■ 黃慧萍（棗莊學(xué)院 山東棗莊 277160）

會計(jì)文化及其內(nèi)涵

會計(jì)文化是人類文化的一個(gè)分支。這個(gè)分支隨社會和文化的發(fā)展而傳播。會計(jì)文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會計(jì)文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會計(jì)文化研究的產(chǎn)生是社會文化和企業(yè)文化不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而社會、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)和人類價(jià)值觀對會計(jì)的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的會計(jì)管理哲學(xué)，相對于整個(gè)社會文化而言，又是一種亞文化。狹義的會計(jì)文化，指在會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?yàn)樗校ɑ虼蠖鄶?shù)）成員的思想所接受并與其適應(yīng)的制度和實(shí)施。會計(jì)思想的核心是會計(jì)價(jià)值觀念以及由此產(chǎn)生的會計(jì)行為、道德觀念、會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)信條和會計(jì)制度等。廣義的會計(jì)文化是指，人類社會創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。包括會計(jì)物質(zhì)文化，會計(jì)制度文化，會計(jì)精神文化。本文研究的是廣義的會計(jì)文化（劉開瑞，1990）。

會計(jì)文化的表面是會計(jì)物質(zhì)文化，會計(jì)制度文化作為會計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會計(jì)精神文化是會計(jì)文化的核心層，是會計(jì)文化的精髓。三要素之間的關(guān)系，如圖1所示。

會計(jì)物質(zhì)文化是指會計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會計(jì)文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會計(jì)物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎(chǔ)設(shè)施，這些構(gòu)成了會計(jì)文化的硬文化。會計(jì)物質(zhì)文化，受社會生產(chǎn)力水平的制約，同時(shí)，會計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會計(jì)人員實(shí)踐活動的工作效率和質(zhì)量。會計(jì)文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是會計(jì)物質(zhì)文化。它對其他會計(jì)文化有重要的的影響，當(dāng)會計(jì)物質(zhì)文化適應(yīng)其他會計(jì)文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，相反，它起阻礙作用。會計(jì)物質(zhì)文化體現(xiàn)會計(jì)文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財(cái)富，是會計(jì)文化的外在表現(xiàn)形式。

會計(jì)制度文化。有些人認(rèn)為會計(jì)制度文化是領(lǐng)導(dǎo)制度、會計(jì)核算、會計(jì)人員的管理制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法律制度。還有些人認(rèn)為，是在一定的社會、政治和經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上，由監(jiān)督管理部門實(shí)施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實(shí)施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)施以及各種社會主體參與的會計(jì)事務(wù)（劉峻，1992）。一般認(rèn)為，會計(jì)制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導(dǎo)方針，建立在一定的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑上的文化、社會和政治制度，包括會計(jì)人員應(yīng)遵守的規(guī)則和條例，如會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)業(yè)務(wù)流程、會計(jì)機(jī)構(gòu)模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動中調(diào)整會計(jì)人員和其他會計(jì)制度、會計(jì)組織之間關(guān)系的結(jié)果，具有時(shí)代的特征。

會計(jì)精神文化。有人認(rèn)為會計(jì)精神文化是指范圍廣泛的會計(jì)思想、會計(jì)信念、價(jià)值觀和會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)法律概念、會計(jì)教育、會計(jì)人才、經(jīng)濟(jì)前景、會計(jì)審美、會計(jì)理論和會計(jì)方法等的結(jié)晶。還有些人認(rèn)為，包括會計(jì)思想、價(jià)值觀、心理素質(zhì)、會計(jì)反映和監(jiān)督的哲學(xué)、審美觀念等等。一般認(rèn)為，會計(jì)精神文化是會計(jì)物質(zhì)文化和會計(jì)制度基礎(chǔ)上形成的文化價(jià)值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會計(jì)精神文化核心理念是價(jià)值觀念，它被注入到會計(jì)人員的精神中，規(guī)范會計(jì)行為，會計(jì)精神文化將社會文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，是會計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀念體系，它是無形的精神財(cái)富。

會計(jì)文化的功能及實(shí)質(zhì)

