楊小菊　余霞

摘要：建筑企業(yè)稅收策劃，是指企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下，對(duì)稅收政策進(jìn)行研究，最大程度上謀求減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。作為企業(yè)稅收策劃的重要手段，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的稅收策劃是十分重要的，主要是通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)手段對(duì)稅收的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理，本文中的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收策劃，主要指稅務(wù)會(huì)計(jì)采取多種手段和方法，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理和策劃

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)；稅收策劃；要點(diǎn)分析

前言：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，作為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段，稅收的作用和地位也越來(lái)越重要。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部成本，繳稅的數(shù)額對(duì)于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益有著巨大的影響，建筑企業(yè)對(duì)于稅收策劃重要性的認(rèn)識(shí)也隨之提高，而稅收策劃的前瞻性和超前性也要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收策劃專業(yè)人才，根據(jù)建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)，在遵守稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，運(yùn)用多種手段，對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行積極籌劃，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)收益，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化。

一.稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規(guī)定的前提下，利用稅法給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可能的方法，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前選擇和合理規(guī)劃，從而節(jié)約稅款支付，協(xié)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系，以達(dá)到企業(yè)利益合法最大化的籌劃。對(duì)于資金和實(shí)力不足的中小型建筑企業(yè)而言，從源頭上開展稅收策劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全合法減少稅收負(fù)擔(dān)的重要方式，也是國(guó)際上提倡的有利于國(guó)家宏觀調(diào)控，對(duì)社會(huì)整體資源進(jìn)行最優(yōu)配置的基本手段。

2.稅收籌劃的意義

從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)作為盈利性機(jī)構(gòu)，其發(fā)展經(jīng)營(yíng)的最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然要實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一項(xiàng)必不可少的支出，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響。因此，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，盡可能減少稅收方面的支出，獲得更多的利益，是企業(yè)面臨的關(guān)鍵性問(wèn)題。另一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，必然要建立健全自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這也必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。

從國(guó)家角度來(lái)說(shuō)，雖然減少了稅收收入，但企業(yè)的稅收籌劃卻在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化和資源的合理配置。同時(shí)，國(guó)家還可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃方法，對(duì)稅收法規(guī)和管理過(guò)程中的缺點(diǎn)和不足進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充和修訂，推動(dòng)稅法的不斷完善。

3.稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實(shí)行的前提和基礎(chǔ)，是不可動(dòng)搖的。

（2）目的性：稅收籌劃是企業(yè)追求減少稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)物，其目的性十分明顯。

（3）前瞻性：指企業(yè)或個(gè)人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)等作出的事前設(shè)計(jì)和安排。由于在實(shí)際進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。

（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會(huì)引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對(duì)綜合情況進(jìn)行考慮，著眼整體稅務(wù)的輕重。

二.建筑企業(yè)的稅收特點(diǎn)

建筑企業(yè)與一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)有所不同，建筑工程建設(shè)的特殊性使得建筑企業(yè)有著與一般企業(yè)完全不同的顯著特點(diǎn)：工程施工周期長(zhǎng)、異地施工普遍存在、貸款利息大等。相對(duì)自身的特殊性，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程較為簡(jiǎn)單，所涉及的納稅項(xiàng)目包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種稅目。建筑企業(yè)的稅收有兩個(gè)比較明顯的特點(diǎn)：

1.營(yíng)業(yè)稅剛性大

當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)法律規(guī)定，從事建筑、維修和裝潢工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論其與合作方的結(jié)算方式如何，其營(yíng)業(yè)額必須包括工程應(yīng)用到的所有原材料及其他物資和動(dòng)力（開發(fā)建設(shè)方提供的工程機(jī)械和設(shè)備除外）。

2.征收面較廣

由于部分建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上能力不足，并且其評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，難以掌握，造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征稅過(guò)程中為了保證稅源，更加傾向于對(duì)大部分建筑企業(yè)實(shí)行核定征收的方法。

三.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的策劃方法

1.對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)

建筑企業(yè)在工程中的收入多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等的費(fèi)用多少，而且會(huì)直接對(duì)企業(yè)的獲利總額造成影響，最后決定企業(yè)應(yīng)繳所得稅的數(shù)量。稅法的相關(guān)規(guī)定指出，建筑企業(yè)可以按照當(dāng)前完成的工作量及工程的進(jìn)度分期確認(rèn)收入，而由于其施工項(xiàng)目的時(shí)間跨度較大，無(wú)法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，因此，在稅法所允許的時(shí)間范圍之內(nèi)，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，盡量推遲工程結(jié)算的收入確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而起到推遲納稅期限，對(duì)無(wú)息交稅資金進(jìn)行充分利用。

2.對(duì)不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用進(jìn)行扣除

費(fèi)用扣除主要對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)費(fèi)用進(jìn)行列支、針對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行預(yù)先估計(jì)，從而縮小稅基，減少企業(yè)所得稅。首先，對(duì)國(guó)家允許的自身企業(yè)的列支費(fèi)用如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等進(jìn)行充分列支，這樣，可以合理減少賬目上的企業(yè)利潤(rùn)，合法減少所要繳納的稅務(wù)費(fèi)用。其次，要對(duì)一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失和費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)算和記錄。最后，對(duì)于稅法規(guī)定的有列支限額的費(fèi)用不要超過(guò)最大限額。

