太樹田，韓德余

(長春理工大學(xué) 財務(wù)處，長春 130022)

1 我國高?？蒲薪?jīng)費投入產(chǎn)出現(xiàn)狀

改革開放以來，由于高等學(xué)校擁有天然的科研人才和科研設(shè)備等便利條件，政府逐漸加大了對高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費的支持力度，高校投入的科技人力和政府撥付的科技經(jīng)費也逐年增加，國際科技交流和研究項目不斷發(fā)展擴大。相應(yīng)地，高校產(chǎn)出的科技成果，不論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都有了顯著的提升，科技成果轉(zhuǎn)讓收入不斷增加。

(1)科研經(jīng)費投入現(xiàn)狀。科研經(jīng)費投入從兩個指標(biāo)可以體現(xiàn):一個指標(biāo)是各類高校的科技人力投入量，2003年全國有713所高校的645 177人參與高?？蒲泄ぷ?，到了2010年增長到了958所高校的812 650人，增長率為26%;另一個是各類高校撥入和籌集的科技經(jīng)費，2003年全國高校包括各類科技經(jīng)費的撥付金額為253.3億元，而到了2010年，這項指標(biāo)達到了940.3億元，增長了3.7倍多。隨著科教興國戰(zhàn)略的深入落實，高校作為科研基地的角色變得越來越重要，政策傾斜和高校自身都對科學(xué)研究投入了很大的熱情，而且隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)的發(fā)展，對高校科研的投入力度還會不斷加大。

(2)科研經(jīng)費產(chǎn)出現(xiàn)狀?？蒲薪?jīng)費產(chǎn)出也可以從兩個指標(biāo)體現(xiàn):一個指標(biāo)是發(fā)表的學(xué)術(shù)論文數(shù)，2003年全國各類高校共發(fā)表論文數(shù)387 290篇，其中國外學(xué)術(shù)刊物發(fā)表41 521篇，占總數(shù)的10.7%，到了2010年這個指標(biāo)值為744 474篇，其中國外學(xué)術(shù)刊物發(fā)表175 165篇，占總數(shù)的23.5%。不論是論文總數(shù)還是國外期刊發(fā)表比重都有了大幅度的增加;另一個指標(biāo)是各類高校技術(shù)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)年實際收入，2003年全國高校技術(shù)轉(zhuǎn)讓的實際收入為15.8億元，而到了2010年這項指標(biāo)值則為20.8億元，增長了31.6%?？梢钥闯觯徽撌峭Ａ粼诶碚搶用娴恼撐陌l(fā)表數(shù)，還是科研技術(shù)成果轉(zhuǎn)化成實際收入，科研產(chǎn)出隨著科研投入的不斷增加而增加。

2 我國高?？蒲薪?jīng)費管理機制中存在的缺陷

從整體來看，我國高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展?fàn)顩r是越來越好，但是很多學(xué)者通過各種數(shù)學(xué)模型和工具來評價全國高?？蒲薪?jīng)費使用效率，得出了科研經(jīng)費使用效率相對較低的結(jié)論［1］，我國高校科研經(jīng)費管理機制中普遍存在著缺陷。

2.1 項目立項中的科研經(jīng)費管理缺陷

(1)高校沒有統(tǒng)一的科研經(jīng)費財務(wù)管理制度。教育部和財政部針對高?？蒲薪?jīng)費管理發(fā)布的是宏觀的指導(dǎo)性意見，高校依據(jù)《會計法》和《高校會計制度》，根據(jù)高校自身科研經(jīng)費管理的實際情況來制定內(nèi)部科研經(jīng)費財務(wù)管理制度，難免在系統(tǒng)性和合理性上存在不足，導(dǎo)致高校財務(wù)人員對科研經(jīng)費財務(wù)管理制度理解程度會存在偏差，不利于科項目的順利立項。

