靳能泉

摘 要 低碳經(jīng)濟對會計的影響和作用應(yīng)在于整個會計生態(tài)，即包括會計生態(tài)主體、客體和環(huán)境等。然而，目前低碳經(jīng)濟下的中國會計生態(tài)建設(shè)卻在該方面存在著很多的現(xiàn)實困境。通過探尋低碳經(jīng)濟下的中國會計生態(tài)建設(shè)，不難發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在機理在于：以會計生態(tài)建設(shè)的導(dǎo)向性為其基本前提和必要條件，以會計生態(tài)建設(shè)各種力量的適應(yīng)性互動為其主要動力，以會計生態(tài)文明為其重要動因；其路徑在于：會計生態(tài)主體要盡快轉(zhuǎn)型升級，會計生態(tài)客體要加強研究論證，會計生態(tài)環(huán)境要彰顯健康友好。

關(guān)鍵詞 低碳經(jīng)濟；中國會計生態(tài)；機理；路徑

中圖分類號F23 [文獻標識碼]A ？眼文章編號？演1673-0461（2013）06-0083-06

一、引 言

“低碳經(jīng)濟”一詞最早于2003年出現(xiàn)在英國政府發(fā)布的能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》，低碳經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展方式，其實質(zhì)是經(jīng)濟效率和生態(tài)效率的統(tǒng)一，其核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和低碳制度創(chuàng)新的結(jié)合，其目標是社會經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)系統(tǒng)平衡的共贏；[1]它必然強烈影響處于一定環(huán)境條件下和一定生態(tài)格局中的會計，必然會在會計領(lǐng)域中得到直接反映，[2] 即對會計準則、會計主體的財務(wù)運行狀況、會計信息披露、會計要素確認與計量等產(chǎn)生重大沖擊。[3]會計學(xué)界對京都協(xié)定書框架下排污權(quán)交易制度、企業(yè)碳排放與交易等特定環(huán)境問題之會計處理規(guī)范的高度重視和廣泛參與，國內(nèi)外政府或相關(guān)非營利組織在環(huán)境會計學(xué)方面的大量文獻著作以及發(fā)布的草案、公告或準則，都預(yù)示著會計生態(tài)建設(shè)必須開創(chuàng)新領(lǐng)域、采用新方法、遵守新規(guī)則、步入新軌道。而縱觀當前低碳經(jīng)濟與會計或碳會計的這些近乎純理論性的研究，只是表明低碳經(jīng)濟對會計生態(tài)的某一方面或局部產(chǎn)生影響后而做的會計應(yīng)對，并沒有觸及或深入到整個會計生態(tài)體系內(nèi)，至少涉及到低碳經(jīng)濟與中國會計生態(tài)方面的成果十分罕見。這也是本文想首先有所突破的，嘗試著在探尋低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)在主體、客體和環(huán)境方面的現(xiàn)實困境的基礎(chǔ)上，找到低碳經(jīng)濟下中國會計生態(tài)建設(shè)的機理和路徑，以實現(xiàn)會計生態(tài)文明。

二、低碳經(jīng)濟下中國會計生態(tài)建設(shè)困境

關(guān)于會計生態(tài)的主要內(nèi)容、基本觀念、中國經(jīng)驗等，筆者曾在“企業(yè)經(jīng)濟”（2010）、 “財會月刊”（2010）、“商業(yè)會計”（2010）、“生態(tài)經(jīng)濟”（2009）等方面進行了闡述和介紹，本文不在此再贅述；只想從低碳經(jīng)濟視角再作些初見。

