張墨寧

“‘營(yíng)改增之后就不能再給政府部門客戶多開(kāi)發(fā)票了。”提及通信行業(yè)即將被納入“營(yíng)改增”范疇，某省移動(dòng)公司部門經(jīng)理對(duì)《南風(fēng)窗》記者略帶調(diào)侃地說(shuō)。以前，關(guān)系比較好的政府部門想要多少就能開(kāi)多少發(fā)票，對(duì)方則幫他們拓展業(yè)務(wù)。至于實(shí)際能否達(dá)到減稅的效果，他并不是那么關(guān)心。

而對(duì)于整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，顯然無(wú)法做到漠視。有消息稱，財(cái)政部的方案擬將通信行業(yè)的增值稅稅率定為11%，三大電信運(yùn)營(yíng)商對(duì)此進(jìn)行過(guò)測(cè)算，認(rèn)為稅率從高將帶來(lái)較大沖擊。

自2012年1月1日“營(yíng)改增”在上海率先試點(diǎn)以來(lái)。新稅制就對(duì)部分行業(yè)產(chǎn)生了震蕩，隨著試點(diǎn)分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市，影響波及更廣的范圍。今年8月1日，全國(guó)擴(kuò)圍后，新增了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等行業(yè)，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等也將被擇機(jī)納入。

據(jù)官方測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元；從上海試點(diǎn)算起，到2015年完成全部改革任務(wù)，預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)到9000億元?？傮w減負(fù)固然是利好消息，但是具體到不同行業(yè)，如何消化不減反增的稅負(fù)成本，是更為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

產(chǎn)業(yè)鏈減稅

“稅負(fù)增加了7%～8%，因?yàn)橛唾M(fèi)是開(kāi)增值稅的發(fā)票，所以現(xiàn)在能抵扣的幾乎也只有這一部分。同行業(yè)不能提供增值稅的發(fā)票，比如我們把業(yè)務(wù)包給其他運(yùn)輸公司的話，就不能抵扣。另外，辦公用品雖然可以抵扣，但是有一個(gè)限額，大約是2000左右，我們不是大公司，能用多少耗材呢，超額太多的話，稅務(wù)局就會(huì)查賬。”江蘇省某物流公司總經(jīng)理武衛(wèi)東說(shuō)，營(yíng)改增之后一個(gè)最明顯的感受就是稅務(wù)局查得更嚴(yán)了，每個(gè)月可以領(lǐng)的增值稅發(fā)票數(shù)量是有限制的，用完了再申請(qǐng)比較困難。

“稅務(wù)局給的發(fā)票經(jīng)常是不夠用的，雖然運(yùn)輸量沒(méi)有受到太大影響，但是結(jié)賬的速度減慢了，如果我們開(kāi)不出發(fā)票的話，客戶就不會(huì)及時(shí)結(jié)賬。”武衛(wèi)東說(shuō)，現(xiàn)在每個(gè)月至少要跑兩趟稅務(wù)局，去了也不一定能申請(qǐng)到發(fā)票。如果申請(qǐng)不到的話，就只能兩個(gè)月的攢到一起開(kāi)。武衛(wèi)東感到，“營(yíng)改增”之后，增加了很多不必要的麻煩。

另一家物流公司的總經(jīng)理吳棵則覺(jué)得并沒(méi)有受太大影響，雖然稅負(fù)增加，但是可以通過(guò)漲價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給客戶?！皬S家如果要發(fā)票的話，就把稅算在運(yùn)費(fèi)里面，如果不要發(fā)票的話，運(yùn)費(fèi)就低一點(diǎn)。”他說(shuō)，提價(jià)幅度在20%左右。

“營(yíng)改增”全國(guó)推行之前，幾個(gè)試點(diǎn)都出現(xiàn)了部分行業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、咨詢業(yè)、會(huì)展業(yè)反應(yīng)最為強(qiáng)烈。如果納稅人購(gòu)置設(shè)備、機(jī)械等不動(dòng)產(chǎn)較少，沒(méi)有足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就存在加重稅收負(fù)擔(dān)的可能。根據(jù)公開(kāi)數(shù)字，安德物流稅負(fù)比上一年增加了7000萬(wàn)元，中儲(chǔ)運(yùn)增加了2000萬(wàn)元。

