蔡曉芹

摘 要 面對(duì)當(dāng)前日益突出的環(huán)境問(wèn)題，作為環(huán)境污染主要來(lái)源的企業(yè)，披露社會(huì)公眾需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是其應(yīng)該承擔(dān)的必要社會(huì)義務(wù)。河北省作為能源和工業(yè)大省，其上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞，直接關(guān)系到河北省經(jīng)濟(jì)可持續(xù)和健康發(fā)展。文章通過(guò)對(duì)河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況的調(diào)查研究，分析了其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，揭示存在的問(wèn)題及原因，并提出了今后的完善對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞 環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A 文章編號(hào)]1673-0461（2013）06-0089-09

環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸，作為能源和工業(yè)大省的河北，其環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題更值得關(guān)注。本文對(duì)河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況的調(diào)查研究，目的在于分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，揭示存在的問(wèn)題及原因，并探索今后的完善對(duì)策和建議。

一、樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源說(shuō)明

本文選取滬深兩市A 股市場(chǎng)2009年前上市的34家河北省上市公司作為研究樣本（見(jiàn)表1）。主要對(duì)樣本公司的招股說(shuō)明書(shū)、2009年～2011年的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境年度報(bào)告等公開(kāi)披露的報(bào)告以及公司網(wǎng)站公開(kāi)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、統(tǒng)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)披露情況進(jìn)行多角度的分析。相關(guān)公告信息主要來(lái)源于上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)以及各樣本公司的網(wǎng)站。

按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類(lèi)，34個(gè)樣本公司中屬于制造業(yè)的25家，采礦業(yè)2家，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2家；批發(fā)和零售業(yè)2家，房地產(chǎn)2家；農(nóng)畜牧業(yè)1家；交通運(yùn)輸業(yè)1家。依據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)重污染行業(yè)的劃分①，樣本中屬于重污染的企業(yè)有29家，比例為73.53%。

二、河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)招股說(shuō)明書(shū)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

34家樣本公司中有17家公司的招股說(shuō)明書(shū)涉及到相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要為以下3個(gè)方面：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策，募集資金運(yùn)用的項(xiàng)目以及環(huán)保和安全生產(chǎn)方面的措施，具體情況如表2所示。

從招股說(shuō)明書(shū)披露的內(nèi)容整體來(lái)看，涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容較為狹窄，主要圍繞在公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)策措施方面，而相關(guān)的信息表述較為籠統(tǒng)，以文字性的說(shuō)明為主，缺乏數(shù)量指標(biāo)信息以及具體的說(shuō)明。

2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)》，要求擬公開(kāi)發(fā)行證券的公司在招股說(shuō)明書(shū)中應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)所披露的風(fēng)險(xiǎn)因素盡可能做定量分析。從樣本上市公司發(fā)布招股說(shuō)明書(shū)的時(shí)間來(lái)看，2000年以前的有20家，其中披露的10家，比例為50%；2000年及以后的有14家，其中披露的為7家，比例為50%。因此可以看出，該政策對(duì)上市公司在招股說(shuō)明書(shū)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有產(chǎn)生約束作用，并且從披露的內(nèi)容上看，定量的信息還遠(yuǎn)不夠充分。

（二） 對(duì)年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

由于我國(guó)相關(guān)部門(mén)尚未對(duì)企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容以及形式進(jìn)行規(guī)范，因此上市公司年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈現(xiàn)出隨意性與多樣性。34家樣本上市公司中，30家在2009年～2011年期間的年報(bào)中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露。其環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要集中在、重要事項(xiàng)、董事會(huì)報(bào)告、報(bào)表附注部分，具體見(jiàn)表3。

1. 在“董事會(huì)報(bào)告”中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的具體情況

34家樣本公司中，有18家在其董事會(huì)報(bào)告對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，相關(guān)的披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)如表4所示。

