■季 松 宋智慧 董海欣 許夢妍 中華女子學(xué)院

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及融入經(jīng)濟全球化潮流的大趨勢，企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)日益多樣化和集團化，并且企業(yè)的經(jīng)營模式與行為也變得更加復(fù)雜。隨著越來越繁雜的國家稅收法規(guī)政策體系，以及不斷地出臺的稅收法規(guī)政策，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)只有嚴格落實國家政策，才能避免不必要的風(fēng)險。由此可見，在我國經(jīng)濟日益發(fā)展，國家稅收征管稽查日益嚴格的環(huán)境下，如何合理納稅、防范稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一大難題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險淺析

由于企業(yè)涉稅行為和稅法規(guī)定不符，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)利益的流出。一般而言，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的涉水行為主要有兩方面：一方面是企業(yè)不遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)該繳納的稅不繳納或者少繳納；另一方面是企業(yè)運用稅法不當，造成多繳納稅費，加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔。當今經(jīng)濟環(huán)境下，我國很多企業(yè)面臨各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險，甚至有些企業(yè)故意制造稅務(wù)謊言，這不得不說是我國企業(yè)發(fā)展的障礙。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一般表現(xiàn)形式

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)在其各種不規(guī)范業(yè)務(wù)中，企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，不宜逐個研究，所以可以從企業(yè)的日常運作環(huán)節(jié)入手，其通常是按照購貨與付款環(huán)節(jié)構(gòu)成、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)、成本及費用計算記錄環(huán)節(jié)、產(chǎn)成品收發(fā)環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)、納稅申報環(huán)節(jié)組成。

1.購貨與付款環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

作為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的首要環(huán)節(jié)，購貨與付款環(huán)節(jié)所需處理的主要業(yè)務(wù)是尋求能夠滿足生產(chǎn)和銷售需要的供應(yīng)商和最優(yōu)價格，向供應(yīng)商發(fā)出購貨訂單，檢驗收到的貨物，進行會計記錄，核準付款等。倘若這些業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯，或者受到人為破壞，都有可能造成稅務(wù)風(fēng)險。比如，企業(yè)虛構(gòu)購貨訂單或者企業(yè)采購員工與供應(yīng)商聯(lián)合故意在購貨訂單上填寫高于實際商品的價格以騙取公司的財產(chǎn)，就會造成企業(yè)增值稅不符，也可能造成企業(yè)產(chǎn)品成本上升，引起企業(yè)所得稅變動；購貨業(yè)務(wù)訂單未審批就執(zhí)行，再或者審批人和執(zhí)行人是同一個人，就可能出現(xiàn)很大的主觀決策錯誤或者出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而引起稅務(wù)風(fēng)險。

2.材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

材料領(lǐng)用是企業(yè)進行生產(chǎn)前的重要步驟，它所涉及到的主要活動是計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料，領(lǐng)料單的填制。此環(huán)節(jié)看似簡易，但如果控制不力，卻極容易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。比如，企業(yè)員工在領(lǐng)取材料時，不填制領(lǐng)料單，或者即便填制領(lǐng)料單未審批，再或者領(lǐng)料單填列情況與實際領(lǐng)用情況不符，還有倉庫發(fā)出原材料后未及時將領(lǐng)料單給會計部門，這些不規(guī)范行為都會造成后續(xù)的產(chǎn)品成本與實際不符，從而間接影響企業(yè)所得稅的繳納，引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

3.成本及費用計算記錄環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

成本計算環(huán)節(jié)和記錄環(huán)節(jié)涉及到的主要業(yè)務(wù)有產(chǎn)品生產(chǎn)時的費用歸集和成本核算。生產(chǎn)過程涉及到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要由會計人員進行仔細核算登記。由于企業(yè)生產(chǎn)單據(jù)過于繁多，日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中，由于原始單據(jù)填制錯誤或者丟失，或由于會計人員的疏忽丟失單據(jù)或者記賬錯誤，都會造成企業(yè)財務(wù)狀況不符合實際情形，引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，為了會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制，設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶是必不可少的，如果企業(yè)會計人員誤置會計科目或為了某種目的故意錯置在另外的科目，就會引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)為了少交所得稅將本該計入制造費用科目的業(yè)務(wù)計入其他應(yīng)收款，就會引起企業(yè)所得稅減少。