“我們不能光盯住試點(diǎn)企業(yè)，我認(rèn)為試點(diǎn)企業(yè)的減稅是相當(dāng)有限的，主要是減在下游企業(yè)，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈減稅?！疇I(yíng)改增并不是讓每個(gè)企業(yè)都不吃虧，而是要看整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)欠袷芤妗！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建說(shuō)，“營(yíng)改增”是改在服務(wù)業(yè)，得益在工商業(yè)。

上海試點(diǎn)期間，胡怡建曾經(jīng)做過(guò)相關(guān)調(diào)研。以百度上海公司和同濟(jì)設(shè)計(jì)為例，2012年1～7月，百度上海分公司共實(shí)現(xiàn)銷售收入113776萬(wàn)元，按照原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳納5689萬(wàn)元，營(yíng)改增之后，只需要繳納4910萬(wàn)元，減稅13.56%，而且不止本身達(dá)到了減稅的效果，由于下游企業(yè)可以拿到增值稅發(fā)票，抵扣之后，實(shí)際減稅1932萬(wàn)。也就是說(shuō)，整個(gè)產(chǎn)業(yè)合計(jì)減稅2702萬(wàn)元。而同濟(jì)設(shè)計(jì)公司，由于其進(jìn)項(xiàng)主要是紙張和電腦更新，不像百度有較多的設(shè)備抵扣，所以企業(yè)本身稅負(fù)不減反增。與營(yíng)改增之前相比，稅負(fù)增加了近200萬(wàn)。

據(jù)胡怡建介紹，上海去年一年“營(yíng)改增”企業(yè)繳稅240億， 其中一般納稅人占90%，交了217億，小微企業(yè)占了不到10%，交了22億。試點(diǎn)企業(yè)一共減稅45億，其中一般納稅人減稅30億，減稅額度為12%，小微減稅15億，減稅40%?？雌饋?lái)一般納稅人減稅幅度比較小，但它的下游企業(yè)減稅是165億，算上這個(gè)數(shù)字，減稅效果就很大了。

營(yíng)改增的制度設(shè)計(jì)初衷

在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅并行征收。其中，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。然而在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，勞務(wù)和貨物往往是混合的，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的界限在逐步模糊，僅靠貨物和勞務(wù)區(qū)分征稅的辦法已經(jīng)很難保證同一行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的稅負(fù)公平。

增值稅是差額計(jì)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、設(shè)備、服務(wù)都可以抵扣，上一環(huán)節(jié)征多少稅，下一環(huán)節(jié)就相應(yīng)抵扣多少稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征稅，商品或是勞務(wù)服務(wù)每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)就要納一次稅，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。

“營(yíng)改增”的制度設(shè)計(jì)初衷就是利用增值稅抵扣機(jī)制實(shí)現(xiàn)減稅的效果，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，克服營(yíng)業(yè)稅“全額征收、重復(fù)征稅” 的不足，避免產(chǎn)業(yè)鏈重復(fù)征稅。

改革之后，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

“試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，下游企業(yè)為增值稅一般納稅人時(shí)可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)于增值稅發(fā)票抵扣所帶來(lái)的減稅利益，自然會(huì)在上下游企業(yè)之間通過(guò)定價(jià)博弈來(lái)消化，雙方共擔(dān)增稅損失、分享減稅利益?！焙ㄕf(shuō)?！盃I(yíng)改增”主要是解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，并不是減稅，而是政府把本來(lái)不應(yīng)該征收的稅返還給企業(yè)。

“逃過(guò)一劫”的建筑業(yè)

