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        消費(fèi)稅價(jià)外稅改革

        2013-04-29 20:37:16吳錦明
        關(guān)鍵詞:計(jì)征稅額消費(fèi)稅

        吳錦明

        為便于分析稅率調(diào)整后對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅的影響,文中前提假設(shè)包括:一是流通環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接過渡到零售環(huán)節(jié),二是涉及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè),三是涉及流轉(zhuǎn)稅種僅為消費(fèi)稅與增值稅。根據(jù)計(jì)稅方式不同,分別從從價(jià)計(jì)征和復(fù)合計(jì)征兩種計(jì)稅方式對(duì)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整進(jìn)行分析。

        從價(jià)計(jì)征方式的稅率調(diào)整及影響

        模型建立。設(shè)某消費(fèi)稅應(yīng)稅商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本為,利潤(rùn)率為,價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅率為,價(jià)內(nèi)增值稅率為,零售環(huán)節(jié)利潤(rùn)率為。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅后,價(jià)外消費(fèi)稅率為,引起的增值稅率調(diào)整,調(diào)整后為價(jià)外增值稅率。

        第一步:在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅總額不變情況下,求價(jià)外消費(fèi)稅率。

        第二步:在生產(chǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅總額不變情況下,求價(jià)外增值稅率T。

        第三步:調(diào)整前后生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)企業(yè)稅額比較得表1、表2

        由表1、表2整理可得表3。由表3可得:對(duì)國(guó)家財(cái)政收入而言,生產(chǎn)環(huán)節(jié)上繳消費(fèi)稅額和零售環(huán)節(jié)上繳增值稅額與調(diào)整前相比未發(fā)生變化,同時(shí)由于實(shí)行了價(jià)外稅,原本構(gòu)成零售環(huán)節(jié)利潤(rùn)的消費(fèi)稅從零售企業(yè)利潤(rùn)中分離出來形成了應(yīng)上繳國(guó)家的價(jià)外消費(fèi)稅額“”

        對(duì)零售企業(yè)而言,一是價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅從成本與利潤(rùn)中分離出來,成本利潤(rùn)分別減少了“”和“”,減少的部分恰好是分離出來的價(jià)外消費(fèi)稅“”;二是由于成本減少的幅度要大于利潤(rùn)減少的幅度“”>“”,因此,對(duì)于零售企業(yè)來說是獲益了,數(shù)額為“”,三是在會(huì)計(jì)處理上,“應(yīng)交稅費(fèi)”下需要單列二級(jí)賬戶“應(yīng)交消費(fèi)稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和(銷項(xiàng)稅額)”,用于會(huì)計(jì)期末稅額的抵扣,計(jì)算應(yīng)上繳的消費(fèi)稅額。

        對(duì)于消費(fèi)者而言,調(diào)整后商品價(jià)稅合計(jì)未發(fā)生改變,支付總金額仍為””。

        舉例說明。設(shè)一盒十支裝的雪茄煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本為2000元,利潤(rùn)率為10%,零售環(huán)節(jié)利潤(rùn)率為40%。價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅率為25%,增值稅率為17%。將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅后,其價(jià)外消費(fèi)稅率C為33.33%,價(jià)外增值稅率T為22.67%。對(duì)國(guó)家財(cái)政而言,生產(chǎn)環(huán)節(jié)上繳消費(fèi)稅額和零售環(huán)節(jié)上繳增值稅額不變,但能新增零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額293.3元。對(duì)于零售環(huán)節(jié)零售企業(yè)而言,價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅從成本與利潤(rùn)中分離出來,且成本減少幅度大于利潤(rùn)減少幅度,因此零售企業(yè)實(shí)際獲益了440元。對(duì)于消費(fèi)者而言,所支付的總金額不變?yōu)槿詾?804.8元。

        復(fù)合計(jì)征方式的稅率調(diào)整及效應(yīng)

        模型建立。假設(shè)定額稅金為D,其他要素假設(shè)均與從價(jià)計(jì)征方式的假設(shè)條件相同。為簡(jiǎn)化計(jì)征,消費(fèi)稅中屬于比例稅率部分采用價(jià)外比例稅率計(jì)算,定額稅部分依然參與計(jì)稅以及構(gòu)成零售企業(yè)進(jìn)貨成本,因而該種消費(fèi)稅率轉(zhuǎn)型,只完成比例稅率部分,定額稅部分未實(shí)現(xiàn)價(jià)外計(jì)稅,是一種“不完全價(jià)外稅”。在假設(shè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)總消費(fèi)稅額不變及生產(chǎn)環(huán)節(jié)總流轉(zhuǎn)稅額不變情況下,同樣能分別求得的價(jià)外消費(fèi)稅率(比例稅率)以及價(jià)外增值稅率,由此可得調(diào)整前后生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)企業(yè)稅額比較得表4、表5。

        根據(jù)表6可得,由于在復(fù)合計(jì)征情況下,由于只有比例稅率參與價(jià)外稅率調(diào)整,定額稅D未參與,因而產(chǎn)生的影響與從價(jià)計(jì)征方式價(jià)外稅調(diào)整結(jié)果類似,即對(duì)國(guó)家財(cái)政而言,生產(chǎn)環(huán)節(jié)上繳消費(fèi)稅額和零售環(huán)節(jié)上繳增值稅額不變,但能新增零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額。對(duì)零售企業(yè)而言,價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅從成本與利潤(rùn)中分離出來,致使成本減少幅度大于利潤(rùn)減少幅度,因此零售企業(yè)實(shí)際獲益了。對(duì)消費(fèi)者而言,所支付的總金額不變?yōu)槿詾椤?/p>

        舉例說明。設(shè)1噸(1000千克)白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本a為20000元,利潤(rùn)率b為10%,零售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)率E為30%。價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅率c為20%,定額稅率0.5元/500克,增值稅率t為17%。則將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅后,其價(jià)外消費(fèi)稅率C為25%,價(jià)外增值稅率T為21.25%,對(duì)國(guó)家財(cái)政而言,生產(chǎn)環(huán)節(jié)上繳消費(fèi)稅額和零售環(huán)節(jié)上繳增值稅額不變,但能新增零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額725元。對(duì)零售企業(yè)而言,價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅從成本與利潤(rùn)中分離出來,且成本減少幅度大于利潤(rùn)減少幅度,因此零售企業(yè)實(shí)際獲益了4025元。對(duì)消費(fèi)者而言,所支付的總金額不變?yōu)槿詾?3728.7元。

        綜上所述,從價(jià)計(jì)征及復(fù)合計(jì)征方式下的價(jià)外消費(fèi)稅稅率調(diào)整,是在保持生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)不變的情況下將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅率調(diào)整為價(jià)外稅率,由此必定帶動(dòng)對(duì)應(yīng)增值稅率的轉(zhuǎn)變,其轉(zhuǎn)變結(jié)果是兩稅率都相應(yīng)提高。稅率調(diào)整帶來的社會(huì)效應(yīng)是使得財(cái)政收入增加,零售企業(yè)獲利,但卻不會(huì)改變消費(fèi)者的最終支付金額。此外,由于價(jià)外消費(fèi)稅已不構(gòu)成計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù),所以,在零售環(huán)節(jié)開征消費(fèi)稅的同時(shí)在會(huì)計(jì)處理上,“應(yīng)交稅費(fèi)”下需要單列二級(jí)賬戶“應(yīng)交消費(fèi)稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”與(銷項(xiàng)稅額),用于會(huì)計(jì)期末稅額的抵扣,使其具備增值稅特性,在最大程度上維持稅收中性原則。

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