(2)委托代理理論下的信息不對稱。高?？蒲薪?jīng)費符合資源的稀缺性特征，所以只有得到最合理的配置，才能達到最高的使用效率，但是，在企業(yè)理論中的委托代理理論中，由于存在科研經(jīng)費公開性和分布性等信息不對稱的因素，造成了科研能力強的人員比能力相對較差的人員獲得更多的科研經(jīng)費的“逆向選擇”的現(xiàn)象。［2］

(3)預(yù)算編制不科學(xué)?？陀^上，科學(xué)研究是一項不確定性和風(fēng)險性都非常強的行為，預(yù)測難度較大，隨著時間的推進，先前編制的科研預(yù)算可能會與現(xiàn)實環(huán)境存在較大的偏差，這為科研預(yù)算的編制增加了難度。但是高?？蒲许椖控撠?zé)人的意識中普遍存在著“重立項，輕預(yù)算”的現(xiàn)象［3］，缺乏主動和財務(wù)人員共同編制預(yù)算的積極性，導(dǎo)致科研經(jīng)費編制的預(yù)算沒有科學(xué)依據(jù)，支出結(jié)構(gòu)不合理，到項目結(jié)題的時候，項目負責(zé)人竟然對自己項目整個支出情況完全不清楚，到審計人員來臨之前，到學(xué)校財務(wù)處與財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)調(diào)整賬目，使資金自己負責(zé)或他人的課題之間互相挪動，使預(yù)算機制流于形式。

2.2 項目執(zhí)行中的科研經(jīng)費管理缺陷

(1)經(jīng)費報賬中的“檸檬市場”現(xiàn)象。由于多數(shù)高校的財務(wù)科研報賬還停留在對原始會計憑證處理階段，只要報賬審批簽字程序齊全，發(fā)票等票據(jù)真實，基本就能報銷，沒有對科研經(jīng)費造成實質(zhì)上的控制，造成非直接科研經(jīng)費對直接科研經(jīng)費的“擠出”效應(yīng)，非直接科研經(jīng)費“驅(qū)逐”直接科研經(jīng)費，形成了科研經(jīng)費中的“檸檬市場”現(xiàn)象。

(2)高校職能部門間配合度欠佳。高校的科研處、財務(wù)處、國有資產(chǎn)處、后勤處等職能部門，對科研項目的順利執(zhí)行都起著至關(guān)重要的作用?？蒲惺强鐚W(xué)科、專業(yè)和職能部門的協(xié)同合作的綜合活動，但是由于各職能部門的相對獨立性，配合度欠佳，造成項目預(yù)算、項目執(zhí)行和項目結(jié)題出現(xiàn)問題，增加科研項目的管理成本。

(3)科研成本核算機制不健全。大多數(shù)高校為了推進學(xué)科建設(shè)和支持科研力度，科研活動耗用的水電費、相關(guān)固定資產(chǎn)和科研教師的工資等人工費用，都歸集在高校事業(yè)經(jīng)費支出，而科研成本核算機制中的支出只包含設(shè)計費、材料費和招待費等直接費用，很顯然不能真正反映科研成本，違反了財務(wù)管理制度的真實性原則。

(4)資產(chǎn)管理方式不規(guī)范。在科研經(jīng)費設(shè)備購置中沒有系統(tǒng)的管理模式，不同的項目負責(zé)人可能會購置相同的設(shè)備，造成設(shè)備重復(fù)購置，共享性較差，一方面占據(jù)學(xué)校有效的空間，另一方面在項目結(jié)題后閑置無用，大大降低了科研經(jīng)費的使用效率。在2013年1月1日實施的《事業(yè)單位會計制度》中加強了對無形資產(chǎn)的管理，但是高校對無形資產(chǎn)管理重視程度不夠，非常具有價值的無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

2.3 項目結(jié)題中的科研經(jīng)費管理缺陷

(1)審計機制不健全。高校科研經(jīng)費審計的目的是:在對科研預(yù)算經(jīng)費合法準(zhǔn)確的前提下，對科研項目執(zhí)行質(zhì)量和效率做出合理的評價，進而發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行中的問題，并引導(dǎo)其加以改正。但是現(xiàn)在大多數(shù)高校沒有建立系統(tǒng)的審計機制，不能發(fā)揮審計部門的事前、事中和事后的監(jiān)督職能。