不過(guò)，從政府的邏輯來(lái)說(shuō)，減稅不是返還而是讓利，犧牲部分財(cái)政收入，釋放擴(kuò)大社會(huì)財(cái)富的善意，改革陣痛是必要的代價(jià)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，誰(shuí)都不想當(dāng)“最小的犧牲”來(lái)?yè)Q取全局利益，在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，生存才是第一位的。因此，從新稅制的改革初探到完善，將始終伴隨企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)與政府部門的多方博弈。

按照“營(yíng)改增”的進(jìn)程表，“十二五”期間要全面完成改革，最終取消營(yíng)業(yè)稅。郵電通信和鐵路運(yùn)輸行業(yè)年內(nèi)即將納入。而建筑業(yè)仍然是一個(gè)例外，沒(méi)有明確的加入時(shí)間表。

曾有消息稱，建筑業(yè)原本要在2013年年中加入試點(diǎn)行業(yè)，初定稅率為11%，其中的機(jī)械管理與租賃更是會(huì)按照17%的高稅率征收。由于建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以下游公司無(wú)法抵扣。加上建筑業(yè)屬微利行業(yè)，11%～17%的增值稅稅率對(duì)企業(yè)可能是重大打擊。

“早在2011年底，營(yíng)改增試點(diǎn)方案尚未出臺(tái)時(shí)，我們就已經(jīng)開(kāi)始跟住建部溝通了?！敝袊?guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)機(jī)械管理與租賃分會(huì)會(huì)長(zhǎng)賈立才在接受《南風(fēng)窗》記者采訪時(shí)說(shuō)，在整個(gè)建筑業(yè)協(xié)會(huì)里，分會(huì)算是比較早著手的，但是初期的溝通并不是那么順利?！拔覀兿冉o建筑業(yè)協(xié)會(huì)打的報(bào)告，沒(méi)有什么回音，就直接向住建部反映了。而且企業(yè)方面沒(méi)有形成共識(shí)，有的企業(yè)不是太懂，他們覺(jué)得化整為零、拆分成幾個(gè)小企業(yè)就足以應(yīng)對(duì)了，反而是分會(huì)比較著急。”

不過(guò)，建筑業(yè)協(xié)會(huì)很快就意識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)峻，部分企業(yè)獲悉消息后，反應(yīng)非常強(qiáng)烈，協(xié)會(huì)才開(kāi)始重視。與此同時(shí)，住建部也開(kāi)始有所動(dòng)作，委托其下屬的中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算工作，最終形成的報(bào)告稱，如果按照建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過(guò)90%。

博弈是一個(gè)“殺價(jià)”的過(guò)程。據(jù)賈立才透露，住建部當(dāng)時(shí)提出按6%的稅率征收，但是財(cái)政部有異議，與初定的11%有太大差距?！拔夜烙?jì)最后可能會(huì)是折中的8%?！辟Z立才說(shuō)。

定局后的游說(shuō)

相比之下，稅負(fù)增幅較大的海運(yùn)業(yè)及相關(guān)代理行業(yè)與財(cái)稅部門的溝通則幾多挫折。最近，中國(guó)船東協(xié)會(huì)、貨代協(xié)會(huì)、船代及無(wú)船承運(yùn)人協(xié)會(huì)三家協(xié)會(huì)就準(zhǔn)備聯(lián)合起草上書國(guó)務(wù)院的報(bào)告，反映營(yíng)改增后航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不降反增的情況。

中國(guó)船代及無(wú)船承運(yùn)人協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)邢德彰對(duì)《南風(fēng)窗》記者說(shuō)，按照新的稅制，國(guó)際海運(yùn)船公司如果直接跟貨主收取運(yùn)費(fèi)，享受免稅或者零稅率，但是國(guó)際海運(yùn)船公司通常不會(huì)直接去找貨主，很多業(yè)務(wù)都是委托船舶代理，由它們代收代繳海運(yùn)費(fèi)等，而他們拿不到什么進(jìn)項(xiàng)抵扣，整個(gè)船舶代理行業(yè)的毛利潤(rùn)只有5%，物流輔助業(yè)征收6%的增值稅后，對(duì)于船舶代理是一個(gè)很大的沖擊。

