[摘 要]網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在了解傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)后，構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制需要對內(nèi)部控制建設(shè)的理論架構(gòu)做出詳細(xì)規(guī)劃，并且要設(shè)計(jì)實(shí)施方案，抓住系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而防止醫(yī)院會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)過程出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的局面，以保證內(nèi)部控制的健全有效。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計(jì)；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）14-0061-02

1 識別醫(yī)院會計(jì)信息系統(tǒng)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評估是指醫(yī)院根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)后，對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和分析，并采取相應(yīng)的措施。

當(dāng)前，醫(yī)院面臨的市場瞬間萬變，每個(gè)組織或部門可能面臨著更多外來的或內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院所定目標(biāo)時(shí)可能發(fā)生的危險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。管理層必須鑒別與管理這些相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。管理層也必須能處理不斷變化的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、規(guī)章及運(yùn)營環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

11 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)生哪些質(zhì)的變化，分析這些質(zhì)的變化對會計(jì)信息系統(tǒng)的潛在影響，例如統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫的影響、網(wǎng)絡(luò)高度開放的影響、數(shù)據(jù)存儲形勢變化帶來的影響、交易授權(quán)形勢變化帶來的影響。因此必須從環(huán)境因素及其風(fēng)險(xiǎn)成因入手，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評估。必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識別、規(guī)避和控制。

12 建立計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)模擬模型預(yù)測新風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新作保證。因此借助于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，利用信息資源，及時(shí)地將資本市場、產(chǎn)品市場、供求狀況、顧客信息、政策法規(guī)的信息進(jìn)行收集和整理，通過計(jì)算機(jī)模型模擬，進(jìn)行敏感度分析，及時(shí)調(diào)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，完善投資決策，是一個(gè)越來越被重視的領(lǐng)域。例如采用“SWOT”（strength，weakness，opportunities and threats）分析法，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。通過SWOT分析，與預(yù)警平臺結(jié)合，提供預(yù)警功能，系統(tǒng)自動檢測，生成預(yù)警信息自動通過網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人。

13 識別新風(fēng)險(xiǎn)，制定新型風(fēng)險(xiǎn)控制體系

建立會計(jì)信息的內(nèi)部控制，不能不考慮其賴以存在的環(huán)境及醫(yī)院內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。在信息高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，信息的傳播、處理和反饋的速度都大大加快了，由此導(dǎo)致醫(yī)院會常常同時(shí)改變業(yè)務(wù)和信息過程。在這個(gè)改變過程中，不能再盲目地采用傳統(tǒng)的控制政策和程序，而必須重新評價(jià)它，以適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。我們應(yīng)把注意力集中在評估特定業(yè)務(wù)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的控制程序，而不能拘泥于特定的控制程序，并進(jìn)而限制了對技術(shù)的使用。

2 建立與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建立、加強(qiáng)或削弱的特定政策、程序及其效率產(chǎn)生重大影響的各種因素的總稱。COSO報(bào)告指出影響控制的因素有管理者的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會或?qū)徲?jì)委員會、人力資源與實(shí)務(wù)、權(quán)責(zé)分派方式、品行與價(jià)值觀、勝任能力等。其中高級管理層（特別是董事會）的關(guān)注及引導(dǎo)對控制環(huán)境有著極大的影響。因此，我們要完善環(huán)境建設(shè)，培養(yǎng)醫(yī)院整體的網(wǎng)絡(luò)信息處理能力。

21 建立健全會計(jì)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

醫(yī)院應(yīng)對原有的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求。按會計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為會計(jì)主管、系統(tǒng)操作員、系統(tǒng)管理員、復(fù)核及審核、會計(jì)報(bào)表、檔案管理、出納等崗位。以上崗位中系統(tǒng)管理員不得兼管出納工作，出納人員不得兼操作人員。

（1）系統(tǒng)管理員：負(fù)責(zé)核算系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的建立，組織協(xié)調(diào)系統(tǒng)的日常運(yùn)行操作，提出軟件修改的意見；發(fā)現(xiàn)和解決操作故障，及時(shí)糾正數(shù)據(jù)差錯；負(fù)責(zé)檢查和督促系統(tǒng)各類人員的工作；負(fù)責(zé)系統(tǒng)的安全保密工作；負(fù)責(zé)對系統(tǒng)硬件設(shè)備的檢查及故障處理工作，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行；負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)及程序的正確性和適應(yīng)性的維護(hù)。發(fā)生不可處理的錯誤，應(yīng)及時(shí)與銷售單位技術(shù)人員取得聯(lián)系，及時(shí)解決發(fā)生的錯誤。一般由計(jì)算機(jī)專業(yè)人員負(fù)責(zé)。