(2)科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)項，經(jīng)費大量結(jié)余。預(yù)算編制的不科學(xué)，支出的幅度變動過大，促使很多科研經(jīng)費結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)題的科研項目結(jié)余大量經(jīng)費，繼續(xù)由項目負責(zé)人使用，是否將其中的一部分留作高校的科研發(fā)展基金，也是因高校不同而異，這種狀況給財務(wù)部門對科研項目的管理增加了難度，增加了科研經(jīng)費管理成本。

3 國外先進科研經(jīng)費管理經(jīng)驗的借鑒

(1)科研經(jīng)費來源多樣化。在美國，科研經(jīng)費一部分來源于國防部、能源部等政府部門，但是大約40%的科研經(jīng)費來自于科研成果轉(zhuǎn)讓、慈善捐贈和其他企業(yè)的經(jīng)費投入，是政府科研經(jīng)費的重要組成部分;民間投資是日本高校科研經(jīng)費的主要來源;慈善機構(gòu)、歐盟、企業(yè)和研究機構(gòu)為英國高校提供了科研經(jīng)費。國外高校科研經(jīng)費來源的多元、高效，提高了科研人員的科研熱情，促進科研成果轉(zhuǎn)化。

(2)科研經(jīng)費支出范圍明確化。國外政府對高校科研經(jīng)費支出范圍的規(guī)定非常嚴(yán)格，美國能源部對高校撥付的科研經(jīng)費規(guī)定，經(jīng)項目實施過程中實際需要的所有支出都明確列入預(yù)算，支付內(nèi)容包括人員支出、直接材料和設(shè)備支出、運行支出、技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出等，與項目無關(guān)的支出均不能列示在項目支出中［4］;美國、英國和日本等國家都重視評價科研經(jīng)費的使用效率，而有效評價科研經(jīng)費使用效率的前提就是使科研經(jīng)費的支出范圍明確。

(3)科研經(jīng)費成本管理差別化。美國政府把高?？蒲薪?jīng)費的預(yù)算分為直接成本(Direct Costs)和間接成本(Indirect Costs)，直接成本是指科研項目運行過程中人員和設(shè)備等直接支出，包含科研人員的工資(直接人工成本);間接成本則指伴隨科研項目運行過程中發(fā)生的包括行政管理費用、水電費等相關(guān)費用，把項目實施過程中實際需要的所有支出都明確列入預(yù)算。差別化、明確化的科研經(jīng)費成本劃分為科研經(jīng)費成本核算提供了前提。

(4)科研經(jīng)費預(yù)算管理嚴(yán)格化。日本政府非常重視科研經(jīng)費的預(yù)算管理，在《科學(xué)技術(shù)基本計劃》的規(guī)定下，制定年度科研經(jīng)費預(yù)算?？蒲许椖款A(yù)算一旦確定，執(zhí)行過程每一筆支出都要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，如果需要調(diào)整，必須經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)，而且政府還制定了國家審計員制度，監(jiān)管科技項目是否按照預(yù)算執(zhí)行［5］。

4 完善高?？蒲薪?jīng)費管理機制

新制度經(jīng)濟學(xué)強調(diào)，制度是經(jīng)濟理論的第四大基石，管理機制是制度的重要組成部分，高?？蒲薪?jīng)費管理機制的設(shè)計是一項涉及到高校多個職能部門的逐漸完善的系統(tǒng)活動，要以高?？蒲谢顒咏】蛋l(fā)展和提高科研效率為目的，加強各職能部門的配合溝通，提高科研人員的積極性，整體提高科研水平。本文以科研項目的立項、執(zhí)行和結(jié)題三個主要階段，建立了相應(yīng)的信息溝通機制、預(yù)算管理機制、成本核算機制和監(jiān)督評價機制。圖1為高?？蒲薪?jīng)費管理機制圖。