4.產(chǎn)成品收發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

產(chǎn)成品的收發(fā)存環(huán)節(jié)是指產(chǎn)品完工之后，產(chǎn)成品入庫和發(fā)出環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)中，倉庫部門責(zé)任重大，要對產(chǎn)品進行點驗和檢查，然后簽收，最后通知會計部門。但是如果倉庫部門職員沒有盡職盡責(zé)，錯報或者漏報實際入庫數(shù)量，甚至盜取企業(yè)產(chǎn)品就會引起企業(yè)的經(jīng)營待處理財產(chǎn)損益增加，進而引起企業(yè)所得稅減少。裝運產(chǎn)品時必須持有出庫單，如果出庫單未填制或者填制錯誤，都會引起企業(yè)下一環(huán)節(jié)收入的記錄錯誤，從而引發(fā)企業(yè)所得稅風(fēng)險。

5.銷貨與收款環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

因為銷售與收款環(huán)節(jié)涉及的業(yè)務(wù)多、賬目多，所以其被視為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。它需要按銷售單供貨，向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、提取壞賬準備和注銷壞賬。這些活動直接涉及到企業(yè)的收入，如果出現(xiàn)差錯，就會直接影響利潤，從而影響所得稅。如企業(yè)為了增加利潤，獲得投資者的信任，虛構(gòu)或者夸大銷售業(yè)務(wù)，就會導(dǎo)致企業(yè)銷售收入增加企業(yè)所得稅增加。除此之外，企業(yè)入賬不及時，人為調(diào)節(jié)納稅時間；或者視同銷售行為未做調(diào)整，在計算增值稅或所得稅時出現(xiàn)錯誤；人為篡改記賬科目，這些都會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

6.納稅申報環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

納稅申報環(huán)節(jié)是企業(yè)完成一個會計核算期間業(yè)務(wù)后的環(huán)節(jié)，也是可以反映出企業(yè)納稅與稅務(wù)部門征收之間差異的重要環(huán)節(jié)。由于企業(yè)會計核算與稅務(wù)部門稅務(wù)核算之間存在差異，如銷售收入確認條件的差異、免稅銷售收入的差異、減免稅項目所得的差異、債務(wù)重組收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的差異等等，這些差異不可避免會引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，所以該環(huán)節(jié)涉及到的納稅差異也不容忽視。

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的幾大根源主要有：企業(yè)虛構(gòu)或舞弊訂單及業(yè)務(wù)、不相容職務(wù)未分離、企業(yè)職員素質(zhì)不高、審批制度不完善、會計記錄出現(xiàn)差錯或舞弊現(xiàn)象、企業(yè)做賬與稅務(wù)部門存在較大差異等。

三、改進企業(yè)內(nèi)部控制，防范稅務(wù)風(fēng)險的措施

作為稅務(wù)風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是必要的、高效的風(fēng)險管理方法。完善的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)對其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險充分認識并且有效管理，所以，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是必經(jīng)之道。

1.設(shè)立相關(guān)部門控制：建立專門機構(gòu)，確立稅務(wù)防范基礎(chǔ)

具有專業(yè)性和技術(shù)性的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險需要企業(yè)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，建立起稅務(wù)風(fēng)險防范與控制機制，只有這樣才能為稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)，決策的組織、實施及稅務(wù)風(fēng)險的處理也才能得到保障。企業(yè)的稅務(wù)管理部門和崗位的設(shè)立應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，如指引中提及“組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門和崗位；總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；集團型企業(yè)，在地區(qū)總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位?！蓖瑫r各崗位的職責(zé)和權(quán)限要明確，稅務(wù)管理部門的不相容崗位要分離。

