趙磊

【摘要】 鉆井公司推行全面預算管理，實現(xiàn)對企業(yè)資源合理配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預算執(zhí)行。預算編制作為全面預算基礎(chǔ)正由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，由于經(jīng)驗的不足，在編制過程中會出現(xiàn)諸多問題。應用內(nèi)控管理方法對預算編制制度、編制過程、編制方法進行分析，發(fā)現(xiàn)預算編制中的風險，分析風險引起的根源，從編制流程和編制方法來規(guī)范、改進預算編制管理，達到向現(xiàn)代企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變，規(guī)避經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

【關(guān)鍵詞】 鉆井； 預算； 風險； 控制

一、鉆井企業(yè)全面預算及內(nèi)控管理現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)石油企業(yè)陸續(xù)完成改組、上市，鉆井公司積極引入西方石油企業(yè)先進的管理理念，改善不合理的管理制度與模式，不斷提高經(jīng)營、管理及決策水平。全面預算的應用和內(nèi)控體系的建立，既為企業(yè)日常管理水平提供有效的理論基礎(chǔ)，又為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供可靠保障。

2010年鉆井公司開始應用全面預算管理，通過全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運行效率，成為促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。經(jīng)過近幾年的改進，鉆井公司已經(jīng)在全面預算管理方面積累了不少經(jīng)驗，但還沒有深入到基層管理中。全面預算管理存在時效問題，新構(gòu)建的預算管理系統(tǒng)正在籌劃試運行過程中，實現(xiàn)全方位管理、全員參與還需要不斷改進。

2006年，國家加強對企業(yè)內(nèi)控管理的宏觀調(diào)控力度。鉆井企業(yè)首次引入內(nèi)控體系，實現(xiàn)公司保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟效益、促進貫徹執(zhí)行既定管理政策的目的?，F(xiàn)在鉆井企業(yè)已經(jīng)形成一套行之有效的內(nèi)控制度，在保證內(nèi)控制度的執(zhí)行方面也做了大量的工作。但是內(nèi)控制度仍然需要與基層管理相結(jié)合，避免出現(xiàn)內(nèi)控流程表面化。鉆井企業(yè)已經(jīng)開始把具體內(nèi)控深入化，強調(diào)企業(yè)建立內(nèi)控文化，為經(jīng)營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

雖然鉆井企業(yè)的內(nèi)部控制和全面預算管理都處在應用的完善階段，但是內(nèi)部控制和全面預算的結(jié)合還不是非常緊密。單看全面預算管理的起點預算編制階段，只對預算編制流程有控制要求，并沒有針對預算編制的細化內(nèi)控管理制度來保障預算編制的準確性、可執(zhí)行性和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)定性。在全面預算編制中，內(nèi)控管理不到位，基層執(zhí)行流程環(huán)節(jié)脫節(jié)甚至有些環(huán)節(jié)沒有相互監(jiān)督稽核。用內(nèi)控管理來分析預算編制，可以發(fā)現(xiàn)預算編制中的風險，防范和糾正各種違規(guī)問題，因此，內(nèi)控制度與預算編制進一步結(jié)合勢在必行。

二、預算編制標準流程、方法及內(nèi)控風險

在鉆井企業(yè)內(nèi)控精細化管理深化過程中，需要發(fā)揮內(nèi)控的服務、保障、管理作用，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢運行。使用內(nèi)控的管理理念，通過分析標準預算編制歷程及方法，發(fā)現(xiàn)預算編制流程、編制方法中的內(nèi)控風險，提出改進措施，是內(nèi)控完善管理的目標。

（一）標準預算編制流程及方法

預算編制就是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流的平衡為條件進行編制，最終以財務報表的形式綜合反映的過程。

1.全面預算編制流程

鉆井企業(yè)全面預算編制一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

（1）下達目標——財務預算委員會。根據(jù)上級批復的各項預算指標，與業(yè)務部門結(jié)合，確定鉆井公司收入目標、成本費用目標、利潤目標，確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

（2）各執(zhí)行單位按照全面預算要求，與各工作量提供方（采油廠）、生產(chǎn)管理部門、石油工程處、公共事業(yè)部等業(yè)務部門對接業(yè)務預算工作量，依據(jù)上級提出的預算目標與政策，結(jié)合自身特點提出詳細的預算方案，上報預算委員會。