從董事會(huì)報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容來(lái)看，主要為文字性的表述，缺乏定量數(shù)據(jù)，這降低了信息的使用價(jià)值，也不便于對(duì)企業(yè)進(jìn)行橫向與縱向的比較。在此方面披露較好的是開(kāi)灤股份，既有貨幣性的信息，也包括了非貨幣的信息。從時(shí)間縱向的統(tǒng)計(jì)來(lái)看，這些公司并沒(méi)有對(duì)上一年度已披露的環(huán)境信息進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注與披露。由此來(lái)看，上市公司對(duì)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的隨意性較大。

2. 在“報(bào)表附注”中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的具體情況

樣本上市公司中有28家在報(bào)表附注中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，相關(guān)的披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)如表5所示。

在資產(chǎn)方面，河北省上市公司并沒(méi)有披露與環(huán)境相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。究其原因，是依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則，還無(wú)法將與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)完全劃分開(kāi)來(lái)。

在負(fù)債方面，披露中所提及的涉及環(huán)境的負(fù)債體現(xiàn)為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款與其他流動(dòng)、非流動(dòng)負(fù)債以及預(yù)計(jì)負(fù)債。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款包含的項(xiàng)目有環(huán)保撥款，除塵系統(tǒng)改造項(xiàng)目、廢水回用系統(tǒng)、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)款；其他流動(dòng)、非流動(dòng)負(fù)債具體包括環(huán)保撥款、節(jié)能系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)收益、節(jié)水專(zhuān)項(xiàng)工程改造收益、污染綜合治理項(xiàng)目，污水處理工程資金；預(yù)計(jì)負(fù)債中包括固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用；礦山環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用。從與環(huán)境相關(guān)的負(fù)債的性質(zhì)來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和其他（非）流動(dòng)負(fù)債本質(zhì)屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，只是待以后期間分期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；而預(yù)計(jì)負(fù)債則屬于企業(yè)在資源、環(huán)境方面應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定義務(wù)，對(duì)于相關(guān)的法定義務(wù)，如礦山恢復(fù)費(fèi)用等。

專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備主要為高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用。樣本中專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備主要包括：計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金以及治理專(zhuān)項(xiàng)基金。與環(huán)境相關(guān)的收益主要為獲得的政府補(bǔ)助，披露該項(xiàng)內(nèi)容的企業(yè)比例也是最多的，為60.71%。與專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款與其他流動(dòng)、非流動(dòng)負(fù)債類(lèi)似，內(nèi)容包含政府對(duì)企業(yè)改造、再利用系統(tǒng)等環(huán)境項(xiàng)目的撥款補(bǔ)助。對(duì)資源、環(huán)境方面的支出除與產(chǎn)品直接相聯(lián)系的計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本外，與組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、與銷(xiāo)售相關(guān)的分別計(jì)入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用，作為期間費(fèi)用中的一個(gè)主要項(xiàng)目，企業(yè)在報(bào)表附注中以費(fèi)用明細(xì)中披露了相關(guān)的環(huán)境支出，以2010年在管理費(fèi)用涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的10家上市公司為例，對(duì)企業(yè)發(fā)生的資源、環(huán)境支出統(tǒng)計(jì)如表6所示。

據(jù)此可以看出，有的公司期間費(fèi)用中包含了多項(xiàng)環(huán)境支出，有的則只包括了一個(gè)項(xiàng)目。環(huán)境支出計(jì)入期間費(fèi)用中最多為排污費(fèi)，披露企業(yè)比例達(dá)到70%。但是公司對(duì)這些明細(xì)項(xiàng)目均無(wú)進(jìn)一步相關(guān)的說(shuō)明，環(huán)保支出、能源費(fèi)作為環(huán)境支出的一類(lèi)大項(xiàng)，傳達(dá)的信息過(guò)于籠統(tǒng)，由于相關(guān)支出只是金額信息，并不能說(shuō)明公司對(duì)環(huán)境工作做了哪些具體的努力工作。

總體來(lái)看，河北省上市公司報(bào)表附注中披露的內(nèi)容和形式較為一致，主要集中在因環(huán)境保護(hù)獲取的財(cái)政補(bǔ)助、與經(jīng)營(yíng)（籌資）活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付以及所支付的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。由于報(bào)表附注是對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明，所以披露內(nèi)容的性質(zhì)方面均為可核算的信息，但是對(duì)相關(guān)信息缺乏文字性的說(shuō)明，使得對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息難以理解。