目前關(guān)于大力發(fā)展低碳經(jīng)濟、完善低碳經(jīng)濟政策、引導(dǎo)會計生態(tài)主體尤其是企業(yè)從事低碳經(jīng)濟活動，并將低碳經(jīng)濟活動納入會計核算、監(jiān)督范疇，構(gòu)建出適合低碳經(jīng)濟發(fā)展的碳會計體系和會計生態(tài)體系等方面的研究及其進展情況，西方發(fā)達國家和相關(guān)機構(gòu)及協(xié)會行動快速、成果顯著；而中國雖已將低碳經(jīng)濟列入國民經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃，但對于碳會計研究則處于廣泛零散性的起步階段，理論與實務(wù)差距較大，尤其是在將會計放在生態(tài)的寬度和高度上來研究還面臨著一些較為艱難而必須突破的現(xiàn)實困境。

（一）會計生態(tài)主體的困境

1. 對會計生態(tài)管理主體而言

與國際上各國政府和相關(guān)機構(gòu)對碳會計研究的高度關(guān)注并卓有成效相比，中國會計生態(tài)管理主體因?qū)Φ吞冀?jīng)濟和碳會計的認識稍晚，因此其所面臨的困境也較多，如碳會計理念引導(dǎo)上是政府、財政部門還是中國會計學(xué)會主導(dǎo)？碳會計目標、假設(shè)、對象、成本核算與信息披露等基本理論該如何界定、由誰作權(quán)威引導(dǎo)？排污權(quán)交易制度、企業(yè)碳排放與交易的會計處理制度規(guī)范和方法體系是由政府或其所屬的哪個部門來制定與統(tǒng)一？證監(jiān)會、銀監(jiān)會、會計學(xué)會等管理主體在碳會計運作規(guī)范與否等監(jiān)督方面的責(zé)任歸屬與承擔(dān)？在碳排放和交易會計規(guī)范與其相關(guān)的準則協(xié)調(diào)上由誰主責(zé)、如何實現(xiàn)？在碳會計報告制度中碳排放權(quán)交易事項中政府失靈與市場失靈如何科學(xué)處理？[4]在現(xiàn)有會計體系下如何規(guī)范碳排放和交易的會計核算、報告評估和比較分析等？諸如此類的困境或困惑，都需中國會計生態(tài)管理主體及早認清，并盡快脫困。

2. 對會計生態(tài)供給主體而言

一方面，作為會計信息和服務(wù)提供者的會計主體，雖然走向低碳可以擁有獲得成本免除和減少、樹立良好公共形象、獲得更多顧客和商機等好處；但是其所面臨緊跟低碳經(jīng)濟發(fā)展需要的會計改革成本、適應(yīng)成本、培訓(xùn)成本等問題卻在所難免。尤其是在向低碳轉(zhuǎn)型有困難的情況下，企業(yè)還不知道是否應(yīng)將提高能效和碳減排作為核心業(yè)務(wù)之一來加強核算、還未深入核算低碳經(jīng)濟活動中的哪些方面可以節(jié)省成本、還不明確購買和適應(yīng)哪種設(shè)備最合適低碳經(jīng)濟發(fā)展所需、還不曉得發(fā)展低碳經(jīng)濟所需資金及其后續(xù)支持在哪有多少？等等。尤其在碳會計基本理論與主要制度規(guī)則沒有達成一致或形成統(tǒng)一的情況下，會計主體對通過技術(shù)改造、自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)品升級等方式實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排的一些具體業(yè)務(wù)的會計處理上還存在諸多認識模糊、理念偏差、方法混淆、監(jiān)管缺位等問題。

另一方面，作為會計信息和服務(wù)提供者的會計人員，目前的困境在于：如何在不損害單位利益，并計量、核算好單位的資源消耗與環(huán)境污染的前提下，全面分析單位與社會的相互聯(lián)系，站在宏觀的角度實施好會計行為、做好會計工作？如何對會計主體的碳排放和交易進行會計處理和信息披露，尤其是碳要素的確認、計量上存在不知所措的困境？如何采用某種合理手段對低碳經(jīng)濟活動進行準確而真實的會計核算和反映，并協(xié)調(diào)用好現(xiàn)有會計方法？如何在碳會計的報告機制上創(chuàng)新，為會計生態(tài)需求主體和管理主體提供更加明晰和全面的碳會計信息和碳會計服務(wù)？如何立足減少碳排放而不增加碳會計運用成本？如何減少以至避免現(xiàn)有政策對碳會計的影響以及低碳經(jīng)濟對現(xiàn)有會計體系的影響？等等。

