摘 要：財務(wù)報告作為企業(yè)綜合財務(wù)狀況的“代言人”受到了股東、債權(quán)人、政府部門等相關(guān)利益人的廣泛關(guān)注。作為企業(yè)“形象代表”的財務(wù)報告應(yīng)具有真實性和可靠性。然而由于多方面的原因和各種利益因素，財務(wù)報告正逐漸失去其本來面目。主要對公司財務(wù)報表粉飾手段與治理對策進行研究。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾手段；治理對策；公司

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0106-02

一、公司財務(wù)報表粉飾手段

1.掛賬虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)是指不再對企業(yè)有利用價值又不予注銷的資產(chǎn)，如已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款等；虛擬資產(chǎn)還包括已經(jīng)發(fā)生的費用，但由于企業(yè)缺乏承受能力或者為了收入、費用的配比而掛在賬上的資產(chǎn)，如待攤費用、遞延資產(chǎn)等。一些上市公司將已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為待攤費用等都列入資產(chǎn)方，打壓費用、虛增資產(chǎn)，以調(diào)節(jié)利潤，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。

2.變更會計政策。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但也不是絕對不能變更的。有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤，例如有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品卻不分攤，以降低本期銷售成本。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達到虛增本期利潤的目的。變更會計政策，對于急于粉飾報表的上市公司來說，無疑是“雪中送炭”。但這樣的做法，雖然使上市公司當(dāng)年的財務(wù)報表好看了，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。

3.掩飾交易或事實。由于財務(wù)報表格式所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的定量財務(wù)信息。決策者如果想作出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務(wù)報表的信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段有對于重大事項（訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項等等）隱瞞或不及時披露。

4.操縱現(xiàn)金流量。上述幾種粉飾手段主要是會計盈余的操縱，操縱現(xiàn)金流量是近年來上市公司粉飾財務(wù)報表的較為“流行”的手段。由于傳統(tǒng)的會計盈余指標(biāo)彈性過大，使得人們對會計盈余質(zhì)量產(chǎn)生了極度的不信任。另外，大量破產(chǎn)公司不斷提醒人們，對于公司的生存來說，現(xiàn)金流量狀況遠比會計盈余能力重要得多。隨著人們對現(xiàn)金流量信息的關(guān)注，作為受托管理上市公司的經(jīng)理人員自然會為了改善公司以及自身的形象而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生興趣，當(dāng)公司現(xiàn)金流量不佳時存在進行修飾的動機。如惡意計提，用“其他應(yīng)付款”方式年末審計時收款，年初隨即抽回等。企業(yè)可以通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。

二、公司財務(wù)報表粉飾手段的治理對策

1.加大股票市場監(jiān)管力度。加大對股票市場的監(jiān)管力度，可以使流通股大股東通過操縱股價而獲利的能力大大降低。加大股票市場的競爭力度可以分為場內(nèi)競爭和場外競爭兩個方面。場外競爭表現(xiàn)為股票與其他投資渠道如國債、企業(yè)債券、期貨等的競爭。通過加強場外競爭，可以在股票市場的信譽較差時，使投資者轉(zhuǎn)向其他的投資渠道。場內(nèi)競爭是指通過放寬公司上市的條件，大幅增加上市公司的數(shù)目，從而加強上市公司之間的競爭。通過加強場內(nèi)競爭，投資者可以選擇的股票增多，使那些出具虛假財務(wù)報告的上市公司的股票股價下降，最終被淘汰出證券市場。

2.完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱。信息不對稱是會計造假的誘因之一。為解決信息不對稱所帶來的負面影響，國際上通行的做法是完善公司治理結(jié)構(gòu)，通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布。加強獨立董事在上市公司董事會中的作用。一般來講，獨立董事的客觀性、公正性要強于一般的董事，同時，獨立董事一般具有企業(yè)運營管理方面的專業(yè)知識。因此加強獨立董事在上市公司董事會中的作用，一方面可以加強企業(yè)內(nèi)部的自律和監(jiān)督，另一方面可以較好地抵御來自上市公司外部的壓力，防止由于外部壓力引起的企業(yè)出具虛假財務(wù)報告現(xiàn)象的發(fā)生。

3.規(guī)范信息披露制度。上市公司的財務(wù)報告是企業(yè)相關(guān)利益人獲取企業(yè)信息、減少信息不對稱的主要途徑之一。及時、充分可靠的信息披露，可以提高市場運作的透明度，保護股東的利益。正是出于這個目的，各國證券部門都要求上市公司對外進行信息披露。但是，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜的，特別是對于大型的跨國集團公司而言，其信息量是巨大的，如何做到披露及時的、充分的信息，不僅是對上市公司，而且對證券公司都是一個沉重的挑戰(zhàn)。許多造假案例的共同之處，就是上市公司對外披露虛假的、不及時的信息，從而誤導(dǎo)了投資者，使他們蒙受巨大的損失。因此，及時性、充分性、可靠性是信息披露的核心。另外，對于信息披露要避免另一個極端，就是信息披露得越多越好。有些垃圾信息非但不能起到認清問題的作用，反而會轉(zhuǎn)移投資者的視線。

4.完善會計準(zhǔn)則和會計制度。如何處理好靈活性和統(tǒng)一性，一直是制定會計準(zhǔn)則和會計制度的重要問題。一方面，會計準(zhǔn)則、會計制度應(yīng)盡可能減少上市公司可供選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則，尤其是對于收入和費用的確認，以減少上市公司粉飾行為的可能性；另一方面，會計準(zhǔn)則和會計制度也要保持適度的靈活性，以免會計淪落為“僵硬的工具”，以致落后于經(jīng)濟的發(fā)展。但同時要盡量減少“真空地帶”也是制定會計準(zhǔn)則和會計制度的重要內(nèi)容。證券部門既要對現(xiàn)有的法規(guī)中仍模糊不清、存有爭議的概念和事項進行界定，也要對新出現(xiàn)的金融工具及金融衍生工具保持較高的關(guān)注，使其更符合中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況。

參考文獻：

[1] 黃元煜.上市公司財務(wù)報告粉飾防范的相關(guān)問題探討[J].中國集體經(jīng)濟，2009，（4）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]