)碡?fù)面影響。所以，全面的會(huì)計(jì)事務(wù)監(jiān)督也需要結(jié)合人民群眾的力量，最大程度上提高公眾力量，檢舉揭露違法會(huì)計(jì)行為。然而在我國，公眾監(jiān)督未成氣候，缺乏良好的公眾監(jiān)督環(huán)境，導(dǎo)致公眾監(jiān)督及新聞媒體監(jiān)督等輿論監(jiān)督效果不佳。因此優(yōu)化公眾監(jiān)督環(huán)境是完善監(jiān)督職能的必要路徑之一。依據(jù)目前社會(huì)發(fā)展形勢及監(jiān)督過程中呈現(xiàn)的問題，我國還要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》為中心的各項(xiàng)法律法規(guī)，通過不斷地健全各項(xiàng)法律、法規(guī)體系，更需要加強(qiáng)其實(shí)際執(zhí)行力度；同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，使得從業(yè)人員有法可依、自我監(jiān)督，使得企業(yè)負(fù)責(zé)人具備監(jiān)督意識，明確監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)監(jiān)督外部環(huán)境的優(yōu)化改善，能夠加強(qiáng)地區(qū)部門和國有單位的干部考核制度與監(jiān)督制度，從而形成定期監(jiān)督任務(wù)期限內(nèi)的財(cái)物情況。有效借助媒體、網(wǎng)絡(luò)手段，切實(shí)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開化、群眾知情化，建立以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開為重要內(nèi)容的辦事公開制度。同時(shí)，通過相關(guān)法規(guī)規(guī)定，嚴(yán)格實(shí)行檢舉人信息保密，使得群眾監(jiān)督積極可行。社會(huì)監(jiān)督環(huán)境的完善，各項(xiàng)監(jiān)督制度、體系的形成，媒體、群眾、網(wǎng)絡(luò)多手段的應(yīng)用，勢必能夠有效提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面、可靠監(jiān)督。

總之，將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，是目前階段加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有效路徑之一；二者結(jié)合應(yīng)用才能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)的有序、精良發(fā)展。

[1]王證明.對會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的再認(rèn)識[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009，（8）：134-135.

[2]王竹泉，畢茜茜.改革開放30年會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究,2008，（7）：16-25.

[3]陳雁書.企業(yè)決策中會(huì)計(jì)監(jiān)督體系研究[D].大連理工大學(xué),2010，6.

[4]何明霞，劉曄.淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟(jì)問題,2007，（2）：16-25.

[5]顧茜茜.完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系初探[J].財(cái)會(huì)審計(jì),2007，（7）：38-40.

[6]徐興祥.輿論監(jiān)督對權(quán)力的制約之法理解析[J].吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版)，2003，（6）：28-29.

[7]張福平.公共空間：大眾傳媒的必然選擇[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2003，15，（6）：40.