張敏

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟的中堅力量，中小企業(yè)在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動技術(shù)創(chuàng)新、加快國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用。但是中小企業(yè)由于受到財力、物力和人力等瓶頸的制約，沒有對內(nèi)部管理水平、財務決策能力、成本核算制度及財務控制制度等進行系統(tǒng)的整合，從而導致中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息數(shù)據(jù)不精確。要想實現(xiàn)中小企業(yè)的經(jīng)濟效益的飛快增長，就必須從加強成本核算入手，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)量的同時最大限度地降低成本，從而在市場競爭中以最低的成本獲得更高的利潤，提高企業(yè)與社會的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)多贏。

中小企業(yè)成本核算存在的問題

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，無論是在帶動就業(yè)還是在刺激經(jīng)濟發(fā)展方面，中小企業(yè)都發(fā)揮著重要的作用。但是中小企業(yè)普遍存在的成本核算方面的問題，制約著中小企業(yè)的發(fā)展。

（一）對成本核算工作的理解過于片面

相對于其他大中型企業(yè)來說，很多中小企業(yè)領(lǐng)導和企業(yè)職工對于企業(yè)成本核算的認識不全面，認為成本核算只是財務部的工作與其他部門無關(guān)，企業(yè)沒有強化全體員工積極參與成本核算的理念。大多中小企業(yè)員工認為成本核算只是單一的核算過程，忽視了與成本核算密不可分的企業(yè)成本預算、成本控制、成本分析等環(huán)節(jié)。

（二）成本核算范圍狹窄

對于企業(yè)成本的核算范圍，大多數(shù)企業(yè)在思想上認知上存在偏差，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.重生產(chǎn)制造成本，輕研發(fā)和銷售所產(chǎn)生的成本

對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的鏈條。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下，生產(chǎn)制造過程大大縮短，產(chǎn)品成本構(gòu)成中制造成本比重下降，研發(fā)設(shè)計成本和銷售等非制造費用成本比重上升。但是大多數(shù)的企業(yè)依舊把成本核算的重心停留在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，從而造成成本核算使用的數(shù)據(jù)可能與企業(yè)實際存在較大差距。

2.重物料成本，輕人力成本

在人類步入了知識經(jīng)濟時代后，人力資源作為知識的載體成為決定企業(yè)甚至是整個社會發(fā)展的重要資源。但是我國部分中小企業(yè)只是將物料計入成本核算，并沒有把人力資源成本納入整個企業(yè)的成本體系。

3.重內(nèi)部成本，輕環(huán)境成本

大多數(shù)中小企業(yè)只注重內(nèi)部成本的核算及控制，但是卻忽略了外部成本及環(huán)境成本的核算。從經(jīng)濟學來講，成本是由自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗構(gòu)成的，中小企業(yè)成本核算要包括這三個方面的支出才能形成企業(yè)的良性循環(huán)。

（三）成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面

大多數(shù)中小企業(yè)尚未建立完善的管理信息系統(tǒng)，對于成本核算所需要的數(shù)據(jù)大多數(shù)是人工收集和填寫，然后再由專業(yè)人員將數(shù)據(jù)統(tǒng)一計算、匯總，容易出現(xiàn)錯誤或者數(shù)據(jù)不全面。

（四）成本核算方法不科學

成本計算方法和會計處理方法的選擇比較隨意也是中小企業(yè)存在的突出問題。成本計算是企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，但是多數(shù)中小企業(yè)并沒有對企業(yè)的料工費形成正確的認識，不能進行正確的核算。在成本核算時，盲目選擇成本計算方法，僅憑會計人員或者管理層的主觀意識，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤，不適用中小企業(yè)自身的特點。

（五）倉儲管理不精準， 存貨物資賬實不符

成本核算的重要環(huán)節(jié)之一是正確核算存貨物資的收、發(fā)、存，然而一些企業(yè)財務核算存貨成本僅憑當月進貨發(fā)票和發(fā)貨記錄， 而不要求或不采用當期庫存物資盤存表進行分配核算。有的中小企業(yè)由于條件所限未能及時準確地將盤存表提供給財會人員，從而導致財務人員不能及時獲得成本核算所需要的資料。