（2）電算化會計(jì)操作員：負(fù)責(zé)所分管的財(cái)會工作，做好分管的原始憑證的匯集和記賬憑證編制及預(yù)處理工作。負(fù)責(zé)審查輸入憑證的預(yù)處理，整理輸入憑證、編制記賬憑證、進(jìn)行核算工作。負(fù)責(zé)系統(tǒng)的操作運(yùn)行，負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)登錄、打印各種賬表數(shù)據(jù)，嚴(yán)格遵守操作規(guī)程，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)正確性的校核，發(fā)現(xiàn)故障應(yīng)及時(shí)報(bào)告系統(tǒng)管理員。同時(shí)應(yīng)做好會計(jì)數(shù)據(jù)的備份。

（3）審核員：負(fù)責(zé)對輸入憑證的代碼及數(shù)據(jù)的完整性和正確性的審核，保證輸出賬表數(shù)據(jù)的完整性和正確性，不應(yīng)由輸入憑證的人員負(fù)責(zé)。

（4）會計(jì)檔案管理員：負(fù)責(zé)存檔數(shù)據(jù)軟盤、程序軟盤、賬表、憑證和各種資料的保管工作，做好軟件、數(shù)據(jù)及資料的安全保密工作，做好會計(jì)數(shù)據(jù)的備份工作。

（5）會計(jì)主管和出納員的職責(zé)與手工方式下的職責(zé)大致相同，區(qū)別在于必須對電算化會計(jì)比較了解，并充分利用電算化會計(jì)提供的各種會計(jì)資料。

22 利用網(wǎng)絡(luò)塑造良好的醫(yī)院文化

醫(yī)院文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院文化是現(xiàn)存的一種無形力量，具有軟約束性，相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，影響醫(yī)院成員的思維和行為方式，始終以一種不可抗拒的方式影響著醫(yī)院。它具有很強(qiáng)的凝聚力，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)造一個(gè)民主自由的寬松氣氛，進(jìn)行醫(yī)院文化宣傳和動態(tài)交流，培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)下的醫(yī)院文化。保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

23 注重人力資源管理

知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，醫(yī)院發(fā)展將主要依靠科技、知識與人才，而內(nèi)部會計(jì)控制采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底都要由人來執(zhí)行，所以，以“人本主義”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的信條，已經(jīng)越來越多地被醫(yī)院所接受。醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。所以要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首要的是加強(qiáng)對員工素質(zhì)的控制及對員工素質(zhì)的培養(yǎng)。把人作為醫(yī)院中最重要的不可忽略的一項(xiàng)資源，注重人的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人和管理層的培養(yǎng)，只有在醫(yī)院的管理層都能熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，醫(yī)院的會計(jì)信息系統(tǒng)才能和整個(gè)醫(yī)院的管理信息系統(tǒng)結(jié)合為一體，才能真正地提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。

（1）應(yīng)加強(qiáng)對人力資源的管理與控制。嚴(yán)把用人關(guān)，制定有效的用人政策，對主要崗位人員的配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考查其德、能、才、績等綜合素質(zhì)。定期輪換崗位，以加強(qiáng)責(zé)任心等。

（2）要多層次、多方位加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度。促使員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會計(jì)控制制約機(jī)制。建立統(tǒng)一的具有剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，同時(shí)要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計(jì)人員的職業(yè)行為。使其樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，是從根本上杜絕舞弊行為發(fā)生的最有效途徑。

（4）加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提高會計(jì)人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對會計(jì)人員素質(zhì)要求更高，需要一批既懂計(jì)算機(jī)知識，又懂會計(jì)知識的復(fù)合型人才，同時(shí)在科技發(fā)展日新月異、知識信息爆炸的當(dāng)代，會計(jì)人員應(yīng)不斷提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新時(shí)代需要。所以單位應(yīng)根據(jù)工作發(fā)展需要，制訂人員培訓(xùn)計(jì)劃、開展人員培訓(xùn)和提倡會計(jì)人員終身教育，不斷提高會計(jì)人員素質(zhì)。同時(shí)積極開展人才引進(jìn)，加強(qiáng)與大專院校的科技聯(lián)合，優(yōu)勢互補(bǔ)，逐步形成一支集操作、管理、維護(hù)、開發(fā)于一體的會計(jì)人才隊(duì)伍。

（5）根據(jù)職業(yè)道德建設(shè)的總體目標(biāo)，按階段對其進(jìn)行分解、跟蹤和調(diào)節(jié)，使之達(dá)到預(yù)期效果。研究網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，制定相關(guān)的內(nèi)容和手段，并配合實(shí)施；制定會計(jì)信息系統(tǒng)和管理目標(biāo)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、程序，并對完成情況與檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、程序進(jìn)行定期對比考核，定期評估，獎罰兌現(xiàn)，反饋改進(jìn)，不斷提升。

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