摘 要：在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革已從2012年1月在上海率先破冰試水。此項(xiàng)改革會(huì)產(chǎn)生哪些效應(yīng)，被各界廣泛關(guān)注。結(jié)合新疆經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，在原分享比例不變的情況下，按2007年投入產(chǎn)出測(cè)算出財(cái)政收入將減少37.75億元，“擴(kuò)圍”之后，新疆地方稅收收入將減少2/5，將引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)傾斜；模擬現(xiàn)行上海試點(diǎn)稅率，測(cè)算出行業(yè)平均總稅負(fù)降低，改革有利于刺激就業(yè)，積極效應(yīng)顯著。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；新疆經(jīng)濟(jì)；預(yù)期效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0021-02

一、引言

“十二五”規(guī)劃中，提出結(jié)構(gòu)性減稅，把擴(kuò)大內(nèi)需作為拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重中之重。政府把依靠投資為導(dǎo)向的政府轉(zhuǎn)變成擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定2012年1月1日起上海作為試點(diǎn)對(duì)象，然后在全國(guó)逐步推廣。目前關(guān)于增值稅的研究比較多，國(guó)外研究方面：Michael Keen；Ben Lockwood（2010）通過(guò)對(duì)143個(gè)國(guó)家的面板數(shù)據(jù)認(rèn)為，增值稅能夠降低公共資金的邊際成本，規(guī)范政府職能，大多數(shù)采用增值稅的國(guó)家，稅收工具的作用更高效；國(guó)內(nèi)研究方面：考慮到中國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的現(xiàn)實(shí)，分稅制下的增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)財(cái)政分配和地方財(cái)政利益的影響，夏杰長(zhǎng)、李小熱（2007）提出從提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度出發(fā)，進(jìn)行稅制改革等制度創(chuàng)新，是促進(jìn)中國(guó)服務(wù)業(yè)與稅收形成良性互動(dòng)關(guān)系的必然選擇。唐海燕（2010）論證了服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收制度的要求。通過(guò)文獻(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在增值稅的研究大多集中在增值稅的作用、征收范圍、利弊以及對(duì)整體經(jīng)濟(jì)等宏觀方面的研究，關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)地方財(cái)政收入的預(yù)測(cè)研究較少，對(duì)不同行業(yè)稅負(fù)的比較也較少，對(duì)就業(yè)量影響的定量研究比較少。本文以新疆為樣本，從欠發(fā)達(dá)的民族地區(qū)的視角，預(yù)測(cè)增值稅改革后對(duì)新疆的預(yù)期效應(yīng)，研究此項(xiàng)改革對(duì)新疆地方財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)稅負(fù)和就業(yè)量的預(yù)期效應(yīng)，并提出可行性建議。

二、改革對(duì)新疆經(jīng)濟(jì)的預(yù)期效應(yīng)

新疆和全國(guó)其他省份經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同，新疆是一個(gè)民族地區(qū)，新疆需不需要營(yíng)業(yè)稅的改革？改革會(huì)產(chǎn)生哪些效應(yīng)？本文引入稅收彈性來(lái)衡量。2009年和2010年新疆稅收收入分別為301.13億元和416.23億元，GDP分別為4 277.05億元和5 437.47億元。計(jì)算得出稅收彈性E=1.3>1是富有彈性，說(shuō)明新疆稅收增速超過(guò)GDP的增長(zhǎng)，張德志運(yùn)用數(shù)理模型分析中國(guó)稅收彈性的合理區(qū)間為0.89～1.11。本文從以下幾個(gè)方面預(yù)測(cè)了營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)新疆經(jīng)濟(jì)的影響。

（一）對(duì)新疆地方財(cái)政收入的影響

1994年分稅制改革，劃分營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，收入歸地方，增值稅屬于共享稅，增值稅稅基用進(jìn)項(xiàng)減去銷項(xiàng)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，小規(guī)模納稅人稅率3%，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)業(yè)稅是全額征收。目前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存使新疆地區(qū)納稅人成本增加，同時(shí)也增加了征收成本，盡管這使得新疆地方財(cái)政收入逐年上升，但是兩稅并存不利于新疆經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，“改革”后將使得新疆營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)大幅度降低，增加了他們的利益。然而營(yíng)業(yè)稅改革后由于地方的營(yíng)業(yè)稅稅種消失，轉(zhuǎn)化為增殖稅，增值稅又是共享稅，按照中央占75%，地方占25%的比例，由于原本新疆地方財(cái)政收入就不多，每年都需要國(guó)家大量的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，“擴(kuò)圍”后將會(huì)使得新疆地方財(cái)政收入在原有基礎(chǔ)上再減少。