相關(guān)原因分析

中小企業(yè)成本核算存在諸多問題，既不符合企業(yè)發(fā)展的要求，也不滿足稅收管理的規(guī)定，更不符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，究其原因，主要有以下幾個方面。

（一）對成本核算的重視程度較低

中小企業(yè)管理者對財務核算不了解，不足夠重視，一般的會計核算全部由會計相關(guān)人員擔任。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，專門的財務人員較少，而對于成本核算較為重要的生產(chǎn)車間和倉庫一般沒有配備會計人員，所以導致成本核算容易產(chǎn)生混亂及信息失真。也有很多中小企業(yè)招聘兼職會計，目的僅是為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作被極大地簡化，不能按規(guī)定進行成本核算。

（二）混亂的成本核算有利于企業(yè)偷稅漏稅

中小企業(yè)通過混亂的成本核算隨意調(diào)節(jié)支出，從而達到偷稅、漏稅的目的。一些中小企業(yè)通過隱匿收入、虛增成本以達到減少繳稅的目的。有的中小企業(yè)還將隱匿收入的產(chǎn)品的成本也在當期結(jié)轉(zhuǎn)，違反了收入與費用相配比的原則。稅務機關(guān)對中小企業(yè)的成本核算缺乏有力的監(jiān)督，稅務部門在日常審核和征稅過程中，對中小企業(yè)成本核算混亂的局面并沒有要求其進行整改，只改變了征收方式來核定其應繳納的稅款，并按有關(guān)規(guī)定加以處罰，但這些并不能從根本上解決問題。

（三）高技能會計人才的匱乏

中小企業(yè)規(guī)模較小，結(jié)構(gòu)簡單，對會計人員的要求不高。中小企業(yè)的會計人員一般學歷不高或者招聘兼職會計。企業(yè)沒有對其進行專業(yè)的技能培訓，且會計人員缺少對企業(yè)的忠誠度。這樣，更易造成成本核算失真。

（四）對中小企業(yè)成本核算的監(jiān)管不力

對企業(yè)會計監(jiān)管的主要部門有：監(jiān)事會、會計師事務所、稅務部門等。對于中小企業(yè)來說，一般不設(shè)監(jiān)事會，致使企業(yè)內(nèi)部審計不足。同時，中小企業(yè)年末或者季度末不會聘請會計師事務所進行審計，致使外部審計缺失。再之，稅務部門因?qū)ζ髽I(yè)情況不熟悉，加上成本核算是會計核算中最為復雜的一環(huán)，短時間的稅務查帳中很難發(fā)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)中存在的問題。

加強中小企業(yè)成本核算的對策

中小企業(yè)存在的這些成本核算問題，不僅制約著中小企業(yè)自身的發(fā)展，而且不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。中小企業(yè)要想不斷發(fā)展壯大甚至走出國門，就必須加強成本核算，本文主要從以下幾個方面進行闡述。

（一）在企業(yè)范圍內(nèi)強化成本意識

為了改善企業(yè)成本核算，不論是企業(yè)主管、生產(chǎn)或財務負責人，還是生產(chǎn)一線員工或者工程技術(shù)人員，都應樹立成本意識。要進行全員成本教育，使大家明白企業(yè)成本對企業(yè)的重要性，把員工的個人利益與填報原始數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，獎優(yōu)罰劣，逐漸形成，人人關(guān)心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。并且，企業(yè)要定期對各類人員進行職業(yè)技能培訓，提高員工的綜合素質(zhì)，這是提高企業(yè)整體素質(zhì)的關(guān)鍵。

（二）拓寬成本核算的范圍

1.明確人力資源成本的內(nèi)容和范圍

人力成本不僅包括參與生產(chǎn)的直接員工和直接管理人員，還包括設(shè)計人員、科研人員及相關(guān)的銷售人員，這些人員的費用支出也構(gòu)成了企業(yè)產(chǎn)品成本。

