○張捷

（江蘇省揚(yáng)州市城市照明管理處）

內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必要條件，也是企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的有效途徑。實(shí)行內(nèi)部會計控制可以確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)會計行為，保護(hù)資產(chǎn)安全，防止和糾正錯誤和舞弊行為。加強(qiáng)施工企業(yè)會計內(nèi)部控制，必須完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)施工成本控制，實(shí)施全面預(yù)算管理，重視內(nèi)部審計監(jiān)督。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人民生活水平的逐步提高，建筑產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來越大，建筑施工行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，屬于高風(fēng)險的行業(yè)，具有成本投入大、施工周期長、工程點(diǎn)多、涉及面廣、涵蓋工種多、單件產(chǎn)品價值高等特點(diǎn)，制定企業(yè)的內(nèi)部控制措施必須考慮施工企業(yè)自身特點(diǎn)。只要存在著經(jīng)濟(jì)活動與管理活動，就存在著內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自律行為，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)管理的有效手段。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制整體框架的核心，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制實(shí)質(zhì)是對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。我國財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，稱“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。內(nèi)部會計控制包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計等控制手段。內(nèi)部會計控制能夠規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)資金有效運(yùn)用，保障資產(chǎn)安全完整，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然要求，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制能夠確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項資金安全運(yùn)行，提高資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，減少損失浪費(fèi)與損失，增加經(jīng)濟(jì)效益，有效防止財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力，提升企業(yè)的綜合競爭力。

一、完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制活動存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，貫穿于企業(yè)內(nèi)部管理的全過程中，內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部控制制度是企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)運(yùn)營的效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的各種政策和程序的組合。制定施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須合理設(shè)置崗位，明確規(guī)定各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到制度管人，責(zé)任到人，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成內(nèi)部各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制。施工企業(yè)在接到項目時，首先應(yīng)根據(jù)項目的施工要求做好施工項目的進(jìn)度計劃，制定完善的工程項目質(zhì)量與安全控制制度，加強(qiáng)合同訂立、項目審批、物資采購、資產(chǎn)處置、資金使用、工程結(jié)算、賬款回收以及工程竣工等環(huán)節(jié)的控制與管理。其次每完成一項業(yè)務(wù)活動應(yīng)由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員有相互制約關(guān)系的兩個以上的控制環(huán)節(jié)來完成，不能由一個人同時履行多種職責(zé)，確保各個崗位每項業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定制度辦理，保證在不同的部門和崗位要進(jìn)行互相檢查和監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與審核監(jiān)督等相互分離，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和辦理業(yè)務(wù)，對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，及時堵塞漏洞，消除隱患，保證項目工程質(zhì)量和各項資產(chǎn)的安全與完整。

二、加強(qiáng)施工成本控制

在市場經(jīng)濟(jì)條件下建筑市場競爭越來越激烈，施工企業(yè)成本的高低對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力有著直接的影響，成本控制的好壞關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。成本控制是施工企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，施工生產(chǎn)過程是施工企業(yè)成本控制的核心階段。施工生產(chǎn)過程是指從材料投入到施工生產(chǎn)再到施工產(chǎn)品完工的過程，是成本發(fā)生的主要階段，是企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。施工企業(yè)內(nèi)部控制必須以施工生產(chǎn)過程成本控制為重點(diǎn)，認(rèn)真核定施工工程材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等成本項目的預(yù)算定額，將企業(yè)成本控制項目進(jìn)行細(xì)化和量化、層層分解，給每一個責(zé)任部門制定成本控制的目標(biāo)。在施工生產(chǎn)過程中，施工企業(yè)成本包括直接成本和間接成本。材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等構(gòu)成了直接成本。企業(yè)通過確定目標(biāo)成本，加強(qiáng)施工階段的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的成本管理，完善成本控制責(zé)任制，將目標(biāo)成本層層落實(shí)到各部門和各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有效地控制施工費(fèi)用的支出，防止損失和浪費(fèi)，建立有效的成本控制制度。材料費(fèi)是企業(yè)成本控制的主要部分，加強(qiáng)材料費(fèi)用控制，必須采取招標(biāo)方式，實(shí)行批量采購，降低材料成本，加強(qiáng)材料在采購、運(yùn)輸、保管、領(lǐng)料、使用的各個環(huán)節(jié)中的責(zé)任制；控制人工費(fèi)可以根據(jù)勞動定額計算出定額用工量，按一定比例承包給領(lǐng)工員或班組，有效利用工時，實(shí)行獎懲制度，提高勞動效率，實(shí)行分部分項工程勞務(wù)小包或勞務(wù)大包，分包成本本著“量入為出”的原則，降低人工費(fèi)成本；機(jī)械費(fèi)成本控制表現(xiàn)在，必須合理利用機(jī)械設(shè)備，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)，保證機(jī)械的正常運(yùn)行，降低機(jī)械使用費(fèi)用，提高機(jī)械使用效率。間接成本控制程度直接反映企業(yè)的管理水平，可以按照受益原則分擔(dān)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，需要精打細(xì)算，節(jié)約使用。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理