（一）會計(jì)文化的功能

1.導(dǎo)向功能。會計(jì)文化對有共同追求，共同價(jià)值觀和行為的會計(jì)人員起規(guī)范和價(jià)值取向的引導(dǎo)作用，指定會計(jì)行為的價(jià)值取向，會計(jì)人員追求的目標(biāo)，和會計(jì)規(guī)則及法規(guī)。因此，會計(jì)文化對會計(jì)行為和會計(jì)價(jià)值，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。所謂會計(jì)文化的導(dǎo)向功能是指通過自己的價(jià)值觀，具有強(qiáng)大的號召力的價(jià)值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會計(jì)人員的會計(jì)文化，引導(dǎo)會計(jì)人員的行為和價(jià)值取向與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個(gè)共同的價(jià)值觀，使會計(jì)人員接受并內(nèi)化價(jià)值觀。會計(jì)文化的導(dǎo)向功能體現(xiàn)了會計(jì)個(gè)體行為和價(jià)值取向與會計(jì)機(jī)構(gòu)總體目標(biāo)和價(jià)值取向的趨同。當(dāng)會計(jì)文化在組織中形成強(qiáng)有力的作用，就能夠指導(dǎo)在會計(jì)制度內(nèi)建立一個(gè)高效率的、一般公認(rèn)的會計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)會計(jì)組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會計(jì)人員思想道德文化、意識，使個(gè)人的價(jià)值觀和行為取向符合會計(jì)組織的整體目標(biāo)和共同的價(jià)值取向。

2.凝聚功能。會計(jì)文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會計(jì)人員中滲透共同的價(jià)值觀使個(gè)人有強(qiáng)烈的認(rèn)同感和歸屬感，使會計(jì)人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會計(jì)實(shí)體，構(gòu)建相互促進(jìn)、相互信任的個(gè)體和會計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，使會計(jì)機(jī)構(gòu)凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會計(jì)人員的工作熱情和積極性，以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)和理想，奮勇拼搏，使會計(jì)組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是會計(jì)行為的凝聚力。會計(jì)機(jī)構(gòu)的成員作為一個(gè)社會人，由于互動的需求，這勢必會相互吸引和影響會計(jì)人員，而會計(jì)人員由于從眾心理，最終聚合在一個(gè)共同的會計(jì)行為上，把會計(jì)人員的行為團(tuán)結(jié)起來；另一方面，對會計(jì)的目標(biāo)和價(jià)值觀的凝聚力。會計(jì)文化使會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的目標(biāo)和價(jià)值觀相一致。因此，廣大會計(jì)人員，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，精誠團(tuán)結(jié)、拼搏。共同的價(jià)值觀產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，把分散的力量作為一個(gè)整體團(tuán)結(jié)力，促進(jìn)會計(jì)組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

圖1 三要素之間的關(guān)系

3.激勵功能。激勵在組織行為學(xué)中主要是指激發(fā)人的動機(jī)，使人有一種內(nèi)在的動力，朝著預(yù)期目標(biāo)前進(jìn)的心理過程。激勵機(jī)制也可以說是調(diào)動積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實(shí)現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當(dāng)人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實(shí)現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟(jì)人”和“社會人”之后的人性假設(shè)。同時(shí)，會計(jì)文化是一種以會計(jì)人員為核心的亞文化，它把會計(jì)人員作為一個(gè)“自我實(shí)現(xiàn)人”。在這一假說的指導(dǎo)下，會計(jì)文化激勵功能強(qiáng)調(diào)非理性的情感因素在會計(jì)管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關(guān)注會計(jì)人的良好氛圍，在這樣一個(gè)良好的氛圍下，會計(jì)人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會計(jì)人員的工作積極性調(diào)動起來。

4.約束功能。會計(jì)文化不僅是會計(jì)行為的激勵機(jī)制也是會計(jì)行為的約束機(jī)制。文化約束功能是指會計(jì)機(jī)構(gòu)的成員所采取的行動將能夠成功地完成組織的計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和一般會計(jì)人員。會計(jì)文化對會計(jì)人員的生活和工作的各個(gè)方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對會計(jì)人員的思想和行為的限制。會計(jì)文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強(qiáng)制性的，而精神約束，需要會計(jì)人員的個(gè)人自覺。

5.補(bǔ)償功能。會計(jì)文化補(bǔ)償功能是指會計(jì)精神文化對會計(jì)人員價(jià)值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補(bǔ)會計(jì)制度剛性約束的不足。會計(jì)精神文化是會計(jì)文化隱性和最重要的部分。它包含了會計(jì)人員的價(jià)值觀、道德以及會計(jì)精神，其核心內(nèi)容是價(jià)值觀。會計(jì)文化補(bǔ)償功能主要有：會計(jì)法律規(guī)范對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的行為規(guī)范和約束是強(qiáng)大的，不可替代的，但法律從分析研究到實(shí)踐，法規(guī)制定出臺需要一定的時(shí)間，不適合實(shí)際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個(gè)過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進(jìn)和完善的會計(jì)期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會計(jì)人員需要更高的的會計(jì)精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補(bǔ)這些法律的剛性不足。通過會計(jì)文化的彌補(bǔ)職能，會計(jì)制度中的約束制度，形成一個(gè)整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會計(jì)機(jī)構(gòu)，對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

