摘要：在我國(guó)稅收規(guī)模連年高速增長(zhǎng)、稅收負(fù)擔(dān)是否過(guò)重?zé)嶙h的背景下，本文使用GTAP模型，從稅收超額負(fù)擔(dān)的視角測(cè)算了中美等5國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)，并對(duì)其進(jìn)行分解比較，得出結(jié)論：中國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平；從直接稅和間接稅的分類來(lái)看，中國(guó)等間接稅為主體的國(guó)家適當(dāng)提高直接稅的比例可增加社會(huì)總體福利。

關(guān)鍵詞：稅收；超額負(fù)擔(dān)；GTAP；國(guó)際比較

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收稿日期：2013-05-02

作者簡(jiǎn)介：劉振亞（1964-），男，江蘇徐州人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：財(cái)政學(xué)、金融學(xué)；陳宇 （1981-），女，湖北黃岡人，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士研究生，研究方向：財(cái)政學(xué)、金融學(xué)。

基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：2009JJD790050。

近年來(lái)我國(guó)政府財(cái)政規(guī)模不斷擴(kuò)大，已經(jīng)連續(xù)20余年增長(zhǎng)率超過(guò)20%，該問(wèn)題引起了學(xué)界廣泛關(guān)注。本文采用美國(guó)普渡大學(xué)開(kāi)發(fā)的多區(qū)域CGE模型GTAP及其數(shù)據(jù)庫(kù)GTAP V7，在統(tǒng)一的模型設(shè)定和框架下對(duì)中國(guó)及其他4個(gè)國(guó)家的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)算，并做分析和比較。

一、 模型的設(shè)定

回顧歷史，Debreu（1951）討論非最優(yōu)（Pareto意義上）環(huán)境下無(wú)謂損失（dead loss）的數(shù)值分析，并引入資源利用系數(shù)來(lái)計(jì)量經(jīng)濟(jì)效率。Alfred Harberger（1964）最早提出稅收帶來(lái)的效率損失的直觀表示“Harberger三角區(qū)”（Harberge triangers），并推導(dǎo)出計(jì)算公式。Edgar Browning（1976）提出稅收“邊際”負(fù)擔(dān)的概念，他通過(guò)局部均衡分析測(cè)量了美國(guó)稅收的超額負(fù)擔(dān)，計(jì)算出美國(guó)勞動(dòng)稅的超額負(fù)擔(dān)在0.32-0.47之間。Charles Ballard，John Shoven和John Whalley（1985）開(kāi)創(chuàng)性地構(gòu)造了一個(gè)遞歸動(dòng)態(tài)CGE模型，根據(jù)1973年的數(shù)據(jù)庫(kù)全面分析了美國(guó)稅收系統(tǒng)，并測(cè)算出其超額負(fù)擔(dān)。Jorgenson和Yun（1990）使用動(dòng)態(tài)跨期CGE模型，對(duì)美國(guó)1985年的稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了全面的比較分析。Devarajan、Thierfelder和Suthiwart-Narueput（2001）用類似的CGE方法分析了孟加拉、喀麥隆等發(fā)展中國(guó)家的公共資金邊際成本，他們的研究引起了特別關(guān)注。

根據(jù)現(xiàn)有研究對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)的測(cè)算，各國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)值變化很大，在-0.52-1.29①之間。值得注意的是，由于所采用的模型和方法各不相同，即使對(duì)同一國(guó)家同一時(shí)期的測(cè)算也存在較大差異；同時(shí)，由于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相差較大，稅種設(shè)置、征收方式及影響機(jī)制等不盡相同，難以對(duì)各類稅收進(jìn)行橫向比較。此外，各學(xué)者所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)年份跨度也較大，不宜根據(jù)現(xiàn)有的測(cè)算值對(duì)同一時(shí)期的各國(guó)稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行橫向比較。而GTAP數(shù)據(jù)庫(kù)擁有基期年份統(tǒng)一規(guī)范的全球多個(gè)國(guó)家/地區(qū)的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用GTAP模型又能在同一理論框架和模型假設(shè)下進(jìn)行分析，很適合進(jìn)行稅收超額負(fù)擔(dān)的國(guó)際比較。

GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國(guó)普渡大學(xué)開(kāi)發(fā)的多國(guó)家一般均衡模型，該模型是以Warlas一般均衡理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的比較靜態(tài)模型，模型首先構(gòu)建單國(guó)家多部門(mén)一般均衡子模型，再通過(guò)國(guó)際貿(mào)易關(guān)系將各個(gè)子模型連結(jié)成多國(guó)多部門(mén)一般均衡模型。模型假定市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)規(guī)模報(bào)酬不變，消費(fèi)者效用最大化，生產(chǎn)者成本最小化，所有產(chǎn)品和投入要素出清。勞動(dòng)力在國(guó)內(nèi)自由流動(dòng)，土地在部門(mén)間不完全流動(dòng)。進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不同質(zhì)，服從Armington假設(shè)。

模型中的區(qū)域部門(mén)行為表述區(qū)域產(chǎn)出在私人部門(mén)支出、政府部門(mén)支出及儲(chǔ)蓄之間的分配，采用的是柯布-道格拉斯效用函數(shù)，即這三類當(dāng)期消費(fèi)的比例固定。其中，私人部門(mén)支出首先用CES函數(shù)將國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口品組成綜合商品，然后采用CDE效用函數(shù)決定產(chǎn)品組合，即家庭對(duì)個(gè)別產(chǎn)品的消費(fèi)量既受所有產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)變化的影響，也受私人支出總金額變化的影響，其影響幅度取決于該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的各自價(jià)格彈性、交叉價(jià)格彈性及收入彈性。

廠商的產(chǎn)出采用Leontief函數(shù)，在此假設(shè)下廠商的綜合要素投入與中間投入呈固定比例關(guān)系。合成要素投入由原始要素經(jīng)CES函數(shù)組合而成，中間投入由不同來(lái)源的進(jìn)口品和國(guó)產(chǎn)品經(jīng)CES函數(shù)兩層嵌套綜合而成。模型設(shè)計(jì)了一個(gè)虛擬的國(guó)際運(yùn)輸部門(mén)用以處理國(guó)際間的運(yùn)輸活動(dòng)及其費(fèi)用，用各國(guó)進(jìn)出口貨品的到岸價(jià)（CIF）與離岸價(jià)（FOB）的差值反映運(yùn)輸需求，其生產(chǎn)函數(shù)假定為C-D函數(shù)。在均衡狀態(tài)下，世界總綜合運(yùn)輸供給等于世界總運(yùn)輸需求。

由于政府的稅收或補(bǔ)貼的干預(yù)，模型中有兩類價(jià)格：市場(chǎng)價(jià)格和生產(chǎn)者或消費(fèi)者等行為主體面對(duì)的價(jià)格。本國(guó)生產(chǎn)者的供給價(jià)格加上生產(chǎn)稅即為“國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格”，再加上國(guó)內(nèi)貨物稅就是本國(guó)消費(fèi)者面對(duì)的“國(guó)產(chǎn)品需求價(jià)格”。對(duì)于出口產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格加上出口稅即得“本國(guó)出口品的FOB價(jià)格”，再加上單位運(yùn)輸成本得到“進(jìn)口國(guó)進(jìn)口貨品的CIF價(jià)格”，加上進(jìn)口稅即為“進(jìn)口國(guó)進(jìn)口品的市場(chǎng)價(jià)格”；若進(jìn)口國(guó)再對(duì)進(jìn)口品征收貨物稅，則是“進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者的進(jìn)口品需求價(jià)格”。 國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口品可用CES函數(shù)組合成綜合商品，該綜合商品的價(jià)格即為消費(fèi)者面對(duì)的綜合商品需求價(jià)格。