（三）對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分，理當(dāng)體現(xiàn)在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。樣本公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布情況如表7所示。

在發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司中，承德露露自2006年至2011年連續(xù)6年均披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告；冀東水泥、河北鋼鐵、新興鑄管和冀中能源等4家公司2008年至2011年連續(xù)4年披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告；而其余6家公司只在個(gè)別的一兩年披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容見(jiàn)表8。

（四）對(duì)環(huán)境報(bào)告書(shū)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

在對(duì)樣本公司相關(guān)公告中，只有金?；ぐl(fā)布了2011年度的環(huán)境報(bào)告書(shū)，所占比例為2.94%。由此可以看出，企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書(shū)的主動(dòng)性不足。我國(guó)環(huán)境保護(hù)部2010年發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露的規(guī)定也并沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。

《河北金牛化工股份有限公司環(huán)境報(bào)告書(shū)2011》分為12個(gè)章節(jié)，分別為“河北金?；す煞萦邢薰竞?jiǎn)介”、“企業(yè)周邊環(huán)境概況”、“工程概況”、“工程組成”、“生產(chǎn)工藝”、“主要環(huán)保設(shè)施的運(yùn)行情況”、“環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度執(zhí)行情況”、“排污繳費(fèi)情況”、“達(dá)標(biāo)排放情況”、“在線監(jiān)控系統(tǒng)”、“清潔審核完成情況”以及“企業(yè)環(huán)境管理情況”。對(duì)照《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》給出的上市公司年度環(huán)境報(bào)告書(shū)的參考編寫(xiě)參考提綱，該環(huán)境報(bào)告書(shū)包含的內(nèi)容仍有欠缺，缺少環(huán)境管理情況、重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況以及編制說(shuō)明三個(gè)部分，而涉及到的部分中相關(guān)的內(nèi)容也有很多不夠具體。

（五） 對(duì)上市公司網(wǎng)站中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

34家樣本公司中除 ST寶誠(chéng)和金谷源的官方網(wǎng)站未找到外，其余的32家公司中只有16家在公司網(wǎng)站中的有關(guān)版塊中涉及了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，比例為50%。有關(guān)的網(wǎng)頁(yè)版塊包括：“公司簡(jiǎn)介”、“新聞中心”、“企業(yè)榮譽(yù)”、“社會(huì)責(zé)任”或者稱(chēng)為“可持續(xù)發(fā)展”以及“系統(tǒng)動(dòng)態(tài)”。在這16家公司中，設(shè)立了“社會(huì)責(zé)任”或者“可持續(xù)發(fā)展”版塊并在其中披露了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司有6家，具體描述的信息圍繞在節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)方面，其中開(kāi)灤股份與冀中能源對(duì)相關(guān)的措施、數(shù)據(jù)、成效表述較為詳細(xì)；5家公司在“新聞中心”提及了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的事項(xiàng)。

總體上看，上市公司網(wǎng)站中披露的環(huán)境信息還很不全面，內(nèi)容上也相對(duì)單薄。環(huán)境信息中一部分是通過(guò)在企業(yè)各方面信息的篩選而得出的，披露程度僅為提及，缺乏相關(guān)的介紹說(shuō)明。

三、河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）總體披露比例較低

根據(jù)前文的調(diào)查分析，河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息各種披露方式匯總?cè)绫?。

河北省上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的比例較低、內(nèi)容少，表現(xiàn)出對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視程度不夠。隨著企業(yè)對(duì)資源過(guò)度的消耗與環(huán)境的不斷惡化，人們對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求越來(lái)越迫切，如此低的總體披露比例越來(lái)越不能滿(mǎn)足人們對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。