4.1 完善高校科研經(jīng)費管理的信息溝通機制

教育部、財政部《關(guān)于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》第三條明確指出:“各高校要進一步明確學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)等部門及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用和管理中的職責(zé)與權(quán)限。各部門應(yīng)各負其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費管理工作。”這項意見只是指出了科研管理部門、財務(wù)部門和項目負責(zé)人要互相溝通配合，為了降低高校由于信息不對稱而導(dǎo)致的“逆向選擇”，解決高?？蒲兄械奈写韱栴}，高校應(yīng)建立科研信息溝通機制，完善科研管理信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。

科研管理信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是一個涉及到高校多個職能部門的信息化平臺(見圖2)，計劃財務(wù)處的科研經(jīng)費數(shù)據(jù)信息、國有資產(chǎn)處的科研設(shè)備購置和使用信息、圖書館的資料和文獻檢索等信息、后勤處的水電和實驗室使用情況等和其他職能部門等相關(guān)科研信息都可以從數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中查詢，一方面加強了各個職能部門的溝通配合，另一方面方便了項目負責(zé)人科研信息查詢，有利于提高科研效率。

科研管理信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)包含“科研項目庫”，有科研人員信息模塊、科研項目信息模塊和科研政策信息模塊等多個模塊，方便項目負責(zé)人和其他科研人員隨時了解與科研項目有關(guān)的各種信息。同時科研管理信息數(shù)據(jù)庫平臺加強了高?？蒲姓叩男麄餍?yīng)，使科研人員了解并認(rèn)同國家和高校科研政策信息，免費培訓(xùn)科研人員掌握科研經(jīng)費的預(yù)算、使用和管理方面的知識和技能;它打破各個職能部門對相關(guān)科研信息的壟斷，消除科研信息壁壘，提高科研經(jīng)費管理的效率。

圖1 高校科研經(jīng)費管理機制圖

圖2 科研管理信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)圖

4.2 完善高?？蒲薪?jīng)費管理的預(yù)算管理機制

科研經(jīng)費預(yù)算管理師國際通用的科研經(jīng)費管理方式，美國、英國、德國和日本等國家都重視使用預(yù)算管理的方法來管理高?？蒲薪?jīng)費，并且取得了很好的管理效果。高?？蒲蓄A(yù)算管理是一項復(fù)雜系統(tǒng)的管理活動，它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等過程，各個職能部門應(yīng)該協(xié)同項目負責(zé)人對科研項目預(yù)算情況劃分職能，明確各自的權(quán)責(zé)利的關(guān)系，互相溝通配合，做好科研經(jīng)費的預(yù)算管理。

預(yù)算的編制是預(yù)算管理的中心工作和起點，也是全成本控制的依據(jù)。高校科研管理部門、計劃財務(wù)處和科研項目負責(zé)人一定要充分匯集多種有效的信息，對信息識別、篩選、比較、剔除，從上到下、從下到上多次溝通磋商、反復(fù)論證，編制預(yù)算的過程和方法一定要規(guī)范和科學(xué)，符合科研目標(biāo)和經(jīng)濟效益。其中，在編制預(yù)算的過程中一定要注意幾個問題:①勞務(wù)費等人員經(jīng)費支出是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定;②科研設(shè)備共享性和項目相關(guān)性;③間接費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定;④總體支出結(jié)構(gòu)是否符合經(jīng)濟合理性原則。

預(yù)算執(zhí)行是編制的預(yù)算在審核通過之后，項目按照預(yù)算不斷進行的過程。在高校項目執(zhí)行過程中，由于客觀和主觀原因可能使項目執(zhí)行情況偏離初期編制的預(yù)算，所以需要建立一套跟蹤反饋機制，將項目預(yù)算執(zhí)行情況及時反饋給項目組，一旦出現(xiàn)預(yù)算超支則會發(fā)出預(yù)警提示，提醒項目負責(zé)人注意科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況。項目由于多種原因確實需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整預(yù)算的，一定要建立嚴(yán)格、規(guī)范的項目預(yù)算調(diào)整審批程序，對預(yù)算的執(zhí)行程序、支出范圍等作出調(diào)整一定要科學(xué)、嚴(yán)肅，切忌隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算流于形式。