（3）預算委員會對各預算執(zhí)行單位上報的預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡意見，包括各單位的主要收支指標、利潤指標、各單項預算指標等，配合經(jīng)營管理部門完成經(jīng)營目標責任書的簽訂工作。

（4）安排執(zhí)行單位進行內(nèi)部預算分解，重新編制年度預算報表，逐家審查，了解各單位生產(chǎn)經(jīng)營安排情況、預算分解落實情況及重點預算事項的安排，在有關(guān)預算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出鉆井公司內(nèi)部整體預算方案，提交預算委員會審議批準。

（5）預算委員會審議批準年度總預算，一般在次年3月，進一步細化業(yè)務類型、細分預算項目、細化預算標準，尤其是著手消耗量指標和成本標準的制定，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

2.全面預算編制方法

根據(jù)不同的預算項目，采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法來編制預算。例如：固定成本可以采用固定預算編制；一些變動費用采用彈性預算編制。鉆井企業(yè)可以充分發(fā)揮預算編制手段，合理編制各項費用的預算，特別是應用增量預算與零基預算。一些費用項目發(fā)生的數(shù)量受到某種因素影響，會在一定時期內(nèi)變化，應用零基預算可以避免不必要開支，避免造成預算上的浪費。

（二）預算編制中存在的內(nèi)控風險

1.預算編制基礎(chǔ)不準確

鉆井企業(yè)預算編制通常以工作量為依據(jù)確認收入、預算成本及利潤。因此，一旦工作量預測不準確會造成全年預算失真，喪失成本控制功能。

（1）市場信息不準確造成預算編制基礎(chǔ)有誤差。由于缺乏溝通，會造成一些部門提供的工作量信息不準確；或者預算編制未依照合理流程運行，造成預算基礎(chǔ)信息不準確。

（2）編制預算的工作量，年中會受不確定因素影響發(fā)生變化，最終影響預算的準確性。如：石油價格上升、新的勘探區(qū)塊增加投資等因素影響，甲方需要增加原油的開采量，引起鉆井工作量增加，造成全面預算不準確。

2008年，某鉆井公司年初預測當年工作量為75萬米進尺，但是8月份工作量驟減，致使公司30%鉆井隊停工兩個多月。按照當初既定工作量編制的預算已經(jīng)不能可靠預測公司收入、利潤，控制成本費用，10月又編制新的全年預算，對當年考核進行調(diào)整，極大地影響全年預算的執(zhí)行。

2.各業(yè)務部門參與預算編制程度低，導致預算編制不合理，準確性降低

（1）在鉆井企業(yè)，預算通常由財務部門編制，業(yè)務部門參與度低，導致預算編制不合理。財務部門不能了解生產(chǎn)經(jīng)營部門最新動向，造成企業(yè)預算成為財務預算。預算參照程度低，與實際生產(chǎn)脫節(jié)，喪失了預算的控制與執(zhí)行功能。

（2）受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，業(yè)務部門過多強調(diào)工作量業(yè)績，忽略成本效益配比，把精力集中投入到生產(chǎn)中去，不愿意參與預算編制。造成預算編制缺乏業(yè)務部門配合，預算編制所依據(jù)的信息不足，最終造成預算目標與企業(yè)實際脫離，預算編制的準確率降低。

3.預算編制方法不科學，編制流程不合理，導致企業(yè)計劃目標難以完成

（1）鉆井企業(yè)成本費用項目比較多，預算編制人員采用預算編制方法過于單一，或預算編制方法使用不科學，導致預算目標缺乏科學性、可行性，容易引起某些費用項目無法得到有效控制，造成預算的浪費。

（2）預算編制流程不合理、不規(guī)范，企業(yè)不嚴格按照預算編制流程編制預算，缺乏全面預算的管理與控制機制，讓預算編制流于形式，使預算目標難以完成。預算編制流程缺乏部門間溝通結(jié)合，使橫向、縱向企業(yè)信息溝通不暢，降低預算編制準確率。

4.預算目標與指標體系不合理，造成業(yè)務部門、基層單位喪失生產(chǎn)積極性

（1）收入預算編制僅依靠工作量預測，分解到各分單位時，不考慮各基層單位實際的工作能力，導致預算目標過高，在硬件設(shè)備與工作人員數(shù)量不增加的情況下，難以達成預定目標。

（2）各項成本預算目標過度考慮利潤情況，未充分考慮價格、工藝復雜度、安全環(huán)保要求提高等因素，導致各項成本預算過低，失去成本控制意義，難以達到全面預算管理作用，使績效考評機能失效。