3. 對會計生態(tài)需求主體而言

會計生態(tài)需求主體在整個會計生態(tài)主體中處于弱勢，他們在低碳經(jīng)濟下的碳會計方面所處的困境形勢更為嚴峻，他們可能因不知道低碳經(jīng)濟而不知碳會計；即或知道碳會計，但仍然不知碳會計信息的具體內(nèi)容，碳會計的存在和研究對會計主體的價值或意義，碳會計對社會和國家利益之間的關(guān)系，碳會計信息或服務(wù)的質(zhì)量保障、價格確定、標準規(guī)范，個人最終從碳會計服務(wù)中能獲得的好處，等等。

4. 對會計生態(tài)媒介主體而言

會計生態(tài)媒介主體面對低碳經(jīng)濟發(fā)展對碳會計的系列要求，他們也遭遇到一些困境，如對碳責(zé)任的界定與審計、對碳會計信息的評估與利用、對碳會計服務(wù)的方式與途徑、對會計生態(tài)其他主體的幫助與支持、對低碳經(jīng)濟和碳會計方面的咨詢與宣傳等等，都還有所疑慮、擔(dān)憂、保守，無法真正發(fā)揮出橋梁作用。

（二）會計生態(tài)客體的困境

會計生態(tài)客體所面臨的困境主要體現(xiàn)在碳會計在信息生成與提供方面的系列爭論而無共識，這實質(zhì)上是會計生態(tài)管理主體所存在的困境或困惑在碳會計信息、碳會計服務(wù)及其相關(guān)活動上的不同反映。比如，碳是否可以確認為資產(chǎn)？碳排放權(quán)是否屬于資產(chǎn)要素、應(yīng)該劃分為哪種資產(chǎn)、如何進行確認、如何進行初始計量和后續(xù)計量、政府對無償獲得排放權(quán)和外購排放權(quán)如何進行入賬、碳廢棄物的初始價值如何量化、排放權(quán)在會計處理中具體是如何進行操作的？[5]會計主體為碳減排所投入的支出、所產(chǎn)生的利益該如何在會計信息中得到反映？以及碳減排認證和CO2權(quán)交易，碳會計信息披露的方式、內(nèi)容以及報告的對象、項目等。

（三）會計生態(tài)環(huán)境的困境

會計生態(tài)環(huán)境在低碳經(jīng)濟下的困境，主要在于碳會計意識的社會強塑和市場凸顯還遠遠適應(yīng)不了低碳經(jīng)濟要求下的相關(guān)需要，碳排放與交易及碳會計體系方面的法政還沒有完全跟上低碳經(jīng)濟全面深入的發(fā)展速度和強度，碳會計理論規(guī)范也處于摸索前行的初期階段等。比如，雖然近年來我國一直通過清潔發(fā)展機制（CDM）積極參與國際碳排放權(quán)市場交易活動，企業(yè)為碳市場創(chuàng)造了眾多碳減排額而獲得了額外的收入；但有關(guān)碳排放權(quán)交易的確認、計量等相關(guān)會計處理及信息披露，我國的會計準則體系中并未作詳細說明。[6]此外，現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻除了一些政府或非政府組織的報告，很少提及溫室氣體排放的會計處理與財務(wù)報告等問題（鄭玲，周志方，2010）。這些都說明會計生態(tài)環(huán)境中的會計理論還不健全，也就缺失專門的會計法政規(guī)范，從而就導(dǎo)致會計實踐陷入無法可依的困境。

