摘 要：一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，與該企業(yè)內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系。隨著世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng)，由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)不夠使原有的內(nèi)部控制制度的局限性日益突出，各國(guó)學(xué)者對(duì)這一問題進(jìn)行了廣泛的研究，中國(guó)的研究也已經(jīng)起步，中國(guó)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制已迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；綜述

中圖分類號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0225-01

內(nèi)部控制發(fā)展與構(gòu)建一直是國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，用以指導(dǎo)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。中國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚，1986 年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。2008年6月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本方法。

理論研究方面，20 世紀(jì) 80 年代以后，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家的干預(yù)下建立起來。劉力云在專著《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制》（1999）中認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比雖然在業(yè)務(wù)上有相似之處，但也有很大的不同，因此內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有其自身的特點(diǎn)”，“內(nèi)部審計(jì)目前面臨的影響，其職業(yè)生存和發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)問題，這是內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。”蘇運(yùn)法 （2001）指出，“目前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，一是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)論，二是不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論，三是風(fēng)險(xiǎn)難免論，四是法制觀念淡薄?！?/p>

對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制的研究。因各自研究出發(fā)點(diǎn)不一樣，提出控制的對(duì)策也有別，但總的來說，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)原因是綜合性的，控制措施也是綜合性的。如石愛中 （2001）認(rèn)為，“形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是綜合的，采取措施也是綜合性的，包括提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。” 張建軍 （2001）認(rèn)為，“獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)特征”，劉力云認(rèn)為，“控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)途徑是內(nèi)部審計(jì)要更加積極地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法代替制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)確定審計(jì)事項(xiàng)?！遍愡_(dá)五、楊有紅（2001）說明建立和完善公司內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重頭戲。

國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考和嘗試著實(shí)踐一些改革措施。李愛華（2008）根據(jù)內(nèi)部控制的理論發(fā)展和中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制上存在一些問題，指出了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀：首先在內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，概念上不統(tǒng)一；其次在內(nèi)部控制制度框架的設(shè)計(jì)上比較混亂，所以內(nèi)部控制制度不規(guī)范，造成了信息嚴(yán)重失真，舞弊等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。張桂玲（2009）論述內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理整合可行性的基礎(chǔ)上，提出了“大”風(fēng)險(xiǎn)管理概念，并針對(duì)實(shí)務(wù)中存在的問題，給出了相應(yīng)的建議。李雅琴（2009）以ERM框架為參照，指出中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及ERM框架對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的啟示，并針對(duì)中信泰富巨虧事件從內(nèi)部控制角度進(jìn)行了分析。古淑萍（2009）提出企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不是一個(gè)靜態(tài)不變的控制程序和方法，而是一個(gè)內(nèi)容不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，它的內(nèi)容會(huì)隨著企業(yè)面臨環(huán)境的不同而不斷更新，在其體系中應(yīng)當(dāng)融入更多的思想，使其不斷趨于完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：中國(guó)商業(yè)出版社，1992.

[2] 楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（7）.

[責(zé)任編輯 王玉妹]