5.審批過程中，審批流程不合理，造成預算失效

（1）在追加預算時，容易出現(xiàn)越權(quán)審批，使得年初制定目標變化，導致績效考核標準變化，打擊基層全年成本控制積極性。

（2）單位審批權(quán)利相對集中，審批過程未完全通過預算委員會平衡，可能出現(xiàn)重大錯誤、舞弊，造成預算失效，使企業(yè)產(chǎn)生損失。

三、預算編制風險控制及措施

針對鉆井企業(yè)全面預算編制業(yè)務，應用內(nèi)控分析方法，發(fā)現(xiàn)預算編制中的風險。通過采用內(nèi)控管理手段，制定風險控制措施，規(guī)避預算編制中的風險，達到保障資產(chǎn)安全、經(jīng)營穩(wěn)定的目的，促進預算編制在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

（一）加強預算編制基礎(chǔ)準確性控制

1.深入市場調(diào)研與預測制度化

以規(guī)劃計劃部門、市場部門和生產(chǎn)組織部門作為工作量編制的主管部門，積極與工作提供方溝通，分市場、分項目逐個確認，確保工作量真實準確，采集對方未來年度的投資勘探任務后，編制分解到各工作量提供方與勘探任務施工方的具體工作量預算，匯總出施工單位與公司總體工作量預算。

2.預算工作量基礎(chǔ)明晰化

充分考慮預算編制需要，細分工作量，變工作量為業(yè)務量，使業(yè)務量涵蓋鉆井進尺、鉆井口數(shù)、鉆井臺月、平均井深、井型、井別等多項指標；把市場分為內(nèi)部、外部市場，內(nèi)部市場按照采油廠、鉆井區(qū)塊劃分，按照細化標準形成統(tǒng)一預測表格（如圖1）。這樣可以解決預算編制基礎(chǔ)不準確的風險。

3.客觀預計企業(yè)資源增減變化

在進行市場分析的同時，要結(jié)合自身實際生產(chǎn)能力與技術(shù)水平合理籌劃資源配置，確保生產(chǎn)能力與市場工作量相匹配。考慮各施工單位實際生產(chǎn)能力與工作量的匹配度，在生產(chǎn)能力達到的范圍內(nèi)編制預算，超出現(xiàn)在生產(chǎn)能力的工作量要預留出增加固定資產(chǎn)與固定費用的預算指標。

4.編制盈虧平衡點預算

每年根據(jù)自身實際生產(chǎn)能力，按照固定成本與變動成本習性，計算出本企業(yè)年度盈虧平衡點的工作量。這樣可以在預算下達的同時，說明本年度盈虧平衡點的工作量及平衡點的收入、成本、利潤預算。當工作量發(fā)生急劇降低時，可以參照平衡點預算執(zhí)行，讓各單位明確目標，為減少虧損、實現(xiàn)穩(wěn)步盈利提供可靠依據(jù)。

5.歷史資料積累制度化

要提高預算編制準確性，離不開歷史資料的積累。需要規(guī)范預算執(zhí)行情況統(tǒng)計，完善日常會計核算標準化，收集年度預算資料存檔，為下年度預算編制提供參考標準。

企業(yè)明確未來一年到底有多少工作量，才能有的放矢配置資源；只有歷史基礎(chǔ)資料準確，才能為預算編制提供可靠依據(jù)；只有明確盈虧平衡點預算，才能應對突發(fā)情況，及時調(diào)整控制指標，達到預算控制目標，也能更好地激勵員工，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目標。

（二）加強預算編制全面性控制

把各生產(chǎn)環(huán)節(jié)費用分解，形成體系，使各部門、各單位業(yè)務活動全面納入預算編制范圍，真正建立全員參與的全面預算體系。

1.建立以部門為核心的預算編制體系，發(fā)揮各部門的主觀能動性，提高預算編制、預算管理的精細化水平

根據(jù)企業(yè)需要，可以制定標準預算項目及編制方法，把預算項目分解到各部門、各生產(chǎn)單位。由各部門、各單位編制預算，并上報公司預算管理委員會研究討論，共同確定最終各項預算。實現(xiàn)上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，形成企業(yè)精細的預算編制體系，發(fā)揮全員的積極性。