以山東省某船舶代理公司為例，2012年支付給境外的運(yùn)費(fèi)是1.9億，支付給海監(jiān)海關(guān)的費(fèi)用是1.3億，這部分是不能取得增值稅發(fā)票的，所以“營(yíng)改增”之后，整個(gè)稅負(fù)要增加2000多萬(wàn)。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”也引起了國(guó)際海運(yùn)船公司的關(guān)注，尤其是跟中國(guó)沒(méi)有海運(yùn)互免稅收協(xié)定的以色列、瑞士等國(guó)家，他們的海運(yùn)公司就要承擔(dān)這個(gè)稅收增加的成本。

“船舶代理公司只能靠提價(jià)，把這部分轉(zhuǎn)嫁給船公司或者貨主。海洋運(yùn)輸中介人的稅收壓力太大了，造成的后果一個(gè)是轉(zhuǎn)嫁，一個(gè)是企業(yè)沒(méi)法生存?！毙系抡谜f(shuō)，特別是無(wú)船承運(yùn)人這一塊，因?yàn)樗麄兪亲约撼鎏釂危瑥呢浿髂抢锬玫截?，?lián)系船公司運(yùn)輸，但是船公司和貨主都拒付增值稅的成本，只能無(wú)船承運(yùn)人自己承擔(dān)。

實(shí)際上，早在全國(guó)推行之前，協(xié)會(huì)的幾個(gè)主要會(huì)員企業(yè)中遠(yuǎn)物流、中國(guó)外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)等公司，就已經(jīng)分別向財(cái)政部和國(guó)稅總局反映過(guò)問(wèn)題?！白鳛橹贫ǚ结樥叩牟块T，財(cái)政部認(rèn)為企業(yè)的困難可以理解，也提出了采取一個(gè)補(bǔ)漏措施的可能，但是具體執(zhí)行的國(guó)稅總局不太同意，覺(jué)得新政策馬上就要執(zhí)行了，不可能開(kāi)一個(gè)口子?！毙系抡谜f(shuō)，國(guó)稅總局的意見(jiàn)是先試行一段時(shí)間之后再看具體的情況，根據(jù)稅負(fù)增加的情況再制定補(bǔ)漏措施，用事實(shí)說(shuō)話。

雖然現(xiàn)在已成定局，但是協(xié)會(huì)仍然希望通過(guò)游說(shuō)有所轉(zhuǎn)圜。據(jù)邢德彰介紹，一些企業(yè)正在積極聯(lián)絡(luò)政協(xié)委員，希望能在全國(guó)“兩會(huì)”上形成議案。最近，協(xié)會(huì)也正在跟交通運(yùn)輸部溝通?！安坷锖苤匾?，希望我們協(xié)會(huì)通過(guò)深入調(diào)查研究，找?guī)讉€(gè)典型，原來(lái)的稅負(fù)是多少，增加了多少，原因是什么，做到有理有據(jù)。再由交通部門向財(cái)政部和國(guó)稅總局反映?！毙袠I(yè)目前的期望是，財(cái)政部和國(guó)稅總局給一個(gè)特殊的政策，比如能不能考慮像上海的洋山保稅區(qū)那樣實(shí)行即收即退，或者原本不能抵扣的通過(guò)靈活措施可以進(jìn)行變相抵扣。

上海試點(diǎn)之初，幾個(gè)行業(yè)受到的影響就已經(jīng)顯露出來(lái)?！盃I(yíng)改增”幾個(gè)月后，曾經(jīng)對(duì)5547家交通運(yùn)輸一般納稅人做過(guò)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)比原來(lái)增加了1.2億，因此，上海出臺(tái)了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，作為配套措施。后來(lái)加入試點(diǎn)的12個(gè)省市也都無(wú)一例外出臺(tái)了相應(yīng)的過(guò)渡性辦法，對(duì)于稅負(fù)實(shí)際增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，可以說(shuō)幾乎都是參照上海模式。根據(jù)財(cái)力不同，各地的門檻在月均1萬(wàn)～3萬(wàn)元不等。

