○王永潔

（廣東省城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計院 廣東 廣州 510290）

一、企業(yè)所得稅核定征收的依據(jù)

為加強和規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕38號），從2000年1月1日起開始執(zhí)行。此舉規(guī)范了我國企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍、情形、方法、程序、納稅申報、征收檢查、爭議解決等問題。隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，暫行辦法的部分條款已不適應(yīng)企業(yè)所得稅的征管工作，因此國家稅務(wù)總局印發(fā)了《征收辦法》及《通知》，進一步細化了企業(yè)所得稅核定征收工作，主要體現(xiàn)在：適用范圍擴大、增加了核定征收所得稅的情形、進一步明確了具體核定方法、調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度、增加了納稅人申報調(diào)整的責(zé)任、明確了核定程序的時限、年度核定時間后延、申報方式細化、可以享受稅收優(yōu)惠政策、明確不能核定征收企業(yè)所得的企業(yè)。

二、我國企業(yè)所得稅核定征收的管理情況

我國目前鼓勵中小企業(yè)規(guī)范建賬，采取查賬征收為主的管理模式，從而督促企業(yè)規(guī)范建賬，依法履行納稅義務(wù)，逐步建立完整的企業(yè)社會信用體系。從宏觀上看，企業(yè)所得稅占我國稅收總額的比例在逐年提高，征管工作效果不錯。但進一步分析央企利潤總額和相應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅來看，央企繳納的企業(yè)所得稅占各類企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅總額比例逐步下降，一定程度說明地方國企及私營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負在逐年增加。近年來，不少企業(yè)處于轉(zhuǎn)型期及艱難期，私營企業(yè)舉步維艱但負擔(dān)的企業(yè)所得稅不減反增，從一定程度反映了稅務(wù)部門加強了稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作。

從相關(guān)數(shù)據(jù)可推論出，在現(xiàn)時征管條件下，私營企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象比較普遍，查賬征收無法妥善解決我國中小企業(yè)（尤其是落后地區(qū)縣級以下中小企業(yè)）企業(yè)所得稅征收難題，稅款流失嚴重。

從微觀上看，本文通過查閱相關(guān)資料及向稅收管理人員了解核定征收的管理情況，印證了稅務(wù)部門加強稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作的觀點。如云浮市云城區(qū)國稅局王文創(chuàng)發(fā)表的《關(guān)于加強企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考》，目前云城區(qū)國稅局所管轄的580戶企業(yè)所得稅中發(fā)現(xiàn)，每季申報的所得稅除了40多戶匯總申報的企業(yè)外有50%都是零申報，2009年銷售收入達3億多元，但全年申報預(yù)繳稅款不超過1000萬元。其中：繳納純企業(yè)所得稅有132戶，2009年銷售收入達1.8億元，全年申報預(yù)繳稅款不超過100萬元；注冊資金500萬元以下的占95%以上，年銷售額普遍在100萬元以下，預(yù)繳稅款與實際稅款比率達80%，企業(yè)盈利面不到50%。這說明不少企業(yè)納稅信用有所缺失。2011年，云浮市云城區(qū)國稅局對虧損企業(yè)、規(guī)模較小和不具備查賬征收條件的企業(yè)采用核定征收方式，目前已對204戶企業(yè)由查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收。據(jù)筆者統(tǒng)計分析，所得稅核定征收的企業(yè)占了云浮市云城區(qū)國稅局管轄企業(yè)的比例約為35%。

近幾年為保障財政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)部門征收壓力增大，加大了稽查力度，加強了企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收的管理，增加了地方國企及私營企業(yè)的稅負。而核定征收作為查賬征收的補充模式，簡單實用，組織收入合法穩(wěn)定，便于征管且易于為納稅人掌握，不少地區(qū)的稅務(wù)部門對核算不規(guī)范的中小企業(yè)采取了核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。

三、現(xiàn)行法規(guī)下征管存在的問題

1、核定征收所得稅的情形存在一定的爭議?！墩魇辙k法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。但實際操作中，征管部門和納稅人會存在如下爭議：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全如何認定，沒有清晰的指引；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的情形，如何認定計稅依據(jù)明顯偏低，也沒有清晰的指引。