目前上海已經(jīng)試點(diǎn)，根據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報(bào)告測(cè)算，“營(yíng)改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，新疆第三產(chǎn)業(yè)占新疆生產(chǎn)總值的比例明顯低于上海第三產(chǎn)業(yè)占上海生產(chǎn)總值的比重，由于營(yíng)業(yè)稅主要來(lái)源于第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，也將會(huì)造成新疆地方財(cái)政收入的減少，營(yíng)業(yè)稅是新疆稅收收入的重要組成部分，每年都在遞增，營(yíng)業(yè)稅占營(yíng)業(yè)稅與增值稅總和的一半以上，2011年?duì)I業(yè)稅占營(yíng)業(yè)稅與增值稅之和的比例創(chuàng)歷史新高為68.46%，可見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅在新疆稅收中的重要地位。改革后營(yíng)業(yè)稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，促使增值稅抵扣鏈條更加完整，稅負(fù)降低，這也有利于稅收中性作用的實(shí)現(xiàn)。

按照現(xiàn)行稅率，2007年新疆營(yíng)業(yè)稅收入是490 391萬(wàn)元，改革后增值稅收入是451 635萬(wàn)元，即便改革后這部分增值稅的收入歸新疆地方政府所有，新疆地方財(cái)政收入將減少約38 756萬(wàn)元，雖然上海試點(diǎn)時(shí)期將這部分收入歸地方，這只是過(guò)渡而已。增值稅是共享稅，若按照中央和地方3∶1的分享比例，新疆地方財(cái)政收入將減少377 482萬(wàn)元，2007年新疆稅收總收入為2 206 460萬(wàn)元，減少的稅收收入占新疆稅收總收入的17.11%，2008年新疆營(yíng)業(yè)稅占營(yíng)業(yè)稅與增值稅之和的比重為53%，原分享比例下?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和的百分比為60.3%，減少了大約2/5，若按照46.8%分享比例下?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和百分比為112.9% [1]。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的預(yù)期效應(yīng)

新疆是全國(guó)棉花重要產(chǎn)地，第一產(chǎn)業(yè)比重比較大，本文將新疆和全國(guó)近十年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析新疆產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)。2011年新疆第二產(chǎn)業(yè)和全國(guó)差不多，第一產(chǎn)業(yè)比全國(guó)高7個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)比全國(guó)低11個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展比較落后，然而第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用越來(lái)越重要，發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)比重高達(dá)70%。比較近十年的平均值，本文發(fā)現(xiàn)，新疆第二產(chǎn)業(yè)占GDP的平均值和全國(guó)差不多，第一產(chǎn)業(yè)比全國(guó)均值高7個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)比全國(guó)均值低5個(gè)百分點(diǎn)。這充分說(shuō)明，新疆第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展薄弱，新疆需要發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)來(lái)構(gòu)建更加合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，中國(guó)現(xiàn)在正處在工業(yè)化中后期，正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，營(yíng)業(yè)稅改革將對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的促進(jìn)作用，對(duì)新疆的促進(jìn)作用將會(huì)更加明顯。

營(yíng)業(yè)稅改革主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收，營(yíng)業(yè)稅改革后影響最顯著的當(dāng)然也屬第三產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)，新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為新疆產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)奠定了良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的矛盾主要表現(xiàn)在第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收差別對(duì)待，進(jìn)而阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為主，服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)，由于是全額征收營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生多種環(huán)節(jié)重復(fù)征收問(wèn)題，進(jìn)而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)受阻。

營(yíng)業(yè)稅改革后，根據(jù)國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的總體思路，新疆第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)將會(huì)降低，必將對(duì)新疆第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供長(zhǎng)足動(dòng)力，更好地發(fā)揮新疆橋頭堡的作用，為新疆的跨越式發(fā)展和長(zhǎng)治久安提供保障和新生的動(dòng)力，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策下，新疆經(jīng)濟(jì)將會(huì)煥發(fā)新的活力。

（三）行業(yè)之間稅負(fù)的變化

營(yíng)業(yè)稅由于重復(fù)增收問(wèn)題制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增值稅擴(kuò)圍是適應(yīng)時(shí)代的英明舉措，增值稅擴(kuò)圍后，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)稅率如何確定是一個(gè)問(wèn)題。結(jié)合上海2012年試點(diǎn)范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并模擬上海試點(diǎn)的范圍和試點(diǎn)的稅率 [2]，結(jié)合新疆本地區(qū)2007年《投入產(chǎn)出表》，比較各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革后在稅率與改革前名義稅率，分析行業(yè)稅負(fù)情況。

