摘 要：價值鏈分析和作業(yè)成本是企業(yè)在經(jīng)營過程中進行成本核算和管理的重要方法，兩者相互聯(lián)系又高度統(tǒng)一。通過對兩者的內(nèi)在聯(lián)系進行分析，提出了加強兩者融合的途徑。

關(guān)鍵詞：價值鏈；作業(yè)成本；融 合

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0133-02

一、企業(yè)價值鏈理論

1.價值鏈的內(nèi)涵。價值鏈是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中，為實現(xiàn)一定的目標和預期收益的各個互不相同又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營活動元素，由于這些元素最終提供一定的顧客價值，所以構(gòu)成一個整體服務鏈條，稱之為“價值鏈”。

2.比較三大主要價值鏈分析。價值鏈分析是企業(yè)經(jīng)營活動中成本及收益分析的一個重要工具，它可以達到優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程、降低價值成本、提高企業(yè)核心競爭力的目的。（1）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。在企業(yè)眾多價值鏈中，各個價值鏈在產(chǎn)生利潤的時候也會有一定的成本損耗，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析就是區(qū)分出創(chuàng)造價值和不創(chuàng)造價值的作業(yè)連鏈條，排除不創(chuàng)造價值的作業(yè)鏈條，從而降低企業(yè)經(jīng)營活動的成本。（2）行業(yè)價值鏈分析。企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，企業(yè)處于行業(yè)價值鏈之中。解析行業(yè)價值鏈關(guān)系，可以通過加強與上面的供應商聯(lián)系，加強下面銷售渠道聯(lián)系，達到成本的降低，提高企業(yè)在整個行業(yè)中價值鏈地位的作用。（3）競爭對手價值鏈分析。主要是找出競爭對手的產(chǎn)品成本水平、成本構(gòu)成及成本支出情況，通過與本企業(yè)進行對比，找出兩者之間的差距，然后調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營，以渠道提高市場競爭的優(yōu)勢。

二、作業(yè)成本管理理論

1.作業(yè)成本管理的內(nèi)涵。作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上拓展起來的管理方法，以作業(yè)為核心，通過分析資源流動和成本動因，來盡量消除非增值作業(yè)的過程，并對作業(yè)成本進行控制的一種管理活動。

2.作業(yè)成本管理的基本思想。作業(yè)成本管理的基本思想是指從企業(yè)整體經(jīng)營活動出發(fā)，協(xié)調(diào)作業(yè)部門和環(huán)節(jié)的關(guān)系，使得企業(yè)從原料供應、生產(chǎn)銷售等各個環(huán)節(jié)形成持續(xù)、同步的作業(yè)狀態(tài)，排除作業(yè)過程中的非增值作業(yè)，減少企業(yè)成本，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。

3.作業(yè)成本管理的特點。首先，作業(yè)成本管理強調(diào)作業(yè)分析。如分析增值作業(yè)環(huán)節(jié)、分析非增值作業(yè)環(huán)節(jié)、分析作業(yè)的實效性、分析各作業(yè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系等。通過作業(yè)分析，可以改善作業(yè)效率，排除一些非增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化企業(yè)的對資源和勞務的利用。其次，作業(yè)成本管理以作業(yè)成本計算方法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本方法為企業(yè)改進作業(yè)環(huán)節(jié)、減少資源和勞務浪費，提高作業(yè)效率提供詳細的信息。作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)。最后，作業(yè)成本管理是對成本管理方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本管理實現(xiàn)了成本計算從“數(shù)量基礎(chǔ)”到“作業(yè)基礎(chǔ)”的轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理部門通過作業(yè)成本管理可以更加直觀地了解到成本信息，更加詳細地了解到企業(yè)的獲利環(huán)節(jié)和獲利能力。

三、作業(yè)成本管理與價值鏈的聯(lián)系

1.作業(yè)成本管理與價值鏈內(nèi)涵上是一致的。在作業(yè)成本管理下，各個作業(yè)環(huán)節(jié)互成獨立單元又緊密聯(lián)系，作業(yè)的完成需要消耗一定的資源或者勞務，而作業(yè)的完成也會創(chuàng)造一定的價值，轉(zhuǎn)移給下個作業(yè)環(huán)節(jié)，最終把產(chǎn)品推給消費客戶，因此，作業(yè)成本管理和價值鏈在內(nèi)涵上是一致的。

2.作業(yè)成本管理滿足價值鏈深層次分析的需要。作業(yè)成本管理把成本核算對象更加細化，更加精細企業(yè)成本的分攤情況，有利于了解企業(yè)成本使用方向，進而控制企業(yè)生產(chǎn)成本。而價值鏈分析是基于企業(yè)內(nèi)部或者行業(yè)價值鏈條，分析企業(yè)成本，對成本核算相對不夠深入，作業(yè)成本管理恰好彌補這方面的不足。

