摘 要：企業(yè)文化是企業(yè)內部控制環(huán)境要素之一。企業(yè)應努力培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。企業(yè)高管層應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用。要加強對員工的培訓和教育，使員工人人都能“遵守員工行為守則，認真履行崗位職責”。要重視由缺乏積極向上的企業(yè)文化等帶來的風險。只有努力建設企業(yè)文化，著實提升內控效能，才能助推企業(yè)騰飛。

關鍵詞：企業(yè)文化；價值觀；內部控制環(huán)境

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0039-02

企業(yè)文化是企業(yè)內部控制環(huán)境要素之一，是企業(yè)實施內部控制的重要基礎。提升企業(yè)文化，營造良好的內部控制文化環(huán)境，是企業(yè)建立和加強內部控制，助推企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。企業(yè)文化是在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的。只有在“生產經營實踐中逐步形成”的價值觀、理念和規(guī)范才會有強大的生命力，才能為大家所重視、尊重和遵守，才能發(fā)揮其重要的文化影響力，成為企業(yè)內部控制的良好環(huán)境基礎。在這一基礎上形成并建立的內部控制制度，也才能對實現(xiàn)企業(yè)內部控制目標起到保駕護航作用。

一、積極向上的價值觀和社會責任感

培育企業(yè)價值觀必然要面對以下幾個根本性的問題：為什么要投資興辦這個企業(yè)？這個企業(yè)為什么要在社會上生存和發(fā)展？企業(yè)在追求自身價值最大化的同時，如何兼顧國家利益和其他利益相關者利益的最大化？企業(yè)在追求自身短期利益的同時，如何根據可持續(xù)發(fā)展要求，追求企業(yè)和社會的長遠利益？

改革開放以來，由于投資主體的多元化，由于所有權和經營權的分離，也由于自然人投資的被鼓勵以及境外投資者的被引進并迅速發(fā)展，以前那種高度統(tǒng)一的價值觀必然發(fā)生分化。部分投資者和經營者在關注企業(yè)價值最大化的同時，可能較少關注社會價值的最大化，甚至以損害社會為代價來達到自身價值的最大化，這在自然人投資者身上表現(xiàn)得更為突出。即使是政府投資，也會發(fā)生只顧地方局部利益不顧整體利益，只顧短期利益而不顧長期利益的問題。投資興業(yè)賺錢本是無可非議之事，但如將賺錢作為企業(yè)唯一的價值取向或理念，就會使損害國家利益、損害社會利益、損害員工利益的問題越來越多，由此出現(xiàn)的矛盾也會越來越頻繁。

積極向上的價值觀和道德觀是企業(yè)成功的必要保證。因此，企業(yè)在生產經營過程中應堅持不懈地堅守這樣的價值觀，而且應該明白無誤地使每一位員工明確：哪些是企業(yè)提倡的，要求大家去遵循和落實的，哪些則是企業(yè)反對的，要求大家堅決摒棄的。這樣的積極向上的價值觀和理念形成了企業(yè)的文化核心。企業(yè)正是依靠這樣的文化核心，將投資者、經營者和全體員工凝聚在一起，共同為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經營計劃而奮斗。因而，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）將“企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀”放在首位，要求企業(yè)必須堅持實踐之。

《企業(yè)內部控制應用指引第5號——企業(yè)文化》解讀（以下簡稱解讀）指出，“企業(yè)文化建設可以提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)核心競爭力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨特的優(yōu)勢因素，是企業(yè)競爭中最具有長遠和決定性影響的內在因素”。解讀以中國中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號——北京同仁堂為例，指出，北京同仁堂始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心，存心有天知”的文化傳承，造就其歷經三百多年而不衰的奇跡。

積極向上的價值觀必然要求企業(yè)有高度的社會責任感。企業(yè)生存在社會之中，企業(yè)的所有生產經營活動無一不與周圍發(fā)生聯(lián)系。首先，在與國家關系上，企業(yè)應成為模范遵紀守法的一員，積極履行規(guī)定的義務，及時足額上繳各項稅費，并配合有關政府部門做好質量、安全等工作；在與周圍社會成員的關系上，企業(yè)應認真做好環(huán)境保護工作，和街道、社區(qū)和諧相處，造福一方，成為受歡迎的一員；在與同行的競爭中，要與同行開展陽光競爭，并在競爭中保持合作態(tài)勢；在與客戶的關系上，要誠實守信、恪守信譽，讓客戶放心地成為自己的長期合作伙伴。

