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        “營改增”向銀行業(yè)擴(kuò)圍分析

        2013-04-29 00:44:03周祥孔劉柳
        金融經(jīng)濟(jì) 2013年5期
        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅營改增增值稅

        周祥 孔劉柳

        摘要:2011年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始啟動(dòng),并被寫入了“十二五”規(guī)劃,然而試點(diǎn)行業(yè)并不多,在服務(wù)業(yè)中占據(jù)重要位置的銀行業(yè)并未成為試點(diǎn)行業(yè),本文通過對(duì)目前我國銀行業(yè)稅制存在的問題作了分析,認(rèn)為銀行業(yè)有必要取消營業(yè)稅改征增值稅。并對(duì)國外銀行業(yè)稅制做了簡(jiǎn)單介紹,希望對(duì)我國銀行業(yè)稅制改革有所借鑒。最后對(duì)我國銀行業(yè)稅制改革過程中可能存在的問題作了簡(jiǎn)單分析并提出建議。

        關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;增值稅;改革;營業(yè)稅

        序言

        為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,1994年我國進(jìn)行了稅制改革,這次稅改是一次全方位的、根本性、一攬子的稅制改革,確立了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅制的基本框架。在流轉(zhuǎn)稅方面,實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅,規(guī)定商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口實(shí)行增值稅,價(jià)外計(jì)征,基本稅率為17%,低稅率為13%,實(shí)行發(fā)票扣稅制。對(duì)于提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人增收營業(yè)稅,包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。不同的稅目稅率存在差異,稅率在3%到20%不等,其中金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%。不可否認(rèn)這種稅制在當(dāng)時(shí)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用,也很好地保證了財(cái)政收入。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,營業(yè)稅固有的缺點(diǎn)不斷暴露出來,如營業(yè)稅重復(fù)增稅問題、增值稅抵扣鏈條中斷問題等,影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)財(cái)富分配的公平。因此營業(yè)稅改革顯得很有必要,2011年11月17日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案,方案指出,從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),標(biāo)志著我國貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。最初的試點(diǎn)地區(qū)只有上海,試點(diǎn)行業(yè)僅限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個(gè)省市,而試點(diǎn)行業(yè)并沒有增加,仍只有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),金融業(yè)并不在試點(diǎn)行業(yè)之內(nèi)。另外在國家的“十二五”規(guī)劃中指出,在未來的5年內(nèi)我國稅制改革將“擴(kuò)大增值稅征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。顯然隨著我國稅制改革的不斷深化,營業(yè)稅改增值稅將在全國范圍內(nèi)實(shí)施,試點(diǎn)行業(yè)也將會(huì)擴(kuò)大到金融業(yè)。作為金融業(yè)中占據(jù)重要地位的銀行業(yè)必將成為改革關(guān)注的重點(diǎn)。

        一、我國銀行業(yè)營業(yè)稅介紹

        我國銀行業(yè)現(xiàn)行的稅收體系是1994年稅改確定的,主要稅種有:企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。其中,營業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)納稅額的90%左右,本文主要介紹營業(yè)稅。

        營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅,金融服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍,無論是中資銀行還是外資銀行均屬于營業(yè)稅的納稅人。1994年以來商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅率也幾經(jīng)變化,1997年之前為5%,1996年至2000年調(diào)至8%,2001年又降至7%,2002年再次降至6%,2003年之后又恢復(fù)到5%。

        營業(yè)稅的征收范圍即營業(yè)稅基主要包括以下四類:①貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入全額;②融資租賃業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的全額;③投資金融產(chǎn)品取得的價(jià)差收入;④銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)與傭金。而對(duì)于金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)拆借所產(chǎn)生的利息收入則不在營業(yè)稅的增收范圍之內(nèi)。

        二、我國銀行業(yè)營業(yè)稅存在的問題

        (一)我國銀行業(yè)稅負(fù)過重

        從營業(yè)稅的征收范圍可以看出,營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)收入征收的,而不是對(duì)凈營業(yè)收入征收。銀行業(yè)的主要收入來自利息差,在征收營業(yè)稅時(shí)是以貸款利息收入總額為稅基,并沒有扣除銀行的利息支出,從而使得銀行的凈收益與稅收相隔離,即無論銀行是否盈利都需要繳納營業(yè)稅,加重了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外營業(yè)稅是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅,即商業(yè)銀行在貸出款項(xiàng)后,在合約期內(nèi),無論是否能收回貸款本金和利息,都要記入當(dāng)期應(yīng)稅收入中,這樣,一旦有大量利息延期或無法收回時(shí),銀行就需要用自身的營運(yùn)資金墊付稅款,從而再次加重了銀行業(yè)的稅負(fù)。最后,營業(yè)稅征稅范圍過廣,金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用,也需要繳納營業(yè)稅,因此對(duì)于一些實(shí)際并不能構(gòu)成銀行收入的代收費(fèi)用,如銀行代收代扣憑證工本費(fèi)、開戶費(fèi)等,也被列入營業(yè)稅的稅基中。

