上官菊萍

近年來(lái)，我國(guó)固定資產(chǎn)的快速增長(zhǎng)使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)得到迅速發(fā)展，與飛速前進(jìn)的社會(huì)發(fā)展相比，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還呈現(xiàn)出一些不足：一是審計(jì)方式多是事后審計(jì)，不能從源頭上把關(guān)，致使許多建設(shè)項(xiàng)目由于決策不科學(xué)而效益低下甚至造成損失浪費(fèi)，而審計(jì)對(duì)已造成的損失于事無(wú)補(bǔ)；二是審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，投資效益審計(jì)還沒有全面開展；三受傳統(tǒng)審計(jì)理論、審計(jì)方法的影響審計(jì)力度不強(qiáng)，致使建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量難以通過(guò)審計(jì)監(jiān)督加以保證。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，基本建設(shè)投資體制、預(yù)算管理體制和建設(shè)管理體制的改革進(jìn)一步深化，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也亟需不斷加以改進(jìn)和提高。

一、事后審計(jì)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)發(fā)展

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、項(xiàng)目管理專業(yè)性強(qiáng)、項(xiàng)目實(shí)施難度大等特點(diǎn)。建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工 、監(jiān)理等任何一個(gè)環(huán)節(jié)失誤，都可能造成重大損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。如何采取措施，有效遏制建設(shè)過(guò)程中的巨大損失浪費(fèi)，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)急需解決的問(wèn)題之一。針對(duì)這一問(wèn)題，近年來(lái)，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了許多有益的探索，實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，為國(guó)家節(jié)約了大量投資，取得了明顯的成效，同時(shí)也積累了一些有益的經(jīng)驗(yàn)。

所謂“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”，是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收等階段進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。從目+前情況看，主要是以建設(shè)項(xiàng)目的施工圖預(yù)算、工程預(yù)算、竣工決算及項(xiàng)目竣工后的國(guó)有資產(chǎn)移交等為主要環(huán)節(jié)，并對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)優(yōu)化、籌資方式、造價(jià)形成的過(guò)程控制、工程質(zhì)量、環(huán)保功能和投資績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，最后把住決算審計(jì)關(guān)，從而提高了審計(jì)監(jiān)督效果。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，還應(yīng)重視建設(shè)項(xiàng)目的開工前審計(jì)，向前期投資決策延伸，向設(shè)計(jì)方案延伸，為此，應(yīng)調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，不斷充實(shí)審計(jì)力量，增加審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，保證建設(shè)項(xiàng)目有效開展。

二、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展

建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。所謂“經(jīng)濟(jì)性”，是指在充分考慮工程質(zhì)量的前提下盡量減少投資成本； 所謂“效率性”，是項(xiàng)目建設(shè)與其所用的資源（如土地、建筑材料、機(jī)械、人工等）之間的關(guān)系。一定的投入所能得到的產(chǎn)出最大，或一定的產(chǎn)出所需的人最少，即支出合理；所謂“效果性”，是指項(xiàng)目的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，也就是說(shuō)，項(xiàng)目在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其它預(yù)期效果，即支出得當(dāng)。

目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性審計(jì)。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，按發(fā)展中國(guó)家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期，建筑市場(chǎng)管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象都比較容易滋生。在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。經(jīng)過(guò)多年的努力，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題有所減少，但是，基本建設(shè)領(lǐng)域盲目攀比、重復(fù)建設(shè)，超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)搞各種“政績(jī)工程”、“形象工程”現(xiàn)象大量存在，項(xiàng)目損失浪費(fèi)嚴(yán)重，投資效益低下。在這沖情況下，應(yīng)適時(shí)將建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)。投資領(lǐng)域開展績(jī)效審計(jì)有益于實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)的最終目標(biāo)，即節(jié)約政府投資，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高投資效益。在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，公共工程審計(jì)的最主要內(nèi)容就是績(jī)效審計(jì)，即圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作。如美國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)總署，財(cái)務(wù)審計(jì)的工作比重只占總工作量的10-14%，而績(jī)效審計(jì)占85%以上，且效益審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)不斷增加的趨勢(shì)。借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從項(xiàng)目審計(jì)著手，以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，探索投資領(lǐng)域開展績(jī)效審計(jì)的新路子和新方法，是今后我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的主要方向。

三、完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范化水平和審計(jì)質(zhì)量

實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范化是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一直非常重視審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，建立了一套比較完備的審計(jì)準(zhǔn)則體系，與此同時(shí)，一些地方也相繼出臺(tái)了一批旨在加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的地方性法規(guī)和規(guī)章。這些規(guī)范性文件的頒布執(zhí)行，有力地促進(jìn)了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范化，提高了審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)前，還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理質(zhì)量、施工質(zhì)量、材料質(zhì)量加強(qiáng)審計(jì)。項(xiàng)目管理質(zhì)量重點(diǎn)審查“五制”（資本金、項(xiàng)目法人、招投標(biāo)、合同、監(jiān)理制度）的執(zhí)行與落實(shí)、管理責(zé)任的明確和追究；施工質(zhì)量重點(diǎn)審查現(xiàn)場(chǎng)控制、設(shè)計(jì)變更與簽證制度，確保預(yù)算、概算、結(jié)算、決算的一致；材料質(zhì)量重點(diǎn)審查材料的采購(gòu)、定價(jià)與品質(zhì)以及材料的使用與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是否匹配。

四、積極探索建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑

近幾年，國(guó)家財(cái)政性投資規(guī)模逐年加大，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的繁重任務(wù)與審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾突出，為此，一些審計(jì)機(jī)關(guān)或聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員參加投資項(xiàng)目的審計(jì)或運(yùn)用公開招標(biāo)的辦法組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這些辦法對(duì)于擴(kuò)大投資項(xiàng)目的審計(jì)覆蓋面起到了一定的作用，但就目前的情況看，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如何參與審計(jì)還缺乏相應(yīng)的法規(guī)依據(jù)，以及審計(jì)機(jī)關(guān)如何更有效地進(jìn)行監(jiān)管，如何規(guī)范審計(jì)行為，理順審計(jì)關(guān)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，需要在實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善。