■韓 婧 重慶工商大學管理學院

一、引言

企業(yè)在做大做強的時候，其本身已不僅僅是根據(jù)法律法規(guī)所要求的承擔最基本的經(jīng)濟責任的法人，它還要承擔比經(jīng)濟責任更高遠的責任，那就是社會責任。伴隨著企業(yè)發(fā)展壯大的同時出現(xiàn)了一系列的問題，如環(huán)境污染日益嚴重，富士康連續(xù)跳樓案以及我國煤礦企業(yè)礦難事故頻發(fā)、食品質量安全等，這些問題引起了社會各界的強烈關注。因此企業(yè)在追求自身利益的同時還要兼顧社會利益，既要注重經(jīng)濟價值的追求，同時又不能放棄社會價值的實現(xiàn)。在與西方企業(yè)激烈競爭的年代，這是對我國企業(yè)履行社會責任提出了更高的挑戰(zhàn)。所以推進我國企業(yè)社會責任會計的建設勢在必行，無論是從會計計量還是會計信息披露方面，都要進行深入的研究。

二、社會責任會計內涵

1.社會責任會計概念

1968美國會計學者David F.Linowes首次提出了“社會責任會計”的概念，認為：社會責任會計是在社會學、政治學和經(jīng)濟學等社會學中的運用。美國會計學家Sylil C.Mobley認為：社會責任會計是“管理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟結果?！泵绹鴷媽W教授Ahmed Riahi-Belkaoui認為：社會責任會計是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中對一般社會帶來不利影響時防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償?shù)挠嘘P事宜。

國內相關研究人員也提出了類似的觀點，如宋獻中（1993）認為社會責任與會計學的有機結合即社會責任會計，它通過會計方法和技術對企業(yè)經(jīng)營活動中帶來的社會貢獻和社會損失進行控制和反映，目的在于提高企業(yè)整體效益。甘立凱（2012）認為社會責任會計作為會計的一個分支，其本質是以一定的計量方式，對企業(yè)生產經(jīng)營活動的外部性進行分析、反映和控制，其外部性也就是社會貢獻和社會損害。

2.社會責任會計的內容

企業(yè)是社會的是一份子，只要企業(yè)參與社會活動就要承擔社會責任。社會責任會計的主要內容包括環(huán)境、員工、消費者、社區(qū)以及競爭對手等方面。

環(huán)境方面主要包括：環(huán)境的污染、治理與保護方面的信息披露與計量。

員工方面主要包括：人才的招聘，培訓，企業(yè)內部環(huán)境的改善，員工的安全以及員工的精神建設等一系列成本計量與披露的問題。

社區(qū)居民，消費者以及競爭對手方面主要包括：企業(yè)為社區(qū)居民提供福利的情況，對消費者的售后服務情況，所提供產品的衛(wèi)生安全方面，與競爭對手競爭過程中是否采取了不正當競爭手段等問題的信息披露與計量。

三、我國企業(yè)社會責任會計構建的現(xiàn)狀

當前我國企業(yè)社會責任會計理論方面研究主要集中于社會責任會計計量方法以及社會責任會計信息披露方面。社會責任會計計量方面的研究一方面主要通過定性計量與定量計量相結合；另一方面根據(jù)所消耗的資源屬性進行分別計量，如：根據(jù)人力資源消耗與投入、環(huán)境污染與治理、產品質量問題等屬性進行分別衡量。相應的社會責任會計信息披露方面研究一方面是通過定性披露和定量披露；另一方面是按所消耗的人力資源、環(huán)境資源等方面進行披露。關于社會責任會計的研究，還沒有形成系統(tǒng)的理論體系，仍有待于專家、學者進行進一步的深入研究。

從企業(yè)履行社會責任會計的效果來看，并不理想。首先是通過企業(yè)發(fā)布的報告來看，披露形式不統(tǒng)一，內容不夠規(guī)范。其次是披露的時間較短，大部分企業(yè)通過各種形式披露的社會責任履行狀況在時間上和持續(xù)性上都存在很大問題。最后是僅當出現(xiàn)與企業(yè)自身相關的環(huán)境污染、員工維權以及食品安全等問題時，企業(yè)才進行披露相關社會責任履行情況，這損害了企業(yè)的長遠發(fā)展，不利于企業(yè)價值的提升?？傮w來看，企業(yè)社會責任會計的構建處于一個被動的狀態(tài)。

四、構建社會責任會計的幾點構思

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，所凸顯的問題也日益明顯，如環(huán)境污染日益嚴重，員工人身安全，財產安全得不到保障，出現(xiàn)的產品質量問題時消費者權益無法得到保障等問題，使得社會責任會計的構建也顯得越來越迫切。

1.完善我國法律法規(guī)

完善我國社會責任會計方面的法律法規(guī)，以彌補這方面的空缺，進而發(fā)揮法律法規(guī)的強制作用。如：對中型及大型企業(yè)通過法律制度進行規(guī)范，強制要求企業(yè)履行社會責任并披露其履行情況。對于中小型企業(yè)，通過法律制度規(guī)范對其進行引導鼓勵，對于那些積極主動在企業(yè)內部建立社會責任會計體系并披露社會責任相關會計信息的給予鼓勵表揚，甚至給予一定的實質性獎勵，以帶動更多的中小型企業(yè)加入到構建社會責任會計體系的隊伍中去。