2.崗位和人員控制：加強人員崗位管理，健全稅務(wù)風(fēng)險防范體制

人員是企業(yè)的重要組成部分，崗位是貫徹企業(yè)政策落實的重要保障，所以企業(yè)應(yīng)該按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置企業(yè)職員崗位，確定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，形成崗位制衡。人員控制是要求企業(yè)在聘任工作人員時一方面注重其專業(yè)素養(yǎng)、勝任能力，防范因為會計人員專業(yè)能力不足引起的稅務(wù)風(fēng)險。另一方面還要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這樣可以有效避免因為企業(yè)職員素質(zhì)不高而發(fā)生的財產(chǎn)盜竊現(xiàn)象、舞弊現(xiàn)象，從而規(guī)避由其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

3.授權(quán)審批控制：嚴格控制審批，保障稅務(wù)風(fēng)險防范效益

上述企業(yè)各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的開展都具有較強的層次性，上級管理者必須進行分權(quán)管理，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動都應(yīng)該按照一定的審批程序進行。主要針對的就是上述企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍比較廣的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序。為確保授權(quán)審批的程序、責(zé)任的界定與權(quán)力的分配相配合，內(nèi)部會計控制必須既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。這樣就能有效避免因為審批制度不完善而引起的稅務(wù)風(fēng)險。

4.會計記錄控制：健全會計記錄，提高稅務(wù)風(fēng)險防范效果

上述各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都會涉及到因為會計記錄的不完善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，因此加強企業(yè)的會計記錄控制必不可少。為了有效防范上述納稅申報環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，會計記錄應(yīng)該和稅務(wù)部門盡量保持一致。企業(yè)的會計記錄包括會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告。首先，企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟交易的真實情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計科學(xué)的憑證格式。對各類憑證要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進行編號，保留審計軌跡。其次，會計賬簿是對會計憑證信息的綜合，也是會計形成報告的基礎(chǔ)。首先應(yīng)設(shè)計適合企業(yè)自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進行賬證、賬實、賬賬之間的核對。這樣可以有效防范因為會計人員記錄錯誤引起的稅務(wù)風(fēng)險。最后，會計報告必須真實可靠，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)范的要求編制會計報告，并披露有關(guān)信息。

5.內(nèi)部檢查審計控制：增強內(nèi)部審計，完善稅務(wù)風(fēng)險防范系統(tǒng)

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證及咨詢活動，其目的在于增加價值及改善組織營運，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估及改進風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標。為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特殊性以及涉稅事項對于企業(yè)的重要性，企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計應(yīng)獨立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計活動，即將其作為一項單獨的工作開展。企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計可以采取定期可不定期兩種方式進行，在進行時可以借鑒納稅檢查的方式對企業(yè)的涉稅情況進行全面檢查，找出稅務(wù)問題，防范稅務(wù)風(fēng)險，并且企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計的報告制度，在進行定期或不定期的稅務(wù)審計后，形成審計報告和稅務(wù)管理建議書，及時呈遞給相關(guān)部門。

六、結(jié)語

企業(yè)的涉稅活動越多，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險越大。面對嚴峻的稅務(wù)風(fēng)險壓力，企業(yè)并不是束手無策毫無辦法的，防患于未然，如果企業(yè)能夠認識自身存在的稅務(wù)風(fēng)險，以積極地態(tài)度去應(yīng)對，不斷加強和完善內(nèi)部控制制度，就能稅務(wù)風(fēng)險大大降低。從上文可得知，企業(yè)在其運作環(huán)節(jié)中會遇到各種類型的稅務(wù)風(fēng)險問題，但若企業(yè)有足夠的稅務(wù)風(fēng)險意識，重視設(shè)立和運行強有力的內(nèi)部控制制度，如企業(yè)內(nèi)部重要職位的權(quán)責(zé)分離制度，完善的審批制度，健全的監(jiān)管制度等等，是可以將稅務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)的。企業(yè)可以通過完善內(nèi)部控制，緩解遇到的稅務(wù)風(fēng)險壓力，使企業(yè)的日常運營更加合理化，效益化，從而使納稅成本降低，稅務(wù)風(fēng)險問題也就迎刃而解。

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