二、 實(shí)證分析

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段及稅制結(jié)構(gòu)的不同，本文選取了中國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、巴西和韓國(guó)的相關(guān)變量進(jìn)行測(cè)算及比較。由于稅制結(jié)構(gòu)及稅種設(shè)置差異較大，且各國(guó)稅收體系的征收方式及影響機(jī)制等不盡相同，不易也不宜對(duì)具體稅種的超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。本文將稅收按間接稅、直接稅分類進(jìn)行國(guó)際比較，所用的GTAP數(shù)據(jù)庫(kù)為第7版，包含113個(gè)國(guó)家（地區(qū)），基期為2004年。為測(cè)試邊際福利負(fù)擔(dān)，設(shè)定模型的外部沖擊為將全部稅收提高1%。

（一） 對(duì)各國(guó)GDP及構(gòu)成的影響

稅率提高將導(dǎo)致相對(duì)價(jià)格的變化及經(jīng)濟(jì)主體的反應(yīng)，進(jìn)而消費(fèi)、投資、政府支出和進(jìn)出口產(chǎn)生變化，從而GDP也隨之變動(dòng)。在GTAP模型中，經(jīng)過(guò)外部沖擊即稅率變化后得到各國(guó)的GDP及其構(gòu)成變動(dòng)如表1。由表1可知美國(guó)由于其經(jīng)濟(jì)總量最大，GDP的變動(dòng)值也最大。從變動(dòng)率來(lái)看，變動(dòng)最大的為中國(guó)0.89%，其次為韓國(guó)0.86%，美國(guó)0.82%，澳大利亞0.66%及巴西0.48%。從GDP構(gòu)成量的變化值來(lái)看，各國(guó)的消費(fèi)、政府支出及出口都隨稅率提高而增加，而投資和出口都隨之減少。從變化的比率來(lái)看，投資（最大為-7.08%）和進(jìn)口（最大為-3.92%）的減少比率較大，出口的增加比率較大，而消費(fèi)和政府投資的增加比率較小。從各國(guó)比較來(lái)看，中國(guó)的消費(fèi)和政府投資的變化最大，分別為0.93%和0.91%；巴西的投資和進(jìn)口變化最大，分別為-7.08%和-3.92%；美國(guó)的出口變化最大，為6.13%。

（二）各國(guó)福利變化及稅收超額負(fù)擔(dān)測(cè)算

根據(jù)上述方法，沖擊后各國(guó)的福利及其分解變動(dòng)如表2。其中總福利變動(dòng)由分配效率、貿(mào)易條件和投資儲(chǔ)蓄平衡三部分組成，超額負(fù)擔(dān)為總福利變動(dòng)和稅收差額的比值。從配置效率看，中國(guó)和韓國(guó)有小幅增加，其他幾國(guó)為減少，從而增加1%的稅率對(duì)中國(guó)和韓國(guó)的配置效率有較小的提高作用，對(duì)其他幾國(guó)為降低作用，從而以間接稅為主體或雙主體國(guó)家的配置效率，將會(huì)隨稅率提高而增加（巴西例外由于其間接稅的扭曲太大，由表3可知）。從貿(mào)易條件看，各國(guó)都有較大的減少，稅率增加會(huì)降低該國(guó)出口品競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)各國(guó)貿(mào)易條件都有較大的損失。從投資儲(chǔ)蓄平衡來(lái)看，美國(guó)、澳大利亞為增加，其他各國(guó)為減少，從而增加稅率有利于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的投資儲(chǔ)蓄平衡，而其他幾國(guó)則相反。從總福利變動(dòng)值來(lái)看，稅率增加均導(dǎo)致各國(guó)福利減少，美國(guó)約為106.7億美元居首，其次是中國(guó)約25億美元、巴西16.1億美元、澳大利亞13.4億美元及韓國(guó)9.5億美元。

