文/青檢

[檢務(wù)分析] 一起“陰陽”合同”案件引發(fā)的思考

文/青檢

上海市青浦區(qū)人民檢察院反瀆局立案查處了一起稅務(wù)工作人員濫用職權(quán)、受賄案。犯罪嫌疑人張某在擔(dān)任青浦區(qū)稅務(wù)局某稅務(wù)所副所長(zhǎng)并被派駐青浦區(qū)房地產(chǎn)交易中心稅務(wù)征收窗口工作期間，利用職務(wù)便利，違法操作：一是在辦理房產(chǎn)過戶、納稅申報(bào)手續(xù)過程中，串通房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司規(guī)避稅收：在明知房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司做低房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情況下，仍予以審核通過。在此過程中，張某多次收受房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司法定代表人的賄賂款；二是在審核環(huán)節(jié)，自己受理、自己審核、自己審批，違規(guī)操作，通過納稅申報(bào)。

無獨(dú)有偶，2013年2月，浦東新區(qū)檢察院也查處了一起原南匯區(qū)房地產(chǎn)交易中心和知名房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司相互勾結(jié)逃避稅收的案件。為了少繳稅費(fèi)，房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司將兩棟原價(jià)2000多萬元的別墅房?jī)r(jià)做低到六七百萬元，又找到原南匯區(qū)房地產(chǎn)交易中心的房產(chǎn)登記受理員劉某及審核科終審員王某，請(qǐng)他們幫忙通過審核，并許諾分別給予好處費(fèi)6.5萬元和31萬元。在利益的誘惑下，房產(chǎn)交易中心工作人員通過了兩份本應(yīng)被退回的交易材料，使買房者順利拿到了房產(chǎn)證。此案經(jīng)法院審理后，原南匯區(qū)房地產(chǎn)交易中心審核科終審員王某以受賄罪判處有期徒刑5年、并處沒收財(cái)產(chǎn)1萬元，另一名受理員劉某同樣以受賄罪被判處有期徒刑3年、緩刑3年。

這兩起案件有著驚人的相似，它們反映出二手房交易稅收征管中存在的諸多問題，其中，中介參與、與稅務(wù)部門工作人員勾結(jié)規(guī)避稅收的問題非常值得注意。

“陰陽合同”現(xiàn)象普遍

房屋中介為了獲得客戶，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，在二手房稅收中采取不法手段，與房產(chǎn)交易當(dāng)事人、稅務(wù)人員勾結(jié)規(guī)避稅收。

房屋中介偷逃稅款的手段主要有三種：一是對(duì)新購(gòu)買的住房未辦理產(chǎn)權(quán)證就再次轉(zhuǎn)讓，房地產(chǎn)開發(fā)公司與購(gòu)房者重新簽訂合同，使二手房轉(zhuǎn)讓變成新房銷售，不僅使原購(gòu)房者未繳納契稅，而且逃避了再上市轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的其他各稅。二是房屋中介唆使買賣雙方簽訂兩份合同，一份為實(shí)際成交合同，另一份為辦理相關(guān)稅費(fèi)的合同，從中逃避稅款。三是對(duì)不足兩年進(jìn)行上市交易的房屋實(shí)施“以租代售”，即房屋中介在為買賣雙方代理時(shí)將原購(gòu)房合同改簽為租賃合同等。

據(jù)了解，二手房交易中“陰陽合同”規(guī)避稅費(fèi)現(xiàn)象普遍。據(jù)犯罪嫌疑人交代，做低房屋價(jià)格申報(bào)納稅已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)公開的“秘密”。為了達(dá)成促進(jìn)交易和少繳稅費(fèi)的目的，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)組織與上下家惡意串通，申報(bào)納稅價(jià)格與實(shí)際成交價(jià)相差甚遠(yuǎn)，造成國(guó)家稅收損失。

究其原因，一方面，二手房交易是以交易金額為計(jì)稅依據(jù)，買賣雙方合同價(jià)格的真?zhèn)沃苯佑绊懚愂帐杖搿５?，目前，二手房的交易價(jià)格沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，二手房的成交價(jià)格也很難核實(shí)。一些納稅人為了逃避稅收，合謀降低合同成交價(jià)格。房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)組織為促成二手房交易成功，最大限度地壓低納稅申報(bào)價(jià)格是有效的手段。

中介與稅務(wù)人員串通逃稅

按照法律規(guī)定，計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。因此，具體負(fù)責(zé)的稅務(wù)人員就成為被拉攏腐蝕的重點(diǎn)對(duì)象，形成中介與稅務(wù)人員串通偷逃稅款的現(xiàn)象。