三、低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)機理

（一）低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)的前提

會計生態(tài)建設(shè)涉及會計生態(tài)主體、客體和環(huán)境及其相應(yīng)的構(gòu)成因子，它對會計系統(tǒng)乃至整個經(jīng)濟管理系統(tǒng)都會發(fā)揮作用，而這些系統(tǒng)的存在與活動也會對它產(chǎn)生影響。在會計生態(tài)建設(shè)中，會計生態(tài)各主體在利益訴求、協(xié)調(diào)能力、功能發(fā)揮等方面存有差別，各客體因認識、內(nèi)容、標準等方面的差異而出現(xiàn)不同，尤其在環(huán)境條件的人為作用下產(chǎn)生的優(yōu)劣、寬嚴、先后之差，都必須要求有一個正確的導(dǎo)向來實現(xiàn)它們相互間的和諧、平衡。因此，會計生態(tài)建設(shè)的導(dǎo)向性是低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)的基本前提和必要條件。比如，我國雖然簽署了《京都議定書》，但沒有發(fā)達國家所謂的“碳排放權(quán)”，因此，在進行碳減排量交易時，就必須有一種導(dǎo)向，那就是：我國通過CDM（清潔發(fā)展機制）項目產(chǎn)生的碳減排量是國有資產(chǎn)的一部分，企業(yè)出售通過CDM項目產(chǎn)生的碳減排量產(chǎn)生的收益中，要按照一定比率歸還其碳減排量交易所得，其剩余留存的部分則作為國家為鼓勵企業(yè)發(fā)展清潔能源項目給予的補助。[7]再如，作為會計生態(tài)管理主體的政府，既要通過對政府建筑、政府部門工作流程和作風(fēng)等進行節(jié)能改造或改進，在節(jié)能減排方面起到表率和示范作用；更要在碳預(yù)算制度制定、碳政策宣傳推廣、碳技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)等方面進行積極而正確的導(dǎo)向。又如，會計生態(tài)媒介主體，對碳會計的導(dǎo)向，除了在一般理論研討會議與學(xué)術(shù)活動、報刊雜志、政府官員發(fā)言等有層次、有影響的媒介上宣傳碳會計會議、活動、講話、文章外，還需在具體工作、面向基層和大眾做些切合實際、聯(lián)系群眾性的交流、傳播、 教育等，以此正確導(dǎo)向、認知和支持碳會計。

（二）低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)的動力

會計生態(tài)建設(shè)中各種力量之間的較量，導(dǎo)致其中競爭的存在，這些競爭的作用，使得會計生態(tài)建設(shè)遠離平衡。作為競爭對立面的協(xié)同，是會計生態(tài)建設(shè)中各種力量的相互協(xié)調(diào)、相互競合的交互作用，是會計生態(tài)整體不斷演化和會計生態(tài)個體相互作用的內(nèi)在表現(xiàn)。在這種協(xié)同作用下，會計生態(tài)建設(shè)中的各種差別、差異或不同均可調(diào)整到相互適應(yīng)的水平，甚至達到一定的帕累托最優(yōu)。而當社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)重大會計問題（如碳會計）、重大生態(tài)問題（如會計造假）、重大建設(shè)問題（如碳資源開發(fā)與確認）時，會計生態(tài)建設(shè)的各種力量就會不約而同或相約而至進行相關(guān)的協(xié)調(diào)、合作，實現(xiàn)各種力量的適應(yīng)性互動，就如當前的會計國際趨同一樣。因此，可以將這種適應(yīng)性互動作為低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)的動力。當然，在此過程中，會計生態(tài)建設(shè)的各主體通過競爭與協(xié)同機制不斷演化發(fā)展，對各客體和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生非線性的交互作用，促使會計生態(tài)從無序到有序、從失衡到平衡，最終使得會計生態(tài)建設(shè)的動力得以改進、創(chuàng)新和擴增；這又會形成會計生態(tài)的失衡、無序，并進一步推動會計生態(tài)的深入建設(shè)?？梢哉f，低碳經(jīng)濟下的會計生態(tài)建設(shè)的成功，也需要整個會計生態(tài)系統(tǒng)適應(yīng)性互動的動力作用。