        (二)銀行業(yè)存在重復(fù)征稅問題

        根據(jù)我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度,企業(yè)對(duì)外發(fā)生的每一次交易都需要征收營業(yè)稅,因此企業(yè)分工越細(xì),所繳納的營業(yè)稅就可能越多,而這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的專業(yè)化分工協(xié)作相矛盾。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,銀行業(yè)也正在由“全能銀行”向“專業(yè)銀行”轉(zhuǎn)變,如果其內(nèi)部的資產(chǎn)管理部門、信用卡部門、信用評(píng)估部門、網(wǎng)絡(luò)銀行部門等業(yè)務(wù)獨(dú)立或“外包”出去,那么銀行與這些公司之間的業(yè)務(wù)往來就需要全額征收營業(yè)稅,出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。

        (三)營業(yè)稅的存在隔斷了增值稅抵扣鏈條

        我國目前實(shí)行的是營業(yè)稅和增值稅并行的稅制,兩者的征收范圍互補(bǔ)交叉,商業(yè)和制造業(yè)征收增值稅,金融業(yè)和其他多數(shù)服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。從而使得銀行業(yè)購進(jìn)商品所含的增值稅不能抵扣,如銀行的IT運(yùn)營、電信服務(wù)等支出無增值稅抵扣,銀行實(shí)際上承受了雙重稅收負(fù)擔(dān)。另外對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說,由于銀行無法開具增值稅發(fā)票,生產(chǎn)企業(yè)從銀行享受服務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅也無法進(jìn)行抵扣,從而使得生產(chǎn)企業(yè)的增值稅抵扣鏈條被割斷,生產(chǎn)企業(yè)同樣承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅雙重稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在,影響了金融業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的融合發(fā)展。

        (四)營業(yè)稅影響了我國銀行業(yè)服務(wù)出口

        在我國出口退稅包含的稅種主要是增值稅和消費(fèi)稅,而營業(yè)稅并不存在退稅情況,因此對(duì)于征收營業(yè)稅的銀行來說,在其服務(wù)出口到國外時(shí),無法享受到出口退稅的優(yōu)惠,使得銀行對(duì)外提供服務(wù)不能在零稅率的條件下進(jìn)行,從而降低了我國銀行業(yè)服務(wù)出口的競(jìng)爭(zhēng)力,在一定程度行阻礙了我國銀行業(yè)的跨國經(jīng)營。另外對(duì)于那些接受銀行服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),由于在接受服務(wù)過程中也承擔(dān)了一部分營業(yè)稅,而這部分營業(yè)稅在企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易時(shí),同樣是無法退還的,這樣這些企業(yè)在貨物出口時(shí),不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的零稅率。

        整體來看,我國銀行業(yè)營業(yè)稅制度存在的問題,主要是制度方面的問題,如營業(yè)稅重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條中斷等。國家為了緩解這些問題,采取了一些差額征稅等措施,但是這些措施不僅沒有從根本上解決增值稅、營業(yè)稅并行對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的制約,反而增加了銀行業(yè)稅制的復(fù)雜性和稅收征管成本。因此,只有從制度方面下手,改變我國現(xiàn)行的營業(yè)稅與增值稅并行的現(xiàn)狀,將營業(yè)稅取消統(tǒng)一征收增值稅,才能解決稅制對(duì)我國銀行業(yè)發(fā)展的阻礙。

        三、國外銀行業(yè)稅制簡(jiǎn)介及借鑒

        不同國家在稅收制度方面存在較大差異,并沒有統(tǒng)一的稅制。有些國家存在增值稅,有些國家則沒有增值稅。如美國、德國等歐美發(fā)達(dá)國家基本上以所得稅為稅制主體,不存在增值稅,對(duì)銀行業(yè)主要征收公司所得稅,而在具體的實(shí)施過程中這些國家間的稅制也存在較大的差異。在美國,聯(lián)邦政府和州政府都要向銀行征收企業(yè)所得稅,聯(lián)邦政府征收的所得稅采用累進(jìn)和累退相結(jié)合的稅率,一般銀行所適用的企業(yè)所得稅率為35%。銀行業(yè)在征收一般稅制外,很多州還規(guī)定銀行需要繳納6%-10%的州企業(yè)所得稅。在德國,根據(jù)分配收益和未分配收益,采用不同的稅率,分配收入采用32%的企業(yè)所得稅率,未分配收益采用48%的企業(yè)所得稅率。2007年德國調(diào)整了公司所得稅率,將為2983%。在法國,將銀行的收益區(qū)分為短期收益和長(zhǎng)期收益,采用不同的所得稅率,短期收益的所得稅率為366%,長(zhǎng)期收益的所得稅率為209%,其目的是為了鼓勵(lì)銀行的長(zhǎng)期投資。

