○張健

（秦皇島日?qǐng)?bào)社 河北 秦皇島 066001）

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性、完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性與有效性有關(guān)的控制。目前我國(guó)中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例比較高，而這些企業(yè)一般采用最簡(jiǎn)單的集權(quán)式管理，實(shí)行單一化、簡(jiǎn)單化的管理方式管理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)。多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在一定程度上導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)等，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。中小企業(yè)的內(nèi)部控制的提高能在一定程度上解決由企業(yè)自身管理帶來的不利影響。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，財(cái)產(chǎn)清查范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的方法和程序明確，從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標(biāo)。而目前的現(xiàn)實(shí)是有些企業(yè)連賬都沒有，內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，大搞“一言堂”，導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生，一些企業(yè)雖制訂了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有的企業(yè)雖然也有考核制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)懲制度。加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自覺性和警惕性。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

我國(guó)一些中小企業(yè)的管理者，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度，也有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制、及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是人為制造矛盾，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3、內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計(jì)人員須對(duì)企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。從監(jiān)督的運(yùn)行和協(xié)作過程來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果顯著，同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，常會(huì)帶來上級(jí)對(duì)下級(jí)的壓制、打擊、報(bào)復(fù)。

4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

目前，我國(guó)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)成為普遍性的問題，相當(dāng)多的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息失真造成了財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，妨害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

5、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

中小企業(yè)由于體系不完善，在招聘時(shí)對(duì)人才的培訓(xùn)方面缺乏重視，導(dǎo)致進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作中還存在一些問題。一方面，部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺少一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)多元化商業(yè)的需要，從而在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定。另一方面，會(huì)計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，但是出于個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問題視而不見，沒有及時(shí)主動(dòng)提出發(fā)現(xiàn)的問題，從而在一定程度上不利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善，使內(nèi)部控制流于形式化。

二、建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議

1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

中小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)自身情況，自行制訂適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合法性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在我國(guó)，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再控制。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的控制、審查不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

3、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效防范形勢(shì)變化

中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。就是通過設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，而對(duì)企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報(bào)功能而非業(yè)已陷入危機(jī)狀態(tài)，相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)就必須具備三個(gè)基本特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財(cái)務(wù)層面上看，誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)對(duì)不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長(zhǎng)，卻忽略了對(duì)銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時(shí)間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營(yíng)狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這些基本點(diǎn)加以把握。

4、提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能

中小企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)中的作用是不容忽視的，通過制定嚴(yán)格、健全、行之有效的內(nèi)部控制制度，可以保證業(yè)務(wù)按控制要求執(zhí)行。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲得原始憑證到編制記帳憑證、登記帳簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程來看都經(jīng)過了業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、獨(dú)立稽核、內(nèi)部監(jiān)督等有效的控制。這在一定程度上可以保證會(huì)計(jì)核算的正確性和合法性，從而可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人可以利用反饋的會(huì)計(jì)信息發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷修改與完善內(nèi)部控制制度，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

[1]陳玲：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（8）.

[2]劉玉廷：強(qiáng)化單位內(nèi)部約束機(jī)制的重大舉措[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（9）.

[3]魏秀萍：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2006（5）.

[4]周秀華：對(duì)完善集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界，2010（3）.

[5]杜昌席：如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)經(jīng)界，2010（12）.

[6]謝業(yè)鳳：強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[J].財(cái)經(jīng)界，2010（12）.