韓冰

摘要：健全有效的內(nèi)部控制制度有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地?；诖耍治隽宋覈髽I(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的策略，以期為企業(yè)管理者制定決策及企業(yè)的良性發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會計(jì)信息；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0148-02

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及作用

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。良好的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。從這個(gè)角度出發(fā)，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制，則往往會導(dǎo)致各種錯(cuò)誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的一種長效機(jī)制。

1.保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

3.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

4.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。通過健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立存在的問題

1.有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度，掛在墻上顯眼的地方，就是熟視無睹，不去遵守，好像是給別人定的，與自己無關(guān)，即使偶爾執(zhí)行，也只是領(lǐng)導(dǎo)說了算，不以制度為準(zhǔn)，伸縮性很大。

2.會計(jì)信息失真。近年來，企業(yè)由于會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)，篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等等。

3.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如有些企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

4.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

5.缺少責(zé)任追究機(jī)制。在我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制并不完善。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小。再者，有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善對策

1.建立符合內(nèi)部控制要求的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)對自身組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工進(jìn)行認(rèn)真研究確定。首先，企業(yè)應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會、董事長、總經(jīng)理，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策、管理和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡；其次，管理部門的設(shè)置應(yīng)遵循合理、有效的原則，既要考慮減少層級、提高效率的問題。又要遵循不相容職務(wù)分離的原則。授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和審核監(jiān)督等不相容職務(wù)，在職能分工時(shí)一定要嚴(yán)格分離，確保內(nèi)部控制的有效性。

2.建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控體系時(shí)，要注意以下幾個(gè)問題：首先應(yīng)注意在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽制、相互制約的機(jī)制；其次要在程序上形成對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核查機(jī)制；最后要設(shè)立專門的審計(jì)紀(jì)檢部門，對企業(yè)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行各自職能的效果等方面進(jìn)行稽查和評價(jià)。

3.提高人員素質(zhì)。把內(nèi)部控制落到實(shí)處。管理者的素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果具有極其重要的影響，因此，首先要加強(qiáng)對管理者的培訓(xùn)教育。使其在管理知識、技能和價(jià)值觀念等各方面不斷得以提高；其次要不斷提高員工的素質(zhì)。一方面要深入開展職業(yè)道德教育，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和自我約束能力，使其自覺遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度；同時(shí)要開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育，不斷提高其業(yè)務(wù)能力，使企業(yè)各個(gè)崗位上的人員能夠勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)。通過人員素質(zhì)的提高，把內(nèi)部控制落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)信息溝通，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通可以為企業(yè)管理者提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，使他們及時(shí)掌握企業(yè)整體運(yùn)營狀況、提升判斷力，使決策更加正確、科學(xué)、合理，內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)更加協(xié)調(diào)有序。因此，企業(yè)要注意開發(fā)和引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)信息化建設(shè)手段，逐步建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)，通過信息的順暢流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

5.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作。內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。只有這樣，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展時(shí)，才能及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)因其規(guī)模、所處行業(yè)等的不同其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素和防控手段都會不同，因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)因企而治，但總體來說應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序做好風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制，按照內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架。

6.切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制建設(shè)。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無意識同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。