表1 2011年廣州市黃埔區(qū)地稅局企業(yè)所得稅核定征收認定結(jié)果公示

表2 企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認定結(jié)果公示情況比較

表3 企業(yè)所得稅飲食業(yè)核定征收認定結(jié)果公示情況比較

表4 不同地區(qū)核定應(yīng)稅所得率的比較

2、核定征收企業(yè)所得稅難度頗大。根據(jù)《征收辦法》的精神，國家稅務(wù)總局要求各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。一是實務(wù)上核定征收企業(yè)所得稅的公開程度不夠。筆者通過網(wǎng)絡(luò)搜索各地稅務(wù)部門對企業(yè)核定征收認定結(jié)果公示情況，發(fā)現(xiàn)不少地區(qū)對企業(yè)核定征收認定結(jié)果未進行公示。二是在征稅未充分公開的情況下，稅務(wù)部門征收稅款的公平性、公正性難以讓核定征收類納稅人信服。

3、核定應(yīng)稅所得率難度較大，核定的結(jié)果也存在一定的爭議。本文收集了2009—2011年廣州市黃埔區(qū)地稅局對企業(yè)核定征收認定結(jié)果公示情況進行分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題。

（1）服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。從表1可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，同一納稅年度核定的應(yīng)稅所得率有12%和10%兩種檔次。作為同一個地區(qū)的企業(yè)，核定的應(yīng)稅所得率應(yīng)該一致才較為合理。從表2可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，廣州市黃埔區(qū)黃埔街下沙第六股份經(jīng)濟合作社核定的2011年度應(yīng)稅所得率從2010年的10%提高到有12%；廣州市黃埔區(qū)穗東街南基第五股份經(jīng)濟合作社核定的2010、2011年度應(yīng)稅所得率均為10%，保持一致。而作為同一個地區(qū)的企業(yè)，利潤率應(yīng)該相對穩(wěn)定，不同年度的應(yīng)稅所得率核定情況卻發(fā)生了變化，也難以讓納稅人信服。

（2）服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。根據(jù)《征收辦法》，各地國稅局和地稅局保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負基本相當(dāng)。從表3可知，同一間飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率明顯比2010年的提高，不同飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率幅度差異較大（8%～14%），差異很難讓財務(wù)工作者信服。

（3）不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率各有差異。本文收集了北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率相一致，廣州市黃埔區(qū)地稅局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率在《征收辦法》規(guī)定的范圍內(nèi)體現(xiàn)不同企業(yè)的差異性。

從表4分析可知，作為我國政治中心的北京以及我國金融服務(wù)中心的上海，上海虹口區(qū)稅務(wù)局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率竟然低于北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所核定的應(yīng)稅所得率，令人覺得不合理，而廣州黃埔區(qū)地稅局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率最高為14%，更令人覺得不合理。

四、完善企業(yè)所得稅核定征收的對策及建議

1、國家稅務(wù)總局應(yīng)對核定征收所得稅的情形進行釋義。廣東省地稅局下發(fā)《關(guān)于加強建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2009〕119號），對《征收辦法》第三條所述符合核定征收條件之一的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握。

（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會計核算慣例。

（2）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的利益流入；或雖憑證齊全，但核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項目取得的收入。

（3）雖設(shè)立成本費用科目，但憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費用界限的，或直接成本不能按施工項目進行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項目成本。

上述做法，對稅務(wù)工作者、納稅人明確核定征收情形有較為清晰的了解。建議國家稅務(wù)總局采納廣東省地稅局的做法，對核定征收所得稅的情形進行釋義。

2、稅務(wù)部門應(yīng)及時公開企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認定結(jié)果進行公示。根據(jù)《征收辦法》的精神，各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。要做到公平、公正、公開，最基本的是信息公開。各地區(qū)稅務(wù)部門要及時對企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認定結(jié)果進行公示，確保納稅人及社會各界的監(jiān)督權(quán)利。

3、稅務(wù)部門應(yīng)對各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)進行比對，科學(xué)核定不同企業(yè)的應(yīng)稅所得率。從上述北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，應(yīng)稅所得率差異性較大，從而難以讓納稅人信服。各地稅務(wù)部門應(yīng)共享各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)，并對此進行分析，調(diào)整明顯的不合理的應(yīng)稅所得率差異。增加集體決策程序，對申報企業(yè)的應(yīng)稅所得率進行科學(xué)核定。可采取成立核定征收決策委員會的方式，隨機抽取委員會成員，要求委員會成員，結(jié)合當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素及數(shù)據(jù)，對申報企業(yè)以只編號不公開申報企業(yè)的“暗標(biāo)”形式集體、科學(xué)地核定應(yīng)稅所得率。

[1]關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30 號）[R].2008.

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函〔2009〕377 號）[R].2009.

[3]王文創(chuàng)：關(guān)于加強企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考[DB/OL].云浮市云城區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)站，2011-09-14.