（二）披露形式隨意

從樣本統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式隨意，不僅上市公司之間沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司自身不同的年度期間也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性與連續(xù)性較低。同時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式缺乏固定規(guī)范的格式。相關(guān)信息散見(jiàn)于年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等公開(kāi)報(bào)告中，而具體的內(nèi)容又會(huì)通過(guò)不同的報(bào)告內(nèi)容項(xiàng)目進(jìn)行披露，零散而不成體系。在各種形式中，在年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)在董事會(huì)報(bào)告中的企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)中以及報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明中；招股說(shuō)明書(shū)主要披露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策；對(duì)環(huán)境工作的重視程度以及企業(yè)的環(huán)保成效則主要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。

（三）披露信息的價(jià)值低

首先，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不夠全面，涵蓋的范圍較小。匯總各種形式中所涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，樣本上市公司披露的表內(nèi)與表外信息的完整程度還遠(yuǎn)達(dá)不到應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容。其次，披露信息缺乏獨(dú)立性。這主要體現(xiàn)在表內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面，樣本上市公司中沒(méi)有一家公司披露了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)報(bào)表。再次，披露的定量和預(yù)測(cè)性信息較少。

總的來(lái)看，河北省上市公司目前的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從披露的比例、形式、內(nèi)容等多個(gè)方面都還較為落后，不利于社會(huì)公眾的監(jiān)督與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、河北省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析

（一）宏觀方面的原因

首先，環(huán)境保護(hù)和信息披露方面的法律法規(guī)不全。雖然我國(guó)出臺(tái)的 《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》、《上市公司信息披露管理辦法》以及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》等法律法規(guī)，能夠?qū)Νh(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行一定的規(guī)范，但是整體來(lái)看卻沒(méi)有形成明確的、具有針對(duì)性的法律法規(guī)體系，并且不同主管部門(mén)出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)，致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法規(guī)在一些重要問(wèn)題方面出現(xiàn)無(wú)規(guī)范的“真空地帶”。

其次，現(xiàn)有法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性要求不足。從相關(guān)法規(guī)來(lái)看，大多為鼓勵(lì)性規(guī)定，而對(duì)什么類(lèi)型的企業(yè)、需要在什么情況下、多久的期限內(nèi)、需要在什么地方、以什么方式、具體披露哪些內(nèi)容等方面的規(guī)定還不清晰。這也是造成目前雖然制度在不斷完善，而上市公司環(huán)境信息披露狀況改善不明顯的一個(gè)主要因素。

再次，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息核算及編制報(bào)告的指南與準(zhǔn)則尚屬空白。許多情況下，企業(yè)雖然愿意進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，但由于缺乏規(guī)范指導(dǎo)，企業(yè)在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)往往是出于自身各方面利益的考慮來(lái)選擇環(huán)境信息披露的方式和內(nèi)容，也就造成了各上市公司披露的不統(tǒng)一以及各上市公司披露的隨意性。

最后，相關(guān)主管部門(mén)的監(jiān)督不足。雖然相關(guān)的法規(guī)規(guī)定了首次招股上市時(shí)企業(yè)需要說(shuō)明相關(guān)的環(huán)境信息，審計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要考慮環(huán)境相關(guān)的因素，環(huán)保部門(mén)要對(duì)企業(yè)污染情況進(jìn)行及時(shí)的批報(bào)與嚴(yán)格監(jiān)控其整改與批報(bào)情況。但從調(diào)查研究的結(jié)果來(lái)看，相關(guān)的主管部門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)的披露情況缺乏有力的監(jiān)督，在一定程度上也“縱容”了企業(yè)不嚴(yán)格按照規(guī)范的要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。

（二） 微觀方面的原因

第一，企業(yè)在資源利用與環(huán)境保護(hù)方面的努力不足。實(shí)際情況中，一些企業(yè)環(huán)保意識(shí)不夠，仍以傳統(tǒng)的粗放型方式發(fā)展，單純追求經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的參與度有待提高。一些資源密集型企業(yè)以犧牲有限的資源為代價(jià)而盲目追求快速發(fā)展，一些污染型企業(yè)為節(jié)約成本投入不采取降低污染的措施而造成了對(duì)環(huán)境不可恢復(fù)的破壞?；诖?，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還較為抵制，不愿主動(dòng)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也更不會(huì)披露企業(yè)相關(guān)的負(fù)面信息。