3.價值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)是作業(yè)單位，而作業(yè)單位分析的基礎(chǔ)是通過對企業(yè)價值鏈或者行業(yè)價值鏈進行分析，進而找出每個價值鏈條上的作業(yè)單位。所以說，價值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。

四、作業(yè)成本管理與價值鏈分析的融合途徑研究

1.利用作業(yè)成本管理對價值鏈分析進行優(yōu)化。作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是作業(yè)鏈條，價值鏈分析的基礎(chǔ)是價值鏈條，它們都是通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程的單元鏈條，分析資源或者勞務耗費環(huán)節(jié)，從而更加精確地分析出企業(yè)成本的使用方向，它們在本質(zhì)上一致的。價值鏈蘊含的思想使得作業(yè)成本管理在實際運用過程中不至于偏離客戶滿意的方向，作業(yè)成本管理是對價值鏈分析的有益優(yōu)化。

價值鏈的每個價值鏈條都由若干個作業(yè)組成，把成本核算對象精確到作業(yè)層次的作業(yè)成本管理。對于各個作業(yè)環(huán)節(jié)來說，有些作業(yè)環(huán)節(jié)是可以創(chuàng)造價值的，這些作業(yè)在消耗資源或者勞務的同時也為企業(yè)創(chuàng)造一定的價值；另有一些作業(yè)環(huán)節(jié)是沒有創(chuàng)造價值的，這些作業(yè)環(huán)節(jié)在耗費資源或者勞務的同時并不能為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，作業(yè)成本管理相對于價值鏈分析來說，一方面，對成本的分攤或者耗費情況更加精確，對成本使用方向也更加細化，更有利于企業(yè)分析了解企業(yè)經(jīng)營活動中的作業(yè)運轉(zhuǎn)情況，排除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本，改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)競爭力。另一方面，作業(yè)成本管理為價值鏈分析提供更加全方面的成本信息，從而可以達到優(yōu)化價值鏈的目的。

2.利用價值鏈分析對作業(yè)成本管理進行補充。在實際運用中，作業(yè)成本管理可能僅僅被當做一種成本核算方法，通過與價值鏈的有效融合，作業(yè)成本管理既能發(fā)揮其精確計算成本的功能，又能使其與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略保持一致。

首先，價值鏈強調(diào)整體觀點。價值鏈分析把行業(yè)鏈條或者企業(yè)堪稱一個創(chuàng)造價值的整體，各個鏈條都發(fā)揮著相應的作用，作業(yè)成本管理在實行的過程中，可以把作業(yè)鏈看成創(chuàng)造價值的整體，通過整體分析，考慮企業(yè)盈利能力。其次，價值鏈分析強調(diào)聯(lián)系的觀點。價值鏈分析認為，企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是由多個環(huán)節(jié)共同協(xié)作完成的，從企業(yè)內(nèi)部管理，到企業(yè)外部客戶關(guān)系，供應商關(guān)系都在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)揮作用。作業(yè)成本管理借鑒這種思想，強調(diào)在作業(yè)成本管理過程中，不僅僅要注重分析成本過程中注意劃分作業(yè)中心，而且要注意各個作業(yè)中心之間的聯(lián)系，通過分析各個作業(yè)單元成本之間的聯(lián)系，對企業(yè)作業(yè)成本進行整體評價。最后，價值鏈分析強調(diào)多角度的觀點。價值鏈條分析分為兩種，一是企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析，二是企業(yè)外部價值鏈分析，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析包括企業(yè)自身產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理環(huán)節(jié)等方面，企業(yè)外部價值鏈分析包括行業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析、消費者價值鏈分析、供應商價值鏈分析等。作業(yè)成本管理借鑒價值鏈的多角度分析觀點，對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、行業(yè)環(huán)節(jié)、競爭對手環(huán)節(jié)、消費者環(huán)節(jié)、供應商環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)進行分析，強調(diào)幾者之間的關(guān)系，達到降低成本的目的。

3.價值鏈分析與作業(yè)成本管理融合可以提高企業(yè)的競爭能力。由于價值鏈與作業(yè)成本管理在基本內(nèi)容上具有一致性，所以兩者之間的結(jié)合存在可能性。通過價值鏈分析與作業(yè)成本管理的有效結(jié)合，一方面可以保證企業(yè)整體經(jīng)營策略，經(jīng)營方向不脫離企業(yè)目標；另一方面又能在企業(yè)成本分析上更加明確和精確，有效降低企業(yè)不必要的損耗，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[責任編輯 陳鳳雪]