（三）低碳經(jīng)濟下會計生態(tài)建設(shè)的誘因

生態(tài)文明從20世紀90年代初提出，經(jīng)由2007年黨的十七大報告的“建設(shè)生態(tài)文明”、2010年黨的十七屆五中全會的“生態(tài)文明化”發(fā)展到2012年黨的十八大報告中再次明確提出“大力推進生態(tài)文明建設(shè)”，不論是理論研究還是實務(wù)推動都向更高更深程度上邁進了，觸及到社會經(jīng)濟發(fā)展的方方面面。尤其是黨的十八大，鮮明指出：加強生態(tài)文明制度建設(shè)，要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟社會發(fā)展評價體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制；要深化資源性產(chǎn)品價格和稅費改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)生態(tài)價值和代際補償?shù)馁Y源有償使用制度和生態(tài)補償制度（胡錦濤，2012）。這無疑對會計理論研究和架構(gòu)、會計工作管理和規(guī)范、會計執(zhí)業(yè)標準和質(zhì)量等提出了新挑戰(zhàn)、新要求，需要有適應(yīng)生態(tài)文明和低碳經(jīng)濟發(fā)展的會計新體系、新制度、新方法、新功能。

會計在會計生態(tài)危機的認知和會計傳統(tǒng)模式的反思中，進行了從會計傳統(tǒng)文明向現(xiàn)代文明、從本體文明向生態(tài)文明轉(zhuǎn)型發(fā)展的理性選擇，形成了兼容會計、生態(tài)、文明特征的，兼顧會計生態(tài)和文明性質(zhì)的，兼?zhèn)鋾嬌鷳B(tài)和生態(tài)文明特性的會計生態(tài)文明。這種文明是“會計”這種人性化的“生物”在其不斷的變革發(fā)展中，為了實現(xiàn)從自然、自由、自發(fā)到自主、自動、自為，從平衡到不平衡再到平衡、從未開化到逐步開化再到完全開化的不斷演進的目標而動態(tài)性地呈現(xiàn)出的各種財富成果的總稱；是一個復(fù)合體系、是一種永恒存在、是一項特別文明。[8]

會計生態(tài)文明在符合會計發(fā)展規(guī)律、生態(tài)演化規(guī)律和文明成就規(guī)律的基礎(chǔ)上，將會計系統(tǒng)和會計生態(tài)系統(tǒng)整體及其中的各個個體納入或統(tǒng)籌于生態(tài)與文明的范疇，并使這些整體和個體的存在和發(fā)展能不斷產(chǎn)生出較高級的文明成果。它在本體上表現(xiàn)為會計系統(tǒng)內(nèi)部要素之間的交互作用及其與外部環(huán)境之間的物質(zhì)、能量、信息交換關(guān)系等表現(xiàn)狀態(tài)，在宏觀上表現(xiàn)為會計生態(tài)系統(tǒng)與其外部其他系統(tǒng)之間的物質(zhì)、能量、信息交換的各種成果，在中觀上表現(xiàn)為會計系統(tǒng)各子系統(tǒng)以及不同的發(fā)展階段之間的競爭與協(xié)同、平衡與失調(diào)等成果，在微觀上表現(xiàn)為會計的主體、客體、內(nèi)容、載體以及目的、過程、方法、手段等之間的協(xié)調(diào)表現(xiàn)。[8]會計生態(tài)文明的這些內(nèi)涵和表征，充分說明了會計生態(tài)文明作為會計發(fā)展的重要動因，在伴隨會計與其外在客觀環(huán)境適應(yīng)性互動發(fā)展的過程中，必然和必須催生著相應(yīng)環(huán)境下的會計生態(tài)建設(shè)與發(fā)展。可以說，在低碳經(jīng)濟下的中國，現(xiàn)已采取的“以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為核心，以發(fā)展低碳經(jīng)濟和綠色經(jīng)濟為導(dǎo)向，以鞏固能源安全、保護環(huán)境完整、創(chuàng)造就業(yè)機會、發(fā)展創(chuàng)新技術(shù)、提高國家競爭優(yōu)勢為重點，積極推進符合低碳經(jīng)濟發(fā)展方向的各種重大變革和從高碳排放的工業(yè)文明向低碳消耗的生態(tài)文明的革命性轉(zhuǎn)型”等重大舉措；并提出在國家層面、企業(yè)層面、社會層面和公眾層面上逐步實現(xiàn)經(jīng)濟活動低碳化——低碳活動企業(yè)化——低碳技術(shù)創(chuàng)新化——低碳模式制度化——低碳參與公眾化——低碳體制社會化——低碳合作國際化——低碳文明生態(tài)化等目標；[9]都有賴于會計工作的深入開展、會計功能的持續(xù)強化和會計生態(tài)的良治善治，而在此環(huán)境條件下的會計生態(tài)建設(shè)，無疑就在于會計生態(tài)文明發(fā)展作為一種內(nèi)在誘因在起作用。