4.3 完善高校科研經(jīng)費管理的成本核算機制

2012年12月19日，財政部根據(jù)新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》會同教育部對《高等學(xué)校財務(wù)制度》進行了修訂，《新規(guī)則》和《新制度》突出和堅持了科學(xué)化和精細化的要求［5］，這就要求建立健全高?？蒲薪?jīng)費管理成本核算機制，體現(xiàn)了精細化的要求，高?？蒲薪?jīng)費成本核算就是要建立全額成本核算制度，將科研活動的所有業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)和要素都納入到全成本核算的范圍，為科研項目預(yù)算的編制提供參考。

高校根據(jù)《新規(guī)則》和《新制度》的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，制定科研經(jīng)費成本管理制度，強化科研經(jīng)費管理的成本和風(fēng)險意識、積極推進高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化。成本制度要明確直接成本和間接成本的范圍。直接成本核算相對容易，包括直接材料、設(shè)備、差旅和國際交流等直接和科研項目相關(guān)的費用支出，但是不包括科研人員的工資和薪酬等;間接成本包括勞務(wù)費等人工費用、科研管理成本和水電氣暖等輔助成本。間接成本的核算相對復(fù)雜，這是由間接成本消耗主體和費用產(chǎn)生單位共同決定的，消耗主體可以包括院系、實驗室和科研項目等，費用產(chǎn)生單位包括圖書館、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)中心、科研管理部門和財務(wù)管理部門等。由于每個費用消耗主體都有自身的特點，每個費用產(chǎn)生單位提供的服務(wù)內(nèi)容都不盡相同，這些因素的組合使得間接成本的分?jǐn)傋兊檬謴?fù)雜。因此，必須為每種消耗主體和費用產(chǎn)生單位的組合指定合適的分?jǐn)偡绞剑@樣才能充分體現(xiàn)公允性［5］。

2013年發(fā)布的《高等學(xué)校會計制度》引進了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，使高校會計核算逐漸向企業(yè)規(guī)范的成本核算體系靠攏。各高校可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)計完整的成本核算的會計科目，合理的歸集和分?jǐn)偢黜椫С?，處理好成本核算的口徑、科研成本賬務(wù)處理的特殊性和數(shù)據(jù)銜接問題，真實的反映科研成本，建立健全科研經(jīng)費全成本核算體系。

4.4 完善高校科研經(jīng)費管理的監(jiān)督評價機制

(1)全過程、全方位審計監(jiān)督機制。完善高校審計監(jiān)督體系，才能有效預(yù)防和減少高?？蒲薪?jīng)費虛假報銷等違法違規(guī)的現(xiàn)象，建立全過程審計監(jiān)督機制就是科研管理部門、審計部門、計劃財務(wù)處和國有資產(chǎn)處等部門從科研項目的立項階段開始，項目執(zhí)行階段到項目決算階段對科研經(jīng)費的使用進行全面的有效的監(jiān)督，而且還有引入社會監(jiān)督和政府監(jiān)督等外部監(jiān)督方式。見下圖，分別為全方位的審計監(jiān)督機制和全過程的審計監(jiān)督機制。

圖3 全方位的科研經(jīng)費審計監(jiān)督機制

圖4 全過程的科研經(jīng)費審計監(jiān)督機制

(2)科研經(jīng)費使用效率評價機制。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，高?？蒲薪?jīng)費管理引入了效率評估機制，包括科研立項前的預(yù)算評價和立項后的使用效率評價，提高科研經(jīng)費的投入和產(chǎn)出效益，高校應(yīng)建立一套適合自身的，兼具財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的科研經(jīng)費使用效率評價指標(biāo)體系，評估機制遵循科學(xué)性和可操作性，考慮科研的滯后性特點，不斷提高高校的科研經(jīng)費的使用效率。

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