二、董事、監(jiān)事、經理及其他高管人員的主導作用

基本規(guī)范要求“董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用”。要求“以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境”。建設企業(yè)文化是事關企業(yè)全局的大事，企業(yè)領導必須予以高度重視，切實履行第一責任人的職責，不斷通過調研、思考、總結，提出并確定本企業(yè)文化建設的目標和內容，提出正確的經營管理理念，認真規(guī)劃，狠抓落實，才能取得實效。

董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員是企業(yè)的核心管理層，他們處在企業(yè)的權力中心，對企業(yè)的生產經營和戰(zhàn)略發(fā)展制訂起到決定作用，因而他們在企業(yè)價值觀的形成和實踐中也必然處于主導地位。如果企業(yè)領導層具有積極向上的價值觀和社會責任感，整個企業(yè)必然會處于目標明確、上下齊心、奮力向前的氛圍之中，企業(yè)也就會制訂適合本企業(yè)的有效的內部控制制度，領導層帶頭、全體員工參與，使企業(yè)運轉在嚴密的內部控制制度之下，企業(yè)的風險也就會得到有效的防范，企業(yè)也就能夠基業(yè)常青，始終保持可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢。反之，企業(yè)就會問題不斷，風險頻出，甚至會從此一蹶不振，直到走向倒閉。近年來，因生產銷售有毒產品最終招致倒閉的企業(yè)不在少數(shù)。這些企業(yè)有一個共同點，這就是：那里的企業(yè)領導層的價值觀，往往就是不顧一切地為自己掙錢。

積極向上的價值觀和經營理念，還必須為整體團隊所認同并遵守。在企業(yè)與員工的關系上，要重視員工的作用，采取有效措施，使員工人人都能按基本規(guī)范要求的那樣：“遵守員工行為守則，認真履行崗位職責。”因此，《企業(yè)內部控制應用指引第 5 號——企業(yè)文化》（發(fā)下簡稱應用指引）將“重點關注董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中的責任履行情況、全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同感”放在企業(yè)文化評估的第一位，要求給予充分的重視。

三、加強企業(yè)文化建設應當關注的風險

應用指引將“缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力”、“缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展”、“缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽”、“忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗”這幾條，列作加強企業(yè)文化建設至少應當關注的主要風險。前幾條風險的內容已如上述，現(xiàn)單就“企業(yè)應當重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合”這一要求進行探討。

近年來，中國眾多企業(yè)通過在國外新設企業(yè)或者收購兼并走上向外發(fā)展的道路。但是，由于種種原因，并購失敗的也不在少數(shù)，其中一個很重要的原因就是因為沒有處理好文化差異而導致。由于中國企業(yè)和西方國家的企業(yè)在觀念上、文化上存在較大的差異，因此并購中難免會發(fā)生文化和理念的碰撞。因此，必須特別關注跨國文化的管理，耐心并說服被兼并一方在并購后一起和諧地工作，否則極有可能使花費資本買下來的只是一個苦果。因此，在和對方企業(yè)接觸時一定要十分尊重別人，要十分尊重當?shù)氐男叛?，要遵守國際的慣例和規(guī)則。有人說得好，“文化磨合決定收購的成?。　币虼?，解讀指出，“應當采取多種有效措施，促進文化融合，減少文化沖突，求同存異，優(yōu)勢互補，實現(xiàn)企業(yè)文化的有效對接，促進企業(yè)文化的整合與再造，確保企業(yè)并購真正成功?！?/p>

四、提升內部控制效能，助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展

企業(yè)文化建設可以為內部控制的有效性提供有力保證，因而它是企業(yè)建立和完善內部控制的重要環(huán)境基礎。在企業(yè)管理中，內部控制往往通過一系列規(guī)章制度的落實去實現(xiàn)自己的控制目標。如果沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，內部控制制度極有可能成為一種為應付上級檢查或中介機構審計的擺設。缺乏優(yōu)秀企業(yè)文化這一靈魂的內部控制，就難以統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，就不能激發(fā)他們嚴格執(zhí)行內部控制制度的激情，就不能培育對企業(yè)的認同感，就不能形成卓越的執(zhí)行力。為此，應用指引指出：“為了真正發(fā)揮內部控制在強化企業(yè)管理、提升企業(yè)經營管理效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，應當重視和加強企業(yè)文化建設，致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化?！?/p>

為了真正發(fā)揮內部控制在強化企業(yè)管理、提升企業(yè)經營管理效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，企業(yè)領導層應十分重視企業(yè)文化建設，致力于打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。讓內部控制制度在具有優(yōu)秀文化底蘊的環(huán)境中建成、成長、發(fā)展，讓內部控制制度成為使企業(yè)這艘航船永遠保持正確航向的羅盤，在市場經濟的驚濤駭浪中安全行駛。

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[責任編輯 吳高君]