但是8月1日之后，補(bǔ)貼政策是否延續(xù)，是一個(gè)新的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”全國(guó)擴(kuò)圍后是否還要繼續(xù)過(guò)渡期的補(bǔ)貼政策、新覆蓋的省份是不是參照試點(diǎn)辦法進(jìn)行補(bǔ)貼，確實(shí)令各地政府頗為糾結(jié)。對(duì)于地方來(lái)說(shuō)，減稅的同時(shí)又要增加開(kāi)支，壓力驟增。

地方政府受到的沖擊

“當(dāng)時(shí)的補(bǔ)貼政策規(guī)定，原則上執(zhí)行到全國(guó)推開(kāi)為止，但是現(xiàn)在這個(gè)政策是不是延續(xù)，我們還在斟酌當(dāng)中。如果延續(xù)的話，雖然有利于穩(wěn)定企業(yè)，也會(huì)帶來(lái)很多弊端。現(xiàn)在財(cái)政廳正在擬文，準(zhǔn)備上報(bào)給省政府，就看省政府怎么定了?！备＝ㄊ∝?cái)政廳稅政處相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)《南風(fēng)窗》記者說(shuō)。

據(jù)他介紹，由于在12個(gè)前期試點(diǎn)的省市里面，福建省涉及的減稅規(guī)模和總量比較小，從1月1日到6月30日，不包括廈門在內(nèi)，減稅規(guī)模是11.4億，這里面試點(diǎn)納稅人減稅規(guī)模5.4億，其中小規(guī)模納稅人減了1.4億，一般納稅人減了4億，非試點(diǎn)也即對(duì)下游企業(yè)的減稅規(guī)模是6億。由于涉及的減稅規(guī)模較小，因此，在幾個(gè)試點(diǎn)的省市中，福建的補(bǔ)貼政策沒(méi)有設(shè)門檻，按照官方的說(shuō)法，即使虧一分錢，也會(huì)補(bǔ)給企業(yè)，累積到3萬(wàn)之后，企業(yè)就可以去申請(qǐng)了。

“從今年1月到6月底，應(yīng)補(bǔ)貼1.1億左右，但是實(shí)際撥補(bǔ)的進(jìn)度可能還不夠，企業(yè)出于各種考慮，更愿意集中申請(qǐng)，由于補(bǔ)貼是各地財(cái)政支付，財(cái)力不同，集中申請(qǐng)的話會(huì)影響財(cái)政平衡，而且財(cái)政資金也不可能一直沉淀在那里?！痹撊耸勘硎?，與其他省份相比，政府收入減少的部分不算大，但以后肯定要過(guò)緊日子。

對(duì)于地方財(cái)政來(lái)說(shuō)，大幅度稅收減少，如果財(cái)政支出不減，勢(shì)必帶來(lái)改革的壓力，尤其是那些地方稅源相對(duì)單一的中西部省區(qū)。如何解決營(yíng)改增后地方財(cái)政萎縮問(wèn)題，將直接決定稅制改革的成敗。地方政府一直希望中央能將更多財(cái)力或者財(cái)權(quán)下沉，但今年以來(lái)的現(xiàn)實(shí)是，地方財(cái)力有比較高的增速，但中央財(cái)力則為負(fù)增長(zhǎng)。因此，也有專家認(rèn)為，“營(yíng)改增”實(shí)則是中央對(duì)地方財(cái)力的回收。

目前，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)保證了地方政府的財(cái)力。對(duì)此，社科院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所所長(zhǎng)高培勇認(rèn)為，這肯定不是長(zhǎng)久之計(jì)。將原營(yíng)業(yè)稅納稅行業(yè)的增值稅還歸地方，這事實(shí)上就是將地方財(cái)政當(dāng)作“打醬油財(cái)政”來(lái)構(gòu)建。一旦兩稅合并完成，地方財(cái)政很大一部分就歸為中央政府支配，其收入必定大大減少。