2.推行部門預算管控相結(jié)合考核機制，真正將責任分配到部門，落實到個人

將所有費用支出預算按照費用管理屬性全部劃分到各個職能部門，實現(xiàn)成本費用的歸口管理，財務部門監(jiān)督預算執(zhí)行，保障預算的可靠執(zhí)行。堅持預算編制、管理部門共同參與、全員管控原則，建立完善權(quán)責考核機制，切實維護預算的嚴肅性。

3.發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)化優(yōu)勢，建立全面預算管理網(wǎng)絡(luò)

隨著企業(yè)預算管理水平要求越來越高，管理越來越復雜，迫切需要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化優(yōu)勢解決預算管理的一些問題。因此建立一套涉及公司各部門全面預算管理的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，既可以滿足預算管理的規(guī)范性、時效性和信息共享性，還可以反映各部門預算執(zhí)行情況，考核預算的符合率，形成未來預算編制依據(jù)。

（三）預算編制方法控制

1.充分考慮鉆井企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平及生產(chǎn)情況，綜合定額調(diào)整等因素，建立預算編制指南

通過預算編制指南規(guī)范各部門編制預算方法，提供歷史參考數(shù)據(jù)，提升預算編制水平。

2.根據(jù)鉆井企業(yè)需要，建立預算編制標準體系

可以將預算項目分為業(yè)務量預算、收入預算、支出預算、資產(chǎn)項目預算四大類，并逐項設(shè)置編制標準和編制方法。如表1：

（四）預算編制管理機構(gòu)及程序控制

1.通過建立預算管理機構(gòu)，建立分層級的預算管理體制

由全面預算管理委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全公司預算管理工作，確立公司預算目標及決策要求，審查批復各部門、各單位的年度預算，監(jiān)督其預算執(zhí)行情況，并分析預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因；各分單位建立了單位的預算管理委員會；分單位預算委員會下設(shè)基層隊、車間預算組；預算組下設(shè)班組預算員；形成了分級預算管理體系。

2.實行預算編制程序控制

按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，分別執(zhí)行下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行編制各級預算。

（五）實行預算目標控制及指標體系控制

首先，根據(jù)各業(yè)務部門、各生產(chǎn)單位實際生產(chǎn)能力，下達盈虧平衡的基礎(chǔ)工作量目標及各單項控制指標，讓各單位明確企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營目標。其次，根據(jù)預計工作量及利潤目標，下達考核工作量指標及其他各項考核指標，真正激勵各單位生產(chǎn)積極性。再次，充分考慮個別工程工藝難度大等特殊情況，制定特殊解決方案及流程。最后，真正實現(xiàn)全面預算管理，提升各單位生產(chǎn)積極性，使績效考核機制發(fā)揮作用。

（六）預算調(diào)整控制

預算調(diào)整需要業(yè)務部門申請，按照流程提交企業(yè)預算管理委員會審查、匯總，提出綜合平衡意見，由預算委員會審議批準，經(jīng)財務部門確認實施。涉及單位考核指標的追加預算，必須全部提交預算委員會審議，嚴格按照審批程序執(zhí)行。審批追加預算流程制度化。使各預算審批部門相互稽核，達到相互監(jiān)督、費用合理控制的目標。

結(jié) 論

在各種組織高效運行的今天，內(nèi)控管理越來越受到人們的重視。2006年我國開展內(nèi)控管理，作為央企的鉆井企業(yè)，已經(jīng)初步形成內(nèi)控管理框架。但是內(nèi)控制度建設(shè)需要與時俱進，要定期對內(nèi)控流程進行評估，對管理制度及早完善。完善的內(nèi)控制度可以為企業(yè)規(guī)避風險，保持其核心競爭力。全面預算也是公司內(nèi)部控制的重要手段。我們利用內(nèi)控管理理念，分析全面預算的編制風險，不但可以有效整合企業(yè)資源，降低成本費用，為企業(yè)實現(xiàn)預定目標提供保障，還可以提高企業(yè)風險防范能力，提高企業(yè)經(jīng)營效益及效率，真正發(fā)揮指引企業(yè)完成預定經(jīng)濟效益目標的作用。內(nèi)控制度在預算編制中的應用，只是內(nèi)控管理與全面預算管理結(jié)合的良好開端。只有內(nèi)控管理在全面預算體系中充分發(fā)揮作用，才能使公司業(yè)務流、資金流、信息流得到有效整合，實現(xiàn)資源合理配置、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標，才能使鉆井企業(yè)加速趕超國際先進企業(yè)管理的步伐，為企業(yè)做大做強、走向成熟奠定堅實的基礎(chǔ)。