2.轉變觀念

與西方發(fā)達的數(shù)百年的工業(yè)相比，我國企業(yè)還處于起步階段。要促使企業(yè)積極主動的履行社會責任，首先要轉變企業(yè)的觀念。觀念是行動的先導，實際行動要轉變，觀念就要先轉變。因此本文認為，為促使企業(yè)更好地履行社會責任，首先要使企業(yè)管理層及其利益相關者轉變觀念，要使其認識到積極承擔社會責任對企業(yè)長遠發(fā)展的益處。企業(yè)作為社會中的一員，不僅要履行經(jīng)濟責任，更要履行社會責任。企業(yè)能否很好地履行社會責任，很大程度上取決于高層管理者的素質，管理層素質越高，企業(yè)履行社會責任的積極性也就越高。當然企業(yè)自身要不斷地發(fā)展壯大，要具備承擔與自身能力相適應的社會責任的條件。

3.完善企業(yè)社會責任會計信息披露

對于那些能夠持續(xù)不斷的履行社會責任會計信息披露的企業(yè)，其信譽較好，能夠得到公眾的認可，企業(yè)價值較高。那些不能夠履行社會責任會計信息披露的企業(yè)，其公眾認可程度較低，企業(yè)價值較低?；蛘哒f雖然暫時企業(yè)價值較高，但是當發(fā)生類似環(huán)境污染問題、員工維權問題以及食品安全問題時，其股價瞬間下挫，產品滯銷，企業(yè)價值下降的速度非?？臁Ｒ虼似髽I(yè)進一步加大社會責任會計信息披露，積極向公眾，向社會傳達一些更為積極的信息，樹立更好的企業(yè)形象，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

由于系統(tǒng)的社會責任會計框架尚未完全建立，因此目前主要還是鼓勵引導企業(yè)在社會責任會計方面的信息披露，披露的形式包括定性披露和定量披露，披露的內容包括人力資源方面、環(huán)境方面以及社區(qū)居民和消費者方面所做的努力。

人力資源方面。披露企業(yè)在人力資源消耗方面信息，提供有關福利方面信息，披露在改善員工工作環(huán)境等有助于提升企業(yè)以人為本的價值觀方面的所做的貢獻。

環(huán)境方面。披露企業(yè)在環(huán)境污染方面、環(huán)境設備投入方面、環(huán)境治理成果方面所做的一系列努力及取得的成果。

社會公眾以及消費者方面。披露企業(yè)所提供的就業(yè)機會，社區(qū)環(huán)境的改善，產品質量衛(wèi)生標準的提高，產品售后服務質量等等方面做出的貢獻。

總之對于社會責任會計方面的信息披露，要從內容上和形式上進行統(tǒng)一，既要進行適當?shù)亩ㄐ耘?，又要進行適當?shù)亩颗丁?/p>

4.將社會責任相關信息納入到現(xiàn)有的財務報表中或者研究制定新的社會責任會計報表

根據(jù)企業(yè)在履行社會責任方面所做的努力，按屬性或內容將其歸為不同的會計科目，納入到現(xiàn)有的財務報表中。不僅僅是對這些社會責任方面的會計科目進行定量披露，還要給予定性的分析和披露?；蛘哐芯恐贫ㄐ碌纳鐣熑螘媹蟊?，將相關信息納入其中。我國企業(yè)社會責任會計在計量方法上目前宜采用一種比較現(xiàn)實的、靈活性的做法，即在計量單位上實行多元化。可用貨幣計量的，采用貨幣計量；無法用貨幣計量或無法精確計量的，可采用文字說明的方法加以說明（陽秋林，2005）。

5.建立企業(yè)社會責任會計評價體系

如可將對環(huán)境資源的投入與危害形成相對應的指標、對于人力資源的使用與改善方面形成相應的指標，對于提供的就業(yè)機會進行量化形成指標，對于產品質量的改善形成相應的指標，對于消費者的售后服務量化形成相應指標。將這些指標納入到企業(yè)社會責任指標評價體系中。形成企業(yè)社會責任會計指標評價體系，作為對企業(yè)在社會責任方面的一種考核，對政府以及投資者做出投資決策提供一個有益的參考。

五、結束語

總之，目前我國社會責任會計的建設在理論上和實踐上都還不完善。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府以及社會輿論對企業(yè)承擔社會責任的要求會越來越高。企業(yè)將不得不對社會責任會計進行構建。實現(xiàn)企業(yè)由被動承擔社會責任，構建社會責任會計，到積極主動的承擔社會責任，建設社會責任會計。企業(yè)要最終達到取之于社會，用之于社會的境界，以真正實現(xiàn)企業(yè)的社會價值。

[1]David F. Linow es. Socio- Econom ic Accounting [J] .The Journal of Accounting.1968(11):12- 23.

[2]Sylil C. Mobley. The Accounting Review[J].The Challenges of Socio—Econom ic Accounting,1970(11).

[3]Ahmed R iahi-Belkaoui.《會計理論（第四版）》[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004.

[4]宋獻中.社會責任會計與相關會計學科的比較研究[J].財經(jīng)理論與實踐，1993（1）：35-37.

[5]甘立凱.試論我國社會責任會計的計量模式選擇[J].財政監(jiān)督，2012（4）：22-23.

[6]周微.關于社會責任會計報告建立的探討[J].現(xiàn)代審計與會計，2009（12）.

[7]陽秋林.構建中國社會責任會計報告的新框架[J].財會研究，2005：25 ～27.