3.對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算

在收入不變的情況下，企業(yè)成本的數(shù)額直接影響企業(yè)每期的應(yīng)納稅所得，需要注意以下幾個(gè)方面：

（1）及時(shí)對(duì)已發(fā)生的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬應(yīng)該及時(shí)查明和處理；不明支出和企業(yè)虧損要及時(shí)查明原因；屬于正常損耗的費(fèi)用及時(shí)處理和收攏。

（2）縮短未來(lái)幾年需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。

4.區(qū)分列賬內(nèi)容法

對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)置，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，如果出現(xiàn)費(fèi)用使用不明的情況，可能出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)的增加，出現(xiàn)費(fèi)用支出超過(guò)稅法規(guī)定的所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，使所要繳納的所得稅增加的情況。節(jié)約開支是解決費(fèi)用用途不明問(wèn)題的基本方法，但是一些費(fèi)用也可以通過(guò)對(duì)列賬內(nèi)容的區(qū)分的方法加以避免。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該分別設(shè)置不同的明細(xì)科目，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的列賬內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，特別是涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，更要科學(xué)設(shè)置，認(rèn)真對(duì)待。

5.對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行改變

建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，可以通過(guò)對(duì)自身的組織形式的改變來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)改變企業(yè)組織形式實(shí)施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團(tuán)股份公司，平衡稅負(fù)。其主要優(yōu)勢(shì)在于，集團(tuán)公司可以對(duì)子公司的組織形式和注冊(cè)地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的方式進(jìn)行整體調(diào)整，從企業(yè)總體著眼，進(jìn)行稅收籌劃，平衡協(xié)調(diào)集團(tuán)子公司之間的稅負(fù)關(guān)系，從而減少集團(tuán)公司的繳稅數(shù)額，增加公司的稅后利潤(rùn)。

第二，企業(yè)可以向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，享受稅收的相關(guān)補(bǔ)助和優(yōu)惠政策。國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)，建筑企業(yè)應(yīng)該充分加以利用，將集團(tuán)公司內(nèi)部新型建筑材料等相關(guān)技術(shù)資源進(jìn)行整合，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，企業(yè)收購(gòu)或兼并虧損企業(yè)，可以合并報(bào)表，未來(lái)5年內(nèi)的虧損都可以通過(guò)盈利企業(yè)的盈利進(jìn)行抵消。所以，建筑企業(yè)可以在對(duì)實(shí)際情況充分了解和分析的前提下，兼并或著收購(gòu)虧損企業(yè)，對(duì)被兼并企業(yè)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)通過(guò)盈利進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

4.認(rèn)真對(duì)待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)，特別是對(duì)于建筑施工企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要與合作方簽訂各種各樣的經(jīng)濟(jì)合同。由于合同中所涉及的價(jià)格因素會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，應(yīng)該充分考慮合同中價(jià)格條款對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，如總分包合同中對(duì)于價(jià)格的界定，建筑施工和建筑材料費(fèi)用的區(qū)別劃分，土地轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同，都必須仔細(xì)斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負(fù)支出，合法維護(hù)建筑企業(yè)的自身利益。

四.建筑企業(yè)稅收策劃的原則

對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行稅收策劃時(shí)，要堅(jiān)持以下幾個(gè)原則：

1.遵紀(jì)守法原則

遵紀(jì)守法是區(qū)分稅收策劃和偷稅漏稅的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，堅(jiān)持遵紀(jì)守法的原則是前提和基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策做到嚴(yán)格的遵守，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)在稅務(wù)工作中的偷稅漏稅等違法行為進(jìn)行積極舉報(bào)。建筑企業(yè)只有建立符合自身實(shí)際的科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度，并且在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中堅(jiān)持遵紀(jì)守法原則，才能保證企業(yè)的合法健康發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.利益最大化原則

在對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)依法納稅固然重要，但是，作為以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)必須保留足夠可以維持自身正常發(fā)展的資金，而不能在沒(méi)有稅收籌劃的情況下，盲目繳稅，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到影響。因此，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作必須在保證自身利益最大化的前提下進(jìn)行。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)利益的權(quán)衡

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)和利益是并存的，企業(yè)規(guī)模越大，盈利越多，所必須繳納的稅款也就越多，風(fēng)險(xiǎn)和利益是同時(shí)存在的。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，必須將節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅利益結(jié)合起來(lái)，共同重視，對(duì)雙方的輕重利弊進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡，在保障企業(yè)財(cái)務(wù)和發(fā)展安全的基礎(chǔ)上，對(duì)利益的最大化展開追逐。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃并不是簡(jiǎn)單的對(duì)稅收因素進(jìn)行考慮，而是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)整體利益和全局利益的復(fù)雜問(wèn)題。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅收方面的相關(guān)法律法規(guī)以及宏觀的稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行認(rèn)真研究，主動(dòng)納稅，同時(shí)，結(jié)合自身特點(diǎn)，立足企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，采取多種方式，遵照企業(yè)稅收策劃的基本原則，從組織形式、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行積極策劃，盡最大努力，做到企業(yè)自身的節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步增長(zhǎng)和企業(yè)資金應(yīng)用的良性循環(huán)。（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司永平銅礦）

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