四、低碳經(jīng)濟下中國會計生態(tài)建設(shè)路徑

（一）會計生態(tài)主體要盡快轉(zhuǎn)型升級

在加快經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變、大力推進低碳經(jīng)濟的過程中，會計生態(tài)主體要緊跟國家低碳經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，及時轉(zhuǎn)變思想觀念和服務(wù)意識，牢牢把握低碳經(jīng)濟對會計領(lǐng)域產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，密切關(guān)注國際碳會計的最新發(fā)展，盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級；要在碳會計要素的確認、計量、記錄和報告方面的原則、方法和程序，環(huán)境會計體系的改進或創(chuàng)新與FASB/IASB的趨同，碳會計基本準則與操作指南制定的前瞻性與配套性、實施的可行性與有效性等方面，促使碳會計發(fā)展建設(shè)中的會計生態(tài)管理主體充分體現(xiàn)權(quán)威性、導(dǎo)向性和管理性作用，會計生態(tài)供給主體切實起到保供給、保暢通、保質(zhì)量的效用，會計生態(tài)需求主體主動產(chǎn)生理性消費、和諧消費、有效消費的需求，會計生態(tài)媒介主體真正顯現(xiàn)公平、公正、公開的媒介價值。這方面要做的事情很多很細，比如，作為會計生態(tài)管理主體的政府，在通過低碳產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、財政稅收扶持、金融融資支持而引導(dǎo)企業(yè)進人低碳產(chǎn)業(yè)、發(fā)展低碳產(chǎn)品的過程中，在鼓勵企業(yè)積極參與全球建立低碳領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新機制、力爭在清潔和高效能源技術(shù)方面取得突破、在國際碳減排市場取得競爭優(yōu)勢的同時，[10]就該思考并制定相應(yīng)碳會計所涉及的投資、稅收等方面的政策。再如，作為會計生態(tài)供給主體的會計人員，就該按照英國ACCA在2009年的一份報告中明確提出的那樣，“應(yīng)將氣候變化反映到企業(yè)的會計確認、計量和報告上；應(yīng)對全球氣候變化有所擔(dān)當；應(yīng)發(fā)揮專業(yè)特長，認真評估低碳投資可行性建議，為碳交易甲方、乙方提供咨詢和建議；應(yīng)在未來的年報會計術(shù)語上加上與碳排放相關(guān)的表述?！庇秩?，作為會計生態(tài)媒介主體的會計師事務(wù)所，就需在協(xié)助服務(wù)對象進行低碳知識的普及、低碳理論的宣講，為服務(wù)對象做節(jié)能減排方案、提高能源效率和市場競爭力，為服務(wù)對象的清潔能源項目提供咨詢服務(wù)或協(xié)助改造，對節(jié)能減排提供技術(shù)調(diào)查、尤其在財務(wù)和投融資方面做配合，配合能源企業(yè)尋找國際買家就減排購買協(xié)議提供服務(wù)，協(xié)助清潔能源企業(yè)按照清潔能源項目的流程及周期履行、實施并完成申報、審核、注冊等方面幫助企業(yè)和社會經(jīng)濟組織、甚至個人投資經(jīng)營做咨詢。