第二，企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)與人員條件的限制。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，具有較強(qiáng)的技術(shù)性和綜合性，盡管很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到綠色可持續(xù)發(fā)展以及披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要意義，但是由于缺乏規(guī)范的指導(dǎo)，從而造成披露的隨意化、簡(jiǎn)單化、有用性差等問(wèn)題。同時(shí)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提高了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與技能要求，而企業(yè)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)計(jì)量和披露的能力，在一定程度上阻礙了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況的改善。

第三，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息收益不明顯，企業(yè)缺乏披露的動(dòng)力。依據(jù)信號(hào)理論，全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠提升企業(yè)的形象，吸引投資者，帶來(lái)其他相關(guān)的收益，但是在當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指導(dǎo)欠缺，企業(yè)自身對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息搜集、評(píng)估、測(cè)算以及編報(bào)成本很高的情況下，由于我國(guó)投融資市場(chǎng)的不完全有效性，投資者在評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效及發(fā)展前景時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息關(guān)注也不夠，企業(yè)并不能從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露中獲取理論上應(yīng)有的收益，花費(fèi)較大精力進(jìn)行披露往往并沒(méi)有產(chǎn)生直接有效的融資效果，而良好的企業(yè)形象等無(wú)形的效用顯現(xiàn)就更不明顯?？紤]成本與收益原則，企業(yè)缺乏積極主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。

五、完善河北省上市公司環(huán)境信息披露的建議

上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不僅能夠使利益相關(guān)者了解企業(yè)資源利用與環(huán)保等相關(guān)的情況，而且在一定程度上也可以起到對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的作用，使得環(huán)境狀況提升與企業(yè)綠色發(fā)展形成良性循環(huán)。針對(duì)目前河北上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上所存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為改進(jìn)和完善其環(huán)境會(huì)計(jì)信息批露應(yīng)首先從以下幾個(gè)方面入手：

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)

建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)與發(fā)展的重要保障，而這此方面，我國(guó)由于起步較晚，發(fā)布的許多法規(guī)還屬于概括的原則表述，缺乏具體強(qiáng)制的規(guī)范性與可操作性。

鑒于此，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)健全環(huán)境保護(hù)與信息披露的立法工作，一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、證券監(jiān)督、財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)同作用，使頒布的法律法規(guī)充分結(jié)合其他部門(mén)的信息需求，并使相關(guān)的法規(guī)形成一個(gè)有機(jī)的整體，保證有關(guān)的規(guī)定不相矛盾，不留空白；另一方面，在制定法律法規(guī)時(shí)應(yīng)當(dāng)注重實(shí)務(wù)的指導(dǎo)可操作性，明確出環(huán)保方面的一些具體要求和指標(biāo)，以作為企業(yè)會(huì)計(jì)開(kāi)展具體操作的基礎(chǔ)，同時(shí)加快推進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則等規(guī)定的制定，以便為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核算提供依據(jù)。

借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)現(xiàn)階段可以采取的具體的建議是：第一，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露列入證券法，上市公司，尤其是污染型企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須在每年與年報(bào)一起披露；第二，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算列入會(huì)計(jì)法，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地位和作用，以促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，為表內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)提供制度依據(jù)。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，是改善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要條件。而完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，需要明確現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體、模式、內(nèi)容以及方式。

首先要明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體。上市公司規(guī)模大，管理水平較高，經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中與環(huán)境之間的相互影響較大，同時(shí)，政府、社會(huì)公眾等相關(guān)利益者對(duì)其關(guān)注更多、要求也更為嚴(yán)格。因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系中應(yīng)當(dāng)明確并強(qiáng)化上市公司作為披露的主體角色，并加強(qiáng)污染型上市企業(yè)的披露。