按照規(guī)定，征稅有受理、審核和審批三個(gè)環(huán)節(jié)，分別由三個(gè)崗位辦理，但實(shí)際操作中，存在一人受理、審核，事后由他人在納稅申報(bào)表上補(bǔ)簽意見的現(xiàn)象。由于二手房交易的價(jià)格不需要房管部門審核、備案，賣方在保證實(shí)際成交價(jià)格的前提下，在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，多數(shù)愿意幫助買方壓低納稅價(jià)格，偷逃稅收。稅務(wù)部門在審核上流于形式，或省略審核環(huán)節(jié)，或顛倒審核順序，極易引發(fā)瀆職犯罪。

另外，對(duì)自由裁量權(quán)的濫用也給了稅務(wù)工作人員權(quán)力尋租的空間?，F(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在二手房交易稅收行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問題是對(duì)房產(chǎn)交易的價(jià)格處理存在任意性。由于目前相關(guān)法律的內(nèi)容操作性不強(qiáng)，在價(jià)格認(rèn)定上標(biāo)準(zhǔn)不明確，給稅務(wù)人員以可乘之機(jī)，或與中介機(jī)構(gòu)、房屋買賣雙方串通壓低價(jià)格、或者放寬區(qū)域價(jià)格的最低標(biāo)準(zhǔn)適用。導(dǎo)致房產(chǎn)交易中課稅對(duì)象價(jià)格失真，影響國(guó)家稅收，而工作人員卻利用房產(chǎn)交易機(jī)會(huì)獲得非法利益。

二手房交易反避稅建議

嚴(yán)格審批流程，健全監(jiān)督機(jī)制

為防止人為操作擅自減免稅現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)制定嚴(yán)格的審批制度和審批流程。嚴(yán)格審核程序關(guān)和事后監(jiān)督也是重要環(huán)節(jié)。程序公正是行政行為公正的前提和保證，也是控制濫用自由裁量權(quán)最有效的手段。應(yīng)建立房屋交易鏈條體系，“先稅后證”。實(shí)行稽查約談和重點(diǎn)稽查，幫助和促進(jìn)納稅人提高自核自繳的能力和納稅遵從度。

采取有效措施控制虛假交易

對(duì)合同銷售價(jià)格與測(cè)定價(jià)接近的實(shí)行查驗(yàn)征收。對(duì)合同銷售價(jià)明顯低于市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)又無正當(dāng)理由的，實(shí)行核定征收。加強(qiáng)部門間信息共享，將稅收征管信息和房產(chǎn)部門的權(quán)屬登記信息進(jìn)行比較、分析，防止漏征漏管。

此外，還可以加大群眾的舉報(bào)力度，并對(duì)舉報(bào)人實(shí)施一定獎(jiǎng)勵(lì)。

加強(qiáng)對(duì)中介組織的監(jiān)管

目前，對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)組織的監(jiān)管，無論是政府主管部門的直接監(jiān)管，還是由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行的自律性監(jiān)管，都存在監(jiān)管不力的問題。

為了打擊“陰陽合同”，2011年4月國(guó)家發(fā)改委和建設(shè)部就發(fā)布了《房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)管理辦法》，其中規(guī)定了房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人操縱“陰陽合同”就要被處罰1萬元，中介機(jī)構(gòu)3萬元；早在2010年9月，統(tǒng)計(jì)部門宣稱，一旦發(fā)現(xiàn)房屋銷售虛報(bào)價(jià)格的行為，最高將處以20萬元的罰款。

我們可借鑒國(guó)外的做法，設(shè)立房地產(chǎn)中介行業(yè)協(xié)會(huì)，并提出正規(guī)化執(zhí)業(yè)的具體要求。行業(yè)協(xié)會(huì)可配合政府有關(guān)部門對(duì)不正當(dāng)?shù)闹薪樾袨檫M(jìn)行處罰，如在本行業(yè)內(nèi)部公告嚴(yán)重違規(guī)或嚴(yán)重缺乏資信的中介機(jī)構(gòu)或人員名單，禁止其在一定期限內(nèi)重新執(zhí)業(yè)以及開除出協(xié)會(huì)等，在一定程度上減少協(xié)助偷逃稅收的行為。

解決二手房交易中的避稅問題，僅僅依靠房產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)和國(guó)家工作人員的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立有效的反避稅機(jī)制，包括避稅的發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)、處罰機(jī)關(guān)、監(jiān)督機(jī)關(guān)三部分，它們之間的相互運(yùn)作使反避稅機(jī)制得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在機(jī)制設(shè)計(jì)中，發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)由處罰機(jī)關(guān)即稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任，監(jiān)督機(jī)關(guān)由檢察院擔(dān)任，其有檢查損害稅收行為的權(quán)力，一旦發(fā)現(xiàn)避稅行為，有就避稅行為監(jiān)督處罰避稅者和發(fā)現(xiàn)、處罰機(jī)關(guān)的權(quán)力。另外，創(chuàng)新管理手段，還可以規(guī)定反避稅的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)實(shí)現(xiàn)以上反避稅環(huán)節(jié)中的任何一環(huán)的機(jī)關(guān)都可以獲得此次避稅金額中的一定比例作為獎(jiǎng)勵(lì)。 （青檢）