趙志堅

摘要：成本會計是構成會計體系的一個關鍵部分，屬于會計學專業(yè)的重要課程。它的特點是應用性很突出，而且其體系、方法極其復雜，其理論性非常強。本文對成本會計的內容界定進行了闡述，并對現(xiàn)代成本會計的完善和發(fā)展進一步提出了一些建議。以供同行參考。

關鍵詞：成本會計 內容 界定 發(fā)展

一、分析界定成本會計的內容

隨著經濟建設的持續(xù)進步， 不斷有新的東西填充到成本會計中來，從應用范圍上講成本會計越來越廣泛。眼下成本會計界定的主張是其有七項基本內容：成本的計劃、控制、預測、分析、考核、決策、核算等。對此筆者有些不同的看法，其主要原因是：

還被傳統(tǒng)計劃經濟觀念限制的成本會計，其它方面及環(huán)節(jié)的成本沒有引起足夠的注意，專注于生產領域的產品成本研究，最后的結果就是出現(xiàn)成本信息失真，導致成本喪失控制及經濟決策出現(xiàn)錯誤。事實上，隨著市場競爭及科學技術的不斷加強，在企業(yè)總費用中已出現(xiàn)生產成本比重減少的趨勢，而研究設計、銷售、供應等這些相關于產品的工作，使成本出現(xiàn)上升，其上升數(shù)額相比于生產成本有很大超出。

將成本會計混合于成本管理，成本會計的目的就實現(xiàn)不了，成本會計的中心地位也就會被淹沒，各部門的職責也處于不清楚狀態(tài)。成本核算是成本會計的中心，財務會計是成本會計的本質特征，這對于成本會計來講，無論是其作為獨立的學科，還是在財務會計之中包含，這點非常重要，不會改變。具體講，提供成本信息的方式、對象以及內容等問題是成本會計所要研究的，成本會計的目標即在特定歷史階段與條件下，會計主體希望實現(xiàn)預期的或成本會計所努力的標準或境地，從而促進經濟效益提高、成本管理加強。但是成本會計內容迷失了方向，在盲目橫向拓展的誤區(qū)里徘徊，使一些曾經有效的成本管理措施如成本分析、控制等，由于失真的成本信息而失去了其效用，由于過于簡單的成本項目而導致控制沒有了針對性，所以成本會計服務于成本管理服務的目標難以實現(xiàn)；同時，并非由某一個部門負責現(xiàn)代成本管理工作，而是由所有員工和企業(yè)各個部門共同承擔， 并非由會計人員負責現(xiàn)行成本會計賦予的成本控制、分析、預決策等職責。

在成本會計中把全部有關于成本價值的事項都羅列進來，致使成本會計與管理會計、財務管理等其它學科有重復交叉的內容出現(xiàn)，有礙于學科建設。預測、決策及控制成本是管理會計涵蓋的基本內容，計劃、分析、考核成本是其它管理人員與財會人員共同開展的工作，把它劃到財務管理學科恰當一些。

成本會計的基礎理論、“費用”要素、成本計算模式及計算方法對于成本會計來講極其重要，如果不能進行深入研究，就會出現(xiàn)成本會計落后于時代發(fā)展的步伐，其應有的作用在實踐中就發(fā)揮不出來。總之，在對現(xiàn)行成本會計加大完善及發(fā)展的過程中，陷入橫向擴充的誤區(qū)，沒有向縱向深入發(fā)展。成本會計的內容筆者認為應該是：成本會計基礎理論，這是成本會計的根本；成本信息報告模式；成本計算方法及模式；構成及反映“費用”要素的方式；在成本計算中完善、應用和發(fā)展計算機等方面。

二、當前成本會計的發(fā)展

（一）應用推廣作業(yè)成本法

針對在新環(huán)境下傳統(tǒng)成本會計不適應的問題，美國會計學者將作業(yè)成本法（即ABC法） 提了出來，眼下在西歐、美、日等國的企業(yè)，特別是在那些人工成本很低和競爭嚴峻的高新技術企業(yè)，得到了普遍的應用。在西方之所以廣泛采用作業(yè)成本法，是由于在對產品的贏利能力進行衡量的方法中，作業(yè)成本法更加精確，精確衡量是作業(yè)成本法最突出的優(yōu)勢。

（二）不斷更新技術方法與手段

會計電算化已經或正在將手工記賬取代，而且在內部網(wǎng)絡覆蓋不斷擴大的前提下，實時報告即將成為現(xiàn)實。自動化的制造程序在企業(yè)中逐漸形成，甚至可獲得工廠無人化的效果。企業(yè)如果實現(xiàn)自動化后，就會極大促進生產力的發(fā)展，不但成本會減少，其質量還會得以迅速提高。

（三）積極拓寬成本會計的核算范圍

為使全面質量管理的需要得到滿足，建立了質量會計。因產品質量提高所出現(xiàn)的收益無法計量，所以質量成本的記錄、確認、計量以及報告是質量會汁的重點，從而在質量成本領域中有了成本會計核算的延伸。新經濟時代中，企業(yè)需要更全面的、更真實、更系統(tǒng)的質量成本信息，這將由成本會計提供，從而滿足質量全面管理的要求。

（四）持續(xù)更新成本管理思想

新的經濟社會，在成本會計領域中新的管理理論和新的管理理念將獲得更加廣泛的應用。首先，持續(xù)改進和基準管理思想在成本會計人員中被廣泛應用，尤其是在成本管理中，與最優(yōu)秀的同行企業(yè)相比，與同品質產品中成本最低的相比，對其存在的差距進行查找、分析，進而使企業(yè)再造工程得以持續(xù)發(fā)展，加強其競爭能力。這不是一次性的過程，而是永不停息的一個動態(tài)過程。其次，成本會計人員應立足于全局的角度出發(fā)，充分應用限制理論，分析、探尋企業(yè)的薄弱地方，并在該地方積極投入，使企業(yè)的薄弱地方得以加強、使整體鏈條得到加固，片面地降低成本不再是重點。該支出所帶來的效益相比于一味強調成本降低會大有提高，與 “成本一效益”原則更加符合。

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