其次，要確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、范圍以及程度。只有明確了環(huán)境會(huì)計(jì)信息是什么，具體包含哪些內(nèi)容，才能在具體的工作中，準(zhǔn)確的把握披露的對(duì)象。具體來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)采取表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式，現(xiàn)階段應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容而具體環(huán)境項(xiàng)目單獨(dú)列示的模式，即在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加入環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)不可量化的環(huán)境信息在報(bào)表附注中專(zhuān)設(shè)環(huán)境信息事項(xiàng)，并同時(shí)對(duì)相關(guān)的環(huán)境績(jī)效信息通過(guò)各類(lèi)公告進(jìn)行披露。在披露的程度上，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的所有重大環(huán)境事項(xiàng)，包括事項(xiàng)發(fā)生的原因、對(duì)環(huán)境的影響以及采取的措施等都應(yīng)當(dāng)予以披露。

此外，需要具體的形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息加以披露，選擇適合的披露形式有助于信息的傳達(dá)與理解。鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)相關(guān)人才的缺乏，可以考慮先由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一制定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容、形式、方式提出較為具體的要求，經(jīng)過(guò)施行一段時(shí)間后再提出更高的要求，逐步向獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告過(guò)渡。

（三）提高社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，增加其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求

企業(yè)之所以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，最基本的推動(dòng)力來(lái)源于外部使用者的信息需求。其中最突出的是綠色投資或道德投資的需求。綠色投資直接將投資標(biāo)準(zhǔn)建立在環(huán)境信息的基礎(chǔ)上。如伯爾第斯原則是道德投資的重要原則，美國(guó)著名的CERES集團(tuán)就是以這一原則作為標(biāo)準(zhǔn)。在伯爾第斯原則簽字的企業(yè)，每年都要向CERES集團(tuán)提交環(huán)境報(bào)告，其內(nèi)容與格式由CERES集團(tuán)統(tǒng)一制訂，獲得了較大的成功。還有金融機(jī)構(gòu)對(duì)這一信息的需求，除了銀行貸款外，實(shí)證研究表明，公司股價(jià)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露相關(guān)。

要讓公眾了解環(huán)境新聞對(duì)金融市場(chǎng)有著重要影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家，投資者對(duì)企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強(qiáng)烈的興趣，他們會(huì)詳細(xì)地計(jì)算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或污染責(zé)任賠償，他們所要遭受的潛在的經(jīng)濟(jì)損失，銀行在貸款前會(huì)認(rèn)真考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，股民在買(mǎi)股票時(shí)，股東會(huì)留意公司在環(huán)境保護(hù)方面所作出的努力和表現(xiàn)。

因此，采用各種手段，提高社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，不僅可以降低環(huán)境法規(guī)和政策的實(shí)施成本，還可推動(dòng)環(huán)境信息披露的發(fā)展。包括加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育；引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)采用更多的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；建立有環(huán)境損害基礎(chǔ)上的民事訴訟索賠機(jī)制等等。

（四）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管與激勵(lì)

鑒于我國(guó)上市公司沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的慣例，企業(yè)缺乏披露的主動(dòng)性，并且即使披露，信息的完整與客觀也難以保證。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管是十分必要的。此外，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)業(yè)性，諸如一些指標(biāo)的規(guī)定，環(huán)保部門(mén)對(duì)其的評(píng)定則更具發(fā)言權(quán)，所以上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)由環(huán)保、證券管理、審計(jì)等多方位的共同監(jiān)管。

為了解決上市公司披露收益過(guò)低的問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的激勵(lì)，以形成不斷推進(jìn)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的“動(dòng)力源”。激勵(lì)包括物質(zhì)與精神的兩個(gè)方面，其中“物質(zhì)”方面包括對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)、承接環(huán)保項(xiàng)目的優(yōu)先權(quán)等；而“精神”方面，相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)披露（好）的企業(yè)的各種形式的通報(bào)表?yè)P(yáng)的方式，例如在官方網(wǎng)站、報(bào)刊上宣傳其披露的情況與較好的環(huán)保措施及成效等。同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)證券市場(chǎng)形成良好的投資機(jī)制，鼓勵(lì)投資者加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)保情況、環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)決策。

當(dāng)然改善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，并不是一蹴而就的。法律的健全、制度的完善、水平的提升都需要一個(gè)過(guò)程。因此應(yīng)當(dāng)建立上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的長(zhǎng)效機(jī)制，以循序漸進(jìn)、分階段、分步驟的實(shí)施和進(jìn)行。