（二）會計(jì)文化的實(shí)質(zhì)

會計(jì)文化的精髓是管理文化，由會計(jì)物質(zhì)文化、會計(jì)制度文化、會計(jì)精神文化構(gòu)成。會計(jì)價(jià)值觀是是指對會計(jì)的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認(rèn)識、理解和觀點(diǎn)。它是會計(jì)人員從會計(jì)核算和管理視角判斷會計(jì)事物、工作、活動、現(xiàn)象等是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)價(jià)值觀是會計(jì)人員、會計(jì)組織共同認(rèn)可的價(jià)值，并按照指引提供方向和行動指南，給會計(jì)人員提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。它決定了會計(jì)機(jī)構(gòu)如何看待股東、管理人員、會計(jì)人員、公眾和其他利益相關(guān)者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會計(jì)價(jià)值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，相對于作為一個(gè)整體的社會文化，會計(jì)文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點(diǎn)，以文化形式實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會計(jì)職能作用。以人為本的文化理念是關(guān)心會計(jì)人員，關(guān)注會計(jì)人員，尊重會計(jì)人員，研究會計(jì)人員。會計(jì)組織是否運(yùn)作良好，本組織的會計(jì)文化是最重要的課題。建設(shè)會計(jì)文化，首要任務(wù)是關(guān)心會計(jì)人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動之以情，去感動組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對象及會計(jì)機(jī)構(gòu)的重要資源。以人為本的會計(jì)價(jià)值，應(yīng)該是真誠，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則，公平，誠實(shí)，創(chuàng)新和追求卓越。

會計(jì)文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應(yīng)該包括四個(gè)要素，具體分析如下：即：會計(jì)活動過程元素，會計(jì)活動的結(jié)果元素，會計(jì)精神現(xiàn)象要素，會計(jì)精神本質(zhì)要素。

會計(jì)活動過程元素，包括直接會計(jì)活動過程，如研究建立和完善領(lǐng)導(dǎo)體制的會計(jì)工作的會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會計(jì)人員，發(fā)展會計(jì)規(guī)則及法規(guī)：開展各級會計(jì)教育等等（毛伯林，1993）。會計(jì)活動結(jié)果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會計(jì)信息，會計(jì)教育活動應(yīng)能運(yùn)輸各級、各類德才兼?zhèn)?，從事會?jì)學(xué)研究教學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理人才，以及通過對會計(jì)實(shí)踐向社會提供的精致會計(jì)書刊，為社會提供的會計(jì)服務(wù)，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會計(jì)精神現(xiàn)象要素。包括各種會計(jì)概念，以會計(jì)價(jià)值觀為核心，包括會計(jì)行為準(zhǔn)則、思維方式、會計(jì)慣例、信仰、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)人員的精神面貌和會計(jì)知識系統(tǒng)等。會計(jì)精神本質(zhì)要素，主要是指會計(jì)研究、教育、會計(jì)從業(yè)人員，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應(yīng)包括五個(gè)基本要素，即：種子(或核心)要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習(xí)俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會計(jì)價(jià)值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會計(jì)文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會計(jì)教育和培訓(xùn)，科學(xué)與技術(shù)，藝術(shù)和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會計(jì)教育文化、會計(jì)科學(xué)文化、會計(jì)藝術(shù)文化、會計(jì)制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對會計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)和提高認(rèn)識。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個(gè)又一個(gè)，一批又一批會計(jì)人員、勞動模范和先進(jìn)工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會計(jì)向有關(guān)各方提供信息服務(wù)，為客戶提供技術(shù)咨詢、會計(jì)職業(yè)教育的社會各級、各類高品質(zhì)的會計(jì)人員。習(xí)俗化要素主要是指會計(jì)習(xí)俗、生活習(xí)慣和信仰，及會計(jì)行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

1.劉開瑞.會計(jì)文化初探[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1990(2)

2.劉峻.試論會計(jì)文化.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1992(5)

3.劉冰.會計(jì)文化建設(shè)的探索[J].唐山學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(2)

4.毛伯林.試論會計(jì)文化[J].財(cái)會通訊，1993(8)