        除了以所得稅制為主體外,還有很多國家實(shí)行的是以消費(fèi)稅和增值稅相結(jié)合的流轉(zhuǎn)稅稅收模式,這種模式能有效的避免營業(yè)稅對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營行為的扭曲,這種模式主要存在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)國家。OECD國家對(duì)銀行業(yè)全面實(shí)行了增值稅,而不征收營業(yè)稅,在征收增值稅時(shí)對(duì)于不同的金融業(yè)務(wù)又實(shí)行不同的征免政策,對(duì)于核心金融業(yè)務(wù)采取不可抵扣的免稅政策,對(duì)于附屬金融業(yè)務(wù)則按標(biāo)準(zhǔn)程序征收增值稅。通常核心金融業(yè)務(wù)主要包括:從事貨幣、股票、債券和其他有價(jià)證券交易、貸款、貼現(xiàn)、定活期存款業(yè)務(wù)、投資管理以及外匯業(yè)務(wù)等,這些業(yè)務(wù)適用不可抵扣的免稅政策,不可抵扣的免稅政策是指對(duì)這些金融業(yè)務(wù)不征收增值稅,但是對(duì)于金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅稅款。而附屬金融業(yè)務(wù)主要包括:財(cái)務(wù)咨詢、安全存款箱業(yè)務(wù)、債務(wù)托收、證券保存等業(yè)務(wù)。在OECD國家中除芬蘭、挪威、瑞典等國家外,大部分國家對(duì)附屬金融業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅,各國稅率在3%-25%之間。

        除歐美和OECD國家的稅制外,南非的增值稅也有其獨(dú)有的特點(diǎn),即征收范圍廣。南非的增值稅制規(guī)定除了出口適用零稅率外,凡是收費(fèi)項(xiàng)目,均需繳納增值稅。

        從國際來看,不同的國家所采用的稅制存在著較大差別,即使單獨(dú)從增值稅來看,也不盡相同,無論是征收范圍還是稅率方面都存在一定差異。因此對(duì)于我國來說,不能簡(jiǎn)單的套用某個(gè)國家的稅制,而應(yīng)該根據(jù)我國的具體國情和歷史延續(xù),制定出適合我國的增值稅制,當(dāng)然對(duì)國外各國稅制的研究能使得我們更深的理解增值稅的異同。從而利于找出適合我國的稅制。目前我國正在試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅,借鑒國外的稅收政策,有利于我國營業(yè)稅改革的順利完成。

        四、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅可能存在的問題

        隨著我國營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程不斷前進(jìn),目前試點(diǎn)范圍從個(gè)別省市正慢慢擴(kuò)展到全國范圍內(nèi),然而試點(diǎn)行業(yè)卻一直并沒有太大的變化,金融業(yè)仍不在試點(diǎn)行業(yè)之內(nèi),這主要是由于金融業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位,牽一發(fā)而動(dòng)全身,在我國銀行依舊是金融業(yè)中的重中之重,在社會(huì)資金的分配中占主導(dǎo)地位。因此營業(yè)稅改增值稅向銀行業(yè)擴(kuò)圍需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,在這個(gè)過程中可能會(huì)面臨以下問題。

        首先,1994年我國實(shí)行了分稅制改革,中央和地方政府的財(cái)政收入根據(jù)不同稅種分配,目前增值稅是由國稅局征收的,營業(yè)稅是由地方稅務(wù)局征收的。增值稅是我國最大的稅種,是由中央政府和地方政府共享的,共享比例是中央占75%,地方占25%。而營業(yè)稅主要?dú)w地方政府所有,是地方政府的主要財(cái)政收入來源之一。金融業(yè)是營業(yè)稅的重要來源,其中銀行業(yè)更是占據(jù)重要部分,一旦將現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅,必將會(huì)影響到地方政府的財(cái)政收入。而目前我國地方政府債務(wù)不斷增加,已經(jīng)暴露出一些問題,財(cái)政收入的減少必將會(huì)引起地方政府可能的債務(wù)違約,進(jìn)而給社會(huì)帶來不好的沖擊。因此在營業(yè)稅擴(kuò)圍時(shí)需要全盤考慮,對(duì)銀行業(yè)實(shí)行特別對(duì)待。

