○魏智明

（中國地質(zhì)科學(xué)院礦產(chǎn)綜合利用研究所）

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部頒布〔2012〕21號文《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位應(yīng)在此框架內(nèi)，根據(jù)自身情況建立內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。單位內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行監(jiān)督的使者，可通過對內(nèi)部控制健全性、有效性的測試，揭露內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對促進(jìn)行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，提高整體管理素質(zhì)和管理水平發(fā)揮重要作用。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境催生新的管理倫理和方法，作為財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人員，必須根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而完善機(jī)制，推進(jìn)控制創(chuàng)新，力求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要性

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制作為單位自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于單位管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因其是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的綜合性最終表現(xiàn)在其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、結(jié)余分配、成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行，是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度雖對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題有相應(yīng)的規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動(dòng)，會(huì)計(jì)秩序的運(yùn)行才能有可靠的保證。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是發(fā)展社會(huì)審計(jì)行業(yè)的需要

對于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會(huì)計(jì)師、注冊審計(jì)師采取何種審計(jì)方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間相互促進(jìn)的關(guān)系，即社會(huì)審計(jì)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全有重要促進(jìn)作用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全為推動(dòng)社會(huì)審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)還不到位，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)的基本了解。同時(shí)財(cái)務(wù)人員控制意識(shí)不強(qiáng)，也沒有明確的崗位責(zé)任約束，“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)。

2、預(yù)算控制比較薄弱，部門預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。雖然行政事業(yè)單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化，預(yù)算編制比較粗糙，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求，沒有對單位各部門經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，因此部門預(yù)算執(zhí)行不理想。

3、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

財(cái)務(wù)管理工作成敗的關(guān)鍵因素就是人，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和貫徹落實(shí)更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段，由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算較為簡單，大部分單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用。一些預(yù)算外項(xiàng)目如房租收入、項(xiàng)目收入往往只負(fù)責(zé)對收入記賬，而對收入定價(jià)是否合理、是否按合同及時(shí)進(jìn)行收取、是否做到應(yīng)收盡收等未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，而在財(cái)務(wù)管理上普遍存在風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象：一是會(huì)計(jì)崗位安排不盡合理，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在不相容崗位兼職現(xiàn)象，沒有建立很好的分離制約機(jī)制；二是財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；三是內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員為空缺，紀(jì)檢當(dāng)審計(jì)的現(xiàn)象比較普遍；四是單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還沒有覆蓋到所有會(huì)計(jì)人員和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的措施

行政事業(yè)單位應(yīng)通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。只有建立了完善的制度，才能為單位的財(cái)產(chǎn)安全提供一個(gè)強(qiáng)有力的保證。

1、增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立完善內(nèi)部控制制度

《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)到建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)最好的措施。單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要充分熟悉單位各部門的工作流程，深入到基層才能發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，從而制定出適合本單位的會(huì)計(jì)控制制度。處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人及各崗位工作人員要明確自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員控制責(zé)任意識(shí)，執(zhí)行好內(nèi)部控制制度

首先，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的控制責(zé)任意識(shí)，樹立強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識(shí)，促使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)行。還要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德和反腐倡廉教育，使其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，明確各崗位職責(zé)、權(quán)限范圍，明確職責(zé)分工，建立有效的制衡機(jī)制。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)為不相容職務(wù)的相互分離、相互制約。對于不相容職務(wù)，必須進(jìn)行分離負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制制度的建立使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí)，各部門之間、人員之間的工作相互勾稽、互相制約。這樣責(zé)任明晰，可達(dá)到避免道德風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞的目的。

最后，還要建立完整的會(huì)計(jì)處理程序。強(qiáng)化原始資料要先經(jīng)過會(huì)計(jì)人員及內(nèi)部相關(guān)部門檢查和監(jiān)督后，再進(jìn)入審批和記賬等環(huán)節(jié)，對于已處理的會(huì)計(jì)信息或單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，一定要進(jìn)行復(fù)核，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員責(zé)任心和實(shí)際把關(guān)能力，防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

3、加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，落實(shí)責(zé)任，保障資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算特殊，更應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。可建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。一要建立完善的實(shí)物資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、計(jì)量、維修的崗位責(zé)任制。二要建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清理制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，通過定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的盈虧、毀損與報(bào)廢情況，及時(shí)查明原因，并按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理。三要對貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)建立嚴(yán)格的管理制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，明確責(zé)任，保障資產(chǎn)的安全、完整。

4、加強(qiáng)全面預(yù)算控制情況的分析

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。單位的全面預(yù)算控制要求規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下來，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人，建立嚴(yán)格的審批制度。定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核并采取改進(jìn)措施；做到事前、事中、事后對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控。還應(yīng)明確規(guī)定財(cái)政預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，超出限額的實(shí)行集體審批，重大項(xiàng)目支出由單位辦公會(huì)議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。

5、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，完善內(nèi)部控制制度

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)力量共同予以保證。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)內(nèi)控改革的監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制健全性、有效性的測試，揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，對促進(jìn)行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，提高整體管理素質(zhì)和管理水平都發(fā)揮重要作用。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，不僅要提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性，還要設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。另外，還可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行評審。

總之，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的新形勢下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得尤為重要。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境催生新的管理倫理和方法，作為財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人員，不僅要加強(qiáng)自生的業(yè)務(wù)修養(yǎng)，而且還必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，注重控制理論創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新，并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而完善機(jī)制，進(jìn)而推進(jìn)控制創(chuàng)新，力求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

[1]財(cái)政部：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）財(cái)會(huì)〔2012〕21號[Z].

[2]王洪華：企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制因注意的幾個(gè)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（11）.

[3]張慧君：加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008（8）.

[4]孫彥永：淺析科研院所加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（8）.