■袁忠民 陜西省外經(jīng)貿(mào)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

企業(yè)掌握著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成敗興衰。目前制約企業(yè)內(nèi)部管理提升的因素很多，但歸根結(jié)底主要是以下幾個(gè)原因。一是產(chǎn)權(quán)不明晰，導(dǎo)致其產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。二是沒(méi)有將法律的制約性完整的引入整個(gè)單位，具體單位也沒(méi)有形成嚴(yán)格的管理處罰制度，沒(méi)有對(duì)所有員工形成根本制約，導(dǎo)致一些貪污浪費(fèi)，濫用職權(quán)等畸形現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是企業(yè)人員素質(zhì)低。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的研究，建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系缺陷主要表現(xiàn)

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想。 (1)部分企業(yè)管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系的本質(zhì)。要建立一個(gè)合合理有益的控制環(huán)境，需要充分發(fā)揮企業(yè)管理者在企業(yè)中的決定作用。企業(yè)管理者對(duì)局勢(shì)及企業(yè)形勢(shì)的定位和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理理念、方式風(fēng)格等都會(huì)對(duì)控制環(huán)境有一定程度的影響，甚至直接決定環(huán)境優(yōu)劣?，F(xiàn)如今內(nèi)部控制理念還沒(méi)有深入到企業(yè)內(nèi)部，一些管理者不理解內(nèi)部控制系統(tǒng)的具體含義，不明白其真諦，盲目地理解為內(nèi)部成員機(jī)構(gòu)之間的相互牽制、相互制約，從而忽略掉內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置及管理；更有甚者將內(nèi)部控制一定程度地對(duì)立于企業(yè)發(fā)展效益,忽略商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而過(guò)度的關(guān)注企業(yè)效益，而有些管理人員則單純籠統(tǒng)的將各種規(guī)章制度定義為內(nèi)部控制管理。

（2）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)和企業(yè)管理結(jié)構(gòu)相互促進(jìn)互為保證，樹(shù)立起良好的企業(yè)形象。目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型,企業(yè)也適時(shí)地掌握形勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，由部分到整體逐步地完善公司制度，建立一套現(xiàn)代公司體系。但由于公司管理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)處于亞健康狀態(tài),沒(méi)有有效的約束制度和獎(jiǎng)懲制度,導(dǎo)致內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理和控制被企業(yè)管理者所忽略,企業(yè)因此處在不平衡的病態(tài)，企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行受到阻礙。企業(yè)目前公司治理機(jī)制不完善,就拿董事會(huì)這個(gè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立來(lái)說(shuō)，其本身應(yīng)是每個(gè)企業(yè)必要的一個(gè)管理組織，但一些企業(yè)要么是完全視其為空殼擺設(shè)，資金項(xiàng)目等完全由股東監(jiān)管；要么是直接不設(shè)立這種機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制亂成一團(tuán)。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)欠佳。從企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,主要有以下二方面的缺陷:(1)各具體業(yè)務(wù)層面,公司對(duì)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施。(2)內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強(qiáng)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱。目前，企業(yè)監(jiān)督環(huán)節(jié)非常薄弱，整個(gè)監(jiān)督機(jī)制基本上沒(méi)有建立，即使有的企業(yè)設(shè)置了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但也是很不完善的，比如說(shuō)定期評(píng)估這種最基本的機(jī)制就很少出現(xiàn)在企業(yè)制度里?？梢?jiàn)，日常監(jiān)督這個(gè)重要環(huán)節(jié)被普遍忽視，而且并沒(méi)有強(qiáng)制措施促使其進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而隱藏于企業(yè)內(nèi)部，長(zhǎng)此以往形成一種制度隱患,對(duì)企業(yè)正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)有一定影響。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系措施

1.堅(jiān)持董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位。董事會(huì)是一個(gè)企業(yè)的核心管理機(jī)構(gòu)，管理公司大大小小各類(lèi)事物，決定著企業(yè)的發(fā)展前途，因此，應(yīng)確定并鞏固董事會(huì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心地位，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部制度的建立和完善，并監(jiān)督其有效地執(zhí)行。一些企業(yè)雖然按規(guī)定設(shè)立董事會(huì),聘任管理層人才，但實(shí)際不過(guò)是一個(gè)空架子，并沒(méi)有充分發(fā)揮它的作用，董事會(huì)自身的權(quán)利和責(zé)任都沒(méi)有真正體現(xiàn)，其監(jiān)督作用也隨之弱化或者是根本沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

2.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及加強(qiáng)外部監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),是一種特殊的內(nèi)部控制形式。用來(lái)確定既定政策的程序的貫徹執(zhí)行與否,以及建立標(biāo)準(zhǔn)的合理有效程度，遵循資源可持續(xù)發(fā)展程度。一般企業(yè)都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,從而減弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所應(yīng)發(fā)揮的作用，降低了其存在價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)一方面著重于培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì),完善審計(jì)職能；同時(shí)注意確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及權(quán)威性，只有擁有靈活而有效的外部監(jiān)管,才能從根本上祛除內(nèi)部隱患并遏制其再度產(chǎn)生。

3.建立可操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則, 將其融入企業(yè)文化。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工必須清楚地了解內(nèi)部控制環(huán)境的本質(zhì),即內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)控制的一個(gè)組成部分，是整個(gè)內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。它發(fā)揮獨(dú)特而有效的作用表現(xiàn)在：（1）塑造組織的控制文化,員工本身控制意識(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)化;（2）是整個(gè)內(nèi)部框架的支撐基礎(chǔ)和推動(dòng)控制工作進(jìn)行的動(dòng)力;（3）是內(nèi)部組織風(fēng)格的奠基石;(4)充分反映企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。因此，應(yīng)在保證公司內(nèi)部控制的有效實(shí)施的同時(shí)將其逐步融入企業(yè)文化，以便于內(nèi)部控制體系執(zhí)行的更為長(zhǎng)久。

總而言之，無(wú)論任何管理工作,都須以健全的內(nèi)部控制制度為一切工作的基礎(chǔ)，在完善的內(nèi)部控制制度之內(nèi)進(jìn)行各種操作。所以，企業(yè)唯有建立和加強(qiáng)起完善的內(nèi)部控制制度，才能從根本上解決原有問(wèn)題，企業(yè)才能消除隱患健康發(fā)展。

[1]王悅.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文；2007.11.09

[2]唐文利.企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對(duì)策.2012.11.29