（二）會計生態(tài)客體要加強研究論證

從國外碳會計主要涉及的碳排放配額的財務(wù)會計處理、與碳排放和交易相關(guān)的風(fēng)險核算與報告、與碳交易和碳排放相關(guān)的不確定性核算與報告、碳排放與交易相關(guān)信息的披露、與碳排放與交易相關(guān)的成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展等內(nèi)容來看，要滿足前述低碳經(jīng)濟對會計生態(tài)的建設(shè)要求，并使其走出當前困境，就需要廣泛深入開展會計生態(tài)客體的研究論證。說研究，就是要對京都協(xié)定書下企業(yè)組織溫室氣體排放的信息、會計處理及風(fēng)險披露、碳權(quán)交易事項記錄和報告等方面開展理論政策研究，形成具有共識性的理論框架與一致性的規(guī)范指導(dǎo)。說論證，就是要結(jié)合實際情況和發(fā)展需要，加大碳會計理論政策研究的投入、創(chuàng)新和實踐，確保會計生態(tài)客體的質(zhì)量和效益。這方面工作的開展和推動，可以現(xiàn)有環(huán)境會計理論體系和法政體制為基礎(chǔ)，加強碳會計要素的確認、計量、記錄和報告的原則導(dǎo)向和規(guī)則指向，促使碳會計信息的生產(chǎn)與生成、提供與供給、傳輸與流通、披露與使用等具有較強的質(zhì)量性和決策有用性，以及會計信息及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)價相符、交易公允、消費和諧。

（三）會計生態(tài)環(huán)境要彰顯健康友好

低碳經(jīng)濟下的會計生態(tài)環(huán)境的健康友好，主要體現(xiàn)在：會計生態(tài)主體參與下的碳會計理論研究的持續(xù)推進、碳會計法政的統(tǒng)一發(fā)布、碳會計知識的大量宣傳普及、碳會計地位的公眾認可與作用的普適發(fā)揮、碳會計行為短期化與自利性克服的協(xié)同作戰(zhàn)、碳會計信息披露與相關(guān)服務(wù)的社會監(jiān)督考評等。

1. 對會計生態(tài)管理主體而言

政府及其各部門要積極參與到碳會計發(fā)展建設(shè)中，將碳會計的核算、監(jiān)督納入會計法律規(guī)范體系，以法律制度形式予以明確；要盡快制定包括碳排放和交易會計所需的公允價值準則規(guī)范在內(nèi)的碳會計準則和有關(guān)制度，將涉及碳權(quán)、碳匯和碳源的確認及相關(guān)交易記錄和信息披露等納入會計域，并作為擴充后的財務(wù)報告體系的必須披露的內(nèi)容；財政和稅務(wù)部門應(yīng)開展碳交易中相關(guān)稅收的研究、制定和征收工作，從稅收政策上給予低碳企業(yè)、低碳城市等組織和區(qū)域的引導(dǎo)和傾斜，在稅收優(yōu)惠和碳稅征納兼顧的條件下發(fā)揮好稅收杠桿的積極作用；工商、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、會計學(xué)會等管理主體要在碳會計理論與法政、碳會計信息與服務(wù)等方面加強宣傳和監(jiān)督，確保其順利實施和質(zhì)量保證。