        其次,在第三部分本文對(duì)國際銀行業(yè)稅制做了簡(jiǎn)單介紹,從中可以看出銀行業(yè)的稅制存在著較大差異,而事實(shí)上關(guān)于銀行業(yè)增值稅問題仍舊是一個(gè)難題,并沒有得到很好的解決。這主要是由于金融服務(wù)定性的問題存在分歧,一種觀點(diǎn)認(rèn)為銀行業(yè)是從事資金調(diào)劑和配置,銀行向消費(fèi)者提供的貸款,消費(fèi)者向銀行歸還貸款是調(diào)劑資金余缺,是資金的跨期配置,改變的是消費(fèi)者的預(yù)算約束,并不能直接構(gòu)成居民的消費(fèi),而增值稅屬于消費(fèi)稅范疇,因此不應(yīng)作為消費(fèi)征稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,銀行提供的服務(wù)和其他產(chǎn)品和服務(wù)提供是一樣的,增加了社會(huì)資源價(jià)值。銀行向居民或者企業(yè)提供貸款取得的是經(jīng)營收入,應(yīng)該作為經(jīng)營收入增稅。另外,銀行的業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,不僅有對(duì)最終消費(fèi)者的服務(wù),還有對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的服務(wù),隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展,金融衍生產(chǎn)品層出不窮,銀行的表外業(yè)務(wù)也在不斷的擴(kuò)張,從而使得銀行業(yè)的增值額很難確定。而且在采取增值稅發(fā)票抵扣制度下,存款人從銀行獲得利息,但是卻無法給銀行開具增值稅發(fā)票,銀行的存款利息依舊是沒辦法從增值額中扣除的。因此對(duì)于銀行業(yè)增值稅的征收存在著技術(shù)上的問題,而且可能面臨過高的執(zhí)行成本,而這些問題目前國際上并沒有完美的解決方案。

        最后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國金融業(yè)得到了很大的發(fā)展,然而銀行業(yè)的壟斷并沒有完全打破,銀行業(yè)依舊是一個(gè)高盈利服務(wù)行業(yè)。1994年的稅制改革時(shí),金融業(yè)就被視為傳統(tǒng)的高盈利行業(yè),同時(shí)為了保證政府財(cái)政收入,將銀行業(yè)的營業(yè)稅率設(shè)置的較高。近幾年我國市場(chǎng)化程度不斷加深,金融管制也有所減少,但是對(duì)利率的管制依舊沒有完全市場(chǎng)化,銀行的利潤(rùn)主要還是來于存貸利差,銀行的高盈利性依舊沒變。而根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和出于國際競(jìng)爭(zhēng)的需要,銀行業(yè)應(yīng)該降低或取消營業(yè)稅,對(duì)銀行實(shí)行輕稅或免稅政策,這將會(huì)進(jìn)一步提高了銀行業(yè)的盈利能力,從而造成社會(huì)公平失衡,引發(fā)公眾不滿。因此對(duì)于取消銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅,需要全面的把握分析,無論是稅基還是稅率都需要經(jīng)過嚴(yán)格的論證,不能一蹴而就。

        五、對(duì)我國銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的建議

        營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)列入“十二五”規(guī)劃中,隨著“十二五”規(guī)劃的不斷推進(jìn),“營改增”試點(diǎn)范圍將會(huì)擴(kuò)展到全國范圍,試點(diǎn)行業(yè)也會(huì)有所增加,銀行業(yè)最終也將會(huì)列入試點(diǎn)行業(yè)。通過以上的分析提出以下建議:

        第一,雖然“營改增”已經(jīng)開始,但是并沒有改變我國營業(yè)稅與增值稅并行的現(xiàn)狀,重復(fù)征稅問題依舊存在,銀行業(yè)稅負(fù)過重,而且營業(yè)稅中斷了增值稅抵扣鏈條,影響了銀行業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)的發(fā)展,因此銀行業(yè)營業(yè)稅改革是很有必要的,國家應(yīng)該加快營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程。

        第二,通過對(duì)國外其他國家銀行業(yè)稅制的研究,可以看出,不同的國家在稅制方面存在較大的差異,簡(jiǎn)單的照搬和模仿是不能解決我國銀行業(yè)存在的問題。對(duì)于國外稅制只能是借鑒,然后根據(jù)我國的具體國情和相關(guān)領(lǐng)域體制,以及國家的行業(yè)政策,制定出適合自己的稅收政策。銀行業(yè)改征增值稅仍有許多問題沒有解決,如稅基、稅率的確定。

        第三,銀行業(yè)在金融服務(wù)業(yè)中占據(jù)重要地位,銀行業(yè)稅制的改變必將會(huì)引起其他行業(yè)的變動(dòng),而這些影響目前并沒有明確。另外我國的金融管制依舊存在,銀行業(yè)仍存在較高的壟斷利潤(rùn),而這同時(shí)又是地方政府財(cái)政收入的一個(gè)保證,銀行業(yè)改征增值稅,如果稅基或稅率設(shè)置過高或過低都會(huì)引起社會(huì)的不滿。因此對(duì)于銀行業(yè)增值稅的征收需要綜合考慮各方面因素,在較少觸動(dòng)各方能利益的情況下循序漸進(jìn)的進(jìn)行。

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