2.企業(yè)的成本核算不僅要關(guān)注企業(yè)的制造成本，而且要注意企業(yè)的無形成本

企業(yè)無形資產(chǎn)的成本主要包括：研究開發(fā)成本、保護成本和效益成本。

3.把環(huán)境成本納入成本核算體系

將環(huán)境成本納入成本核算體系，將迫使企業(yè)選擇恢復成本低的自然資源作為開采的對象，研究開發(fā)沒有污染的生產(chǎn)工藝和方法，為社會提供不損害環(huán)境的產(chǎn)品，并致力于提高物質(zhì)資源的利用率，減少物質(zhì)資源的浪費、損失、廢品和殘次品的出現(xiàn)。這無疑是一種新的科技導向。

（三）強化成本核算的基礎(chǔ)工作

為了強化中小企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作，確保核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的全面性和及時性，需要從以下兩個方面進行加強。

1.加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作

提高全體員工的節(jié)約成本的意識，糾正相關(guān)管理人員和生產(chǎn)一線員工忽視一線產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的錯誤認識。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的成本信息進行及時地記錄、準確地填報，保證成本信息收集的全面性。

2.實行會計電算化

中小企業(yè)實行會計電算化進而實現(xiàn)會計信息化，可以幫助企業(yè)加強對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合性處理，幫助企業(yè)進行基礎(chǔ)性分析，還可為不同管理層提供所需的管理信息，使不同的工作崗位都可以及時的獲取他們需要的信息，并通過與外界進行交互式溝通，達到資源的有效共享。

（四）科學選擇成本計算方法

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配的方法很多，中小企業(yè)應該根據(jù)自身的特點選擇相應的成本核算方法。不同的核算方法優(yōu)缺點不同，適用范圍也不同，企業(yè)要根據(jù)實際情況，詳細了解企業(yè)的產(chǎn)品或服務的流程，選擇合適的成本核算方法。在具體選擇的過程中要實現(xiàn)靈活性和穩(wěn)定性的統(tǒng)一。同時，因為有的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)較為復雜，往往會考慮使用多種企業(yè)會計成本方法同時組合進行。

（五）正確核算存貨

正確的存貨核算是成本核算的重中之重，應建立和健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度。為保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須正確搞好計量與驗收工作，準確地計量和嚴格質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提。為了保證領(lǐng)、退的材料物資準確無誤，還必須及時辦好領(lǐng)料和退料的憑證手續(xù)，使成本中的材料費用真實可靠。材料物資等存貨品種規(guī)格多，進出頻繁，所以對材料物資還得進行定期或不定期由于的清查盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果對賬面進行調(diào)整，以保證賬實相符，使材料成本準確無誤。與此同時，要培養(yǎng)倉管人員堅持實事求是的作風，杜絕做假賬、虛賬的行為發(fā)生，抵制不正當結(jié)算收發(fā)存的指令。

（六）壓縮行政管理費用

企業(yè)的一切經(jīng)濟和管理活動，都會影響到企業(yè)的成本。對于中小企業(yè)來說，行政管理費用的報銷混亂，會導致其行政管理費用居高不下，無形中提高了企業(yè)的成本。因此，必須減少類似情況發(fā)生。首先，中小企業(yè)要建立完善的成本核算制度，嚴格要求行政管理人員遵循企業(yè)的報銷制度，杜絕亂報銷的情況，對于行政費用要實行及時的審核，以便及時發(fā)現(xiàn)行政費用的報銷是否符合中小企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。其次，要在企業(yè)內(nèi)宣傳節(jié)約開支的思想，使壓縮行政開支的思想深入人心，這樣才能從根本上解決行政開支過大的問題，并進一步加強中小企業(yè)的成本核算，最終降低企業(yè)的成本。

結(jié)束語

隨著市場競爭的白熾化，越來越多的企業(yè)已經(jīng)認識到成本核算的重要性，并且試圖不斷改善成本核算的方法及積累相關(guān)成本核算的經(jīng)驗力求獲得更多的利潤。中小企業(yè)本身具有資金不足、技術(shù)落后等問題，他們只有從加強成本核算入手，才能使企業(yè)以更低的成本創(chuàng)造更多的利潤，才能在市場競爭中獲得一席之位。

（作者單位：安徽省泗縣環(huán)保局）