2. 對會計生態(tài)供給主體而言

一方面要求會計主體在低碳經(jīng)濟中潔身自好，結(jié)合我國低碳發(fā)展的路線圖開展低碳轉(zhuǎn)型和增長方式轉(zhuǎn)變時，加強碳會計技術(shù)手段的創(chuàng)新應(yīng)用，參與國際國內(nèi)碳會計規(guī)則的研究、制定與實踐；另一方面要求會計人員在低碳經(jīng)濟與碳會計發(fā)展的合規(guī)、監(jiān)管、法律等方面，獲得并儲備最新的信息和知識，建立一套完善的碳排放數(shù)據(jù)收集、分析、回報和驗證的體系與應(yīng)對策略，了解碳會計交易處理的過程完整性與結(jié)果有效性，幫助會計主體進行內(nèi)部的碳排放和交易的風(fēng)險控制與管理、以及建立新的碳技術(shù)模型和內(nèi)部控制流程，以便會計主體在未來通過新的標準、開展新的業(yè)務(wù)并做出有價值的氣候變化信息披露。此外，還要增加與各利益相關(guān)者的溝通協(xié)調(diào)能力，擔(dān)當碳排放權(quán)認證方面的重要角色等。

3. 對其他主體而言

會計生態(tài)媒介主體圍繞會計生態(tài)客體開展的各種服務(wù)、圍繞會計生態(tài)環(huán)境施行的相關(guān)宣傳，會計生態(tài)需求主體對會計生態(tài)主體行政、執(zhí)業(yè)的理解、支持和對會計生態(tài)環(huán)境的正確認知與主動接受等，以及他們對碳會計的生態(tài)意識、國際意識、法政意識、規(guī)范意識、消費意識和質(zhì)量意識等的覺醒，都會在會計生態(tài)環(huán)境的健康友好上有所體現(xiàn)。也只有會計生態(tài)主體的多方合作與緊密配合，包括碳會計理論和法政在內(nèi)的整個會計法、會計理和會計情才會有機協(xié)調(diào)統(tǒng)一、和合發(fā)展，會計生態(tài)環(huán)境才會有善治、良治的平衡與和諧表現(xiàn)與文明性發(fā)展。因為，低碳經(jīng)濟是發(fā)展的方向，也是人類保護地球的方式；而所有這一切的前提條件是低碳經(jīng)濟對碳會計和溫室氣體排放的披露的影響需要得到社會各層面的重視。

五、結(jié) 語

低碳經(jīng)濟是通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等手段，改變能源結(jié)構(gòu)，盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少CO2等溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。[11]低碳經(jīng)濟、綠色發(fā)展成為中國和世界各國共同的選擇，需要對產(chǎn)業(yè)、能源、技術(shù)、貿(mào)易等政策的重大調(diào)整。在低碳經(jīng)濟下，政府和社會公眾開始關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟增長背后所隱藏的環(huán)境代價，關(guān)注企業(yè)碳投資、碳技術(shù)、碳金融、碳交易、碳貿(mào)易等對含碳產(chǎn)品或服務(wù)的成本、收入或利潤的影響，關(guān)注企業(yè)在愿景、使命、價值觀、戰(zhàn)略和經(jīng)營策略等方面的低碳或零碳應(yīng)對。[12]2010年4月29日在昆明開幕的亞太工商論壇，就以“低碳經(jīng)濟與商業(yè)機遇”為主題，圍繞建設(shè)低碳商品和服務(wù)市場、促進綠色技術(shù)、為低碳項目融資等議題進行了探討。中國率先在發(fā)展中國家實施《應(yīng)對氣候變化國家方案》，正在編制《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)規(guī)劃》，這將指導(dǎo)中國企業(yè)積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，徹底轉(zhuǎn)變粗放型發(fā)展的路子，為綠色低碳經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障；同時，也將為中國碳會計發(fā)展提出較高要求。由此而言，低碳經(jīng)濟和碳會計的借鑒、研究和應(yīng)用，必將對中國會計生態(tài)產(chǎn)生深遠而重大的影響。本文也正是基于此，旨在為中國的會計生態(tài)建設(shè)與會計生態(tài)文明化發(fā)展起到一點磚瓦作用。