我們假設(shè)了四檔稅率：6%、11%、13%、17%，計(jì)算不同增值稅稅率下對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率值，并和目前對(duì)應(yīng)行業(yè)的的營(yíng)業(yè)稅名義稅率對(duì)比，按照上海試點(diǎn)的稅率和行業(yè)情況，交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率，增值稅的稅負(fù)高于現(xiàn)今營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展不利。新疆由于地區(qū)廣闊，交通運(yùn)輸業(yè)比全國(guó)絕大多數(shù)省份都非常重要，加上新疆交通運(yùn)輸業(yè)本身就不發(fā)達(dá)，這將對(duì)新疆的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

若按照平均稅負(fù)來(lái)比較，“擴(kuò)圍”后交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率，其余按6%的稅率計(jì)算得出平均稅率為3.86%，“擴(kuò)圍”前平均稅率為4.71%，“擴(kuò)圍”后總的稅負(fù)水平將得到很大程度的降低，這將提升各產(chǎn)業(yè)分工的精細(xì)化，提高它們的利潤(rùn)，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)提供的保證，對(duì)新疆來(lái)說(shuō)是福祉。營(yíng)業(yè)稅改革后，租賃和服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將得到最大的減少，提升到17%的水平，才和目前的稅率差不多，改革后實(shí)行6%的稅率，有利于房屋租賃業(yè)的發(fā)展，對(duì)抑制新疆房?jī)r(jià)的發(fā)展起到很大的作用，這也符合溫總理抑制房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)的理念。

以物流業(yè)舉例，2009年?yáng)|部地區(qū)稅收總額為813.01億元，中部地區(qū)為161.05億元，西部地區(qū)為94.06億元 [3]。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明中西部地區(qū)物流業(yè)，尤其是物流信息和租賃、商務(wù)服務(wù)業(yè)非常薄弱亟待發(fā)展。擴(kuò)圍”后，稅負(fù)比以前還重的話，將會(huì)制約新疆的跨越式發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，按照上海試點(diǎn)6%的稅率，物流業(yè)的稅負(fù)將會(huì)降低，增加了物流業(yè)的利潤(rùn)，大大激發(fā)物流業(yè)的技術(shù)更新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

三、結(jié)論與建議

新疆營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，財(cái)政收入勢(shì)必減少，政府的財(cái)政壓力加大，然而這有利于增值稅抵扣鏈條的完整，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力，按照上海試點(diǎn)范圍和稅率，平均稅負(fù)降低，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)新疆的就業(yè)產(chǎn)生極大促進(jìn)作用，營(yíng)業(yè)稅改革后，第三產(chǎn)業(yè)將會(huì)獲得長(zhǎng)足發(fā)展，進(jìn)而對(duì)新疆的就業(yè)產(chǎn)生極大促進(jìn)作用。

結(jié)合新疆實(shí)際提出以下建議：首先，加大稅收征管力度。新疆一直是以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，最近幾年來(lái)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展非常緩慢，甚至有的年份出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。只有加大稅收征管力度，才能最大程度減少稅收流失。其次，調(diào)整產(chǎn)業(yè)比重。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)作用明顯，作為自治區(qū)政府，應(yīng)加明確第三產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略地位，適當(dāng)調(diào)節(jié)第三產(chǎn)業(yè)比重，對(duì)于一些改革后稅負(fù)過(guò)重的微小型企業(yè)，政府應(yīng)該盡量提供稅收優(yōu)惠以及其他一些扶持政策，支持它們的發(fā)展。最后，減少失業(yè)人數(shù)。就業(yè)問(wèn)題不僅僅是全國(guó)性的問(wèn)題，同時(shí)也是新疆面臨的非常棘手的問(wèn)題，就業(yè)解決不好直接影響新疆的穩(wěn)定。

新疆在中亞貿(mào)易中的戰(zhàn)略地位不容小覷，2011年新疆舉辦第一個(gè)亞歐博覽會(huì)，這為新疆的發(fā)展提供了充足的市場(chǎng)空間，未來(lái)新疆競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱很大的程度要取決于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平。因此，新疆應(yīng)善于利用亞歐博覽會(huì)的機(jī)遇，借助于國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改革的契機(jī)，提高第三產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展水平，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這有利于堅(jiān)決執(zhí)行新疆效率，穩(wěn)中求快，未雨綢繆，盡早實(shí)現(xiàn)新疆的跨越式發(fā)展和長(zhǎng)治久安。

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