從稅收超額負(fù)擔(dān)來(lái)看，巴西最大為0.44，接下來(lái)分別為澳大利亞0.27，中國(guó)0.24，韓國(guó)0.19及美國(guó)0.09。在本文的測(cè)算結(jié)果中，中國(guó)的稅收邊際負(fù)擔(dān)為0.24，居于5國(guó)的中間水平。這說(shuō)明如果通過(guò)征稅為公共項(xiàng)目籌資，則須公共項(xiàng)目的邊際收益大于1單位稅收，加上0.24單位的稅收額外福利成本時(shí)，該項(xiàng)目才能被接受。此外，從各國(guó)的測(cè)算結(jié)果比較來(lái)看，并不能簡(jiǎn)單得出發(fā)展中國(guó)家稅收超額負(fù)擔(dān)大，或是間接稅為主體的國(guó)家稅收邊際超額負(fù)擔(dān)大的結(jié)論。稅收超額負(fù)擔(dān)是由具體的國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅制結(jié)構(gòu)，以及匹配程度等多方面因素綜合決定的。

（三） 直接稅和間接稅的超額負(fù)擔(dān)

由于各國(guó)稅制存在較大差異，而按直接稅和間接稅分類是進(jìn)行稅制比較時(shí)常用的分類方法。本文按直接稅和間接稅分類對(duì)分配效率進(jìn)行比較，結(jié)果見(jiàn)表4。從直接稅稅率提高1%對(duì)福利的影響看，間接稅占主體的中國(guó)和巴西整體福利分別增加約4.6億美元和1.1億美元；間接稅直接稅雙主體的韓國(guó)整體福利增加約4.4億美元；直接稅占主體的美國(guó)和澳大利亞整體福利分別減少約8億美元和0.4億美元。從間接稅稅率提高1%對(duì)福利的影響看，各國(guó)福利均減少，美國(guó)減少最大約為31億美元，韓國(guó)減少最小約為2億美元。由此可見(jiàn)間接稅占主體或直接稅間接稅雙主體的國(guó)家，適量提高直接稅稅率有助于提高資源配置效率，從而調(diào)整間接稅和直接稅的比重，有助于提高其配置效率。

（四） 敏感性分析

本文對(duì)要素替代彈性做敏感性分析，限于篇幅只分析中國(guó)的情況。本模型中中國(guó)的要素替代彈性取GTAP的默認(rèn)值，農(nóng)業(yè)部門(mén)為0.214，工業(yè)部門(mén)為1.24，服務(wù)業(yè)部門(mén)為1.37。其他參數(shù)不變，將要素替代彈性在0到2倍的默認(rèn)值間取值，得到總福利變動(dòng)值范圍為2 135-2 904百萬(wàn)美元，從而計(jì)算出稅收邊際福利負(fù)擔(dān)值為0.2-0.28，變化較小，測(cè)算結(jié)果對(duì)要素替代彈性不敏感。三、政策建議

近年來(lái)，我國(guó)稅收連年高速增長(zhǎng)，從而稅收負(fù)擔(dān)輕重的問(wèn)題引起廣泛爭(zhēng)議。本文從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度的角度，基于GTAP模型對(duì)中美等5國(guó)的稅收福利負(fù)擔(dān)進(jìn)行了全面的測(cè)算和比較，分析結(jié)果表明：（1）增加稅率各國(guó)的總體福利都將降低，即文中5國(guó)的稅收都存在超額負(fù)擔(dān)；從本文測(cè)算結(jié)果看，我國(guó)的稅收超額負(fù)擔(dān)處于中等水平。（2）從稅率增加造成的福利變化的構(gòu)成來(lái)看，各國(guó)的貿(mào)易條件都將惡化，而配置效率由于稅制的不同而不同，總體來(lái)看對(duì)于間接稅為主體的國(guó)家適度增加直接稅的稅率，有助于配置效率的提高。（3）不以直接稅為主體的國(guó)家增加直接稅稅率將帶來(lái)福利增加，而增加間接稅稅率將造成福利減少。因此，對(duì)于我國(guó)等不以直接稅為主體的國(guó)家適度調(diào)整直接稅、間接稅比重，有助于減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度，提高總體福利。

注釋：

①稅收邊際福利負(fù)擔(dān)為負(fù)值表示稅收能提高社會(huì)的總體福利，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在促進(jìn)而非扭曲作用。

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（責(zé)任編輯：關(guān)立新）