施工企業(yè)內(nèi)部控制主要依靠預(yù)算管理去實(shí)施，全面預(yù)算管理是施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，也是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理，增強(qiáng)競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。施工企業(yè)全面預(yù)算管理是一種綜合管理，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，涉及到企業(yè)的方方面面，是全方位、全過程的管理。施工企業(yè)必須以項目經(jīng)營為主體，突出項目部的經(jīng)營主體地位，建立以項目部為主體的責(zé)任預(yù)算體系，確保企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)的預(yù)算管理主要是項目部部門預(yù)算，各項目部作為企業(yè)總體預(yù)算的具體執(zhí)行單位，施工企業(yè)的成本和利潤主要來自項目部，項目部是成本控制中心，其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。項目成本控制包括成本預(yù)測、計劃、實(shí)施、核算、分析和考核，項目部在承攬工程后，根據(jù)工程特點(diǎn)和施工組織設(shè)計，編制人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用項目的預(yù)算計劃。建立項目部責(zé)任預(yù)算機(jī)制，部門預(yù)算要緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任制，確定項目內(nèi)部的目標(biāo)成本，并把成本指標(biāo)層層分解，分口落實(shí)到各個部門和責(zé)任人并進(jìn)行層層控制，項目目標(biāo)力求細(xì)化到具體項目，降低工程成本。強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，必須把企業(yè)各項成本費(fèi)用的支出納入預(yù)算管理，嚴(yán)禁搞任何形式的預(yù)算外支出。做到“無預(yù)算不開支、有預(yù)算不超支”，掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時分析預(yù)算情況，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。企業(yè)要定期對各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，把預(yù)算執(zhí)行責(zé)任真正落到實(shí)處，組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，提出和落實(shí)解決方案，努力完成責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。

四、重視內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中扮演著越來越重要的角色，實(shí)施內(nèi)部審計是施工企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式，內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，作為內(nèi)控制度的一個重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審查和評價，既是內(nèi)部控制整體的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其內(nèi)部控制的再控制。建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理，相對于外部審計更有利于加強(qiáng)管理、提高效益，內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部審計進(jìn)行客觀、公正的評價。建立有效的以“查”為主的內(nèi)部審計監(jiān)督防線，加強(qiáng)對各部門崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、材料采購、資金運(yùn)用管理、機(jī)械租賃、合同簽訂與執(zhí)行等方面進(jìn)行記錄和評價，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，控制工程成本，確保工程質(zhì)量，加快工程進(jìn)度，了解執(zhí)行中存在的問題，定期地對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評價和修正，加強(qiáng)對財務(wù)收支的審計，對工程項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，確保會計信息真實(shí)有效。找出薄弱環(huán)節(jié)，反饋給單位負(fù)責(zé)人，提出建設(shè)性意見，以便單位負(fù)責(zé)人及時改進(jìn)工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會計監(jiān)督職能。內(nèi)部審計對會計核算進(jìn)行再監(jiān)督，是對企業(yè)的會計資料的可靠性和完整性進(jìn)行審核與檢查，對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的途徑、有效性等進(jìn)行監(jiān)督與審核。內(nèi)部審計有利于促進(jìn)企業(yè)各部門遵守會計制度，強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性與可靠性，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的力度，可以通過對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評價，并提出管理建議和意見，來促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。

綜上所述，激烈的市場競爭、瞬息萬變的市場環(huán)境使得我國建筑施工企業(yè)面臨諸多風(fēng)險和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)由于企業(yè)自身生產(chǎn)流動性的特點(diǎn)和產(chǎn)品的特殊性，其內(nèi)部控制體系的建立，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建筑施工企業(yè)要想緩解任務(wù)開發(fā)的難度，謀求生存和發(fā)展，提高其核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，勢必要強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必要條件，也是企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的根基。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理制度相互交叉、相互配合和相互補(bǔ)充，能夠完善自身內(nèi)部的經(jīng)營管理機(jī)制，起到事前預(yù)防，事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。加強(qiáng)施工企業(yè)會計內(nèi)部控制，必須完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)施工成本控制，實(shí)施全面預(yù)算管理，重視內(nèi)部審計監(jiān)督，才能提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，提高資金使用效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，防止企業(yè)經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)腐敗，提高企業(yè)經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序地進(jìn)行，提升企業(yè)的聲譽(yù)與市場競爭力。

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[4]朱漢東：建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制策略探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（3）.

[5]徐愛蓉：施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].企業(yè)研究，2013（2）.