作者簡介：晏雅寒（1989.12.—），女，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)專業(yè)研究生在讀。

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)競爭條件下，由于受到盈利動力的驅(qū)動和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計(jì)失敗案例屢見不鮮，注冊會計(jì)師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識別出被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問題。

在眾多審計(jì)方法當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種重要的審計(jì)理念和方法， 隨著國內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識。審計(jì)方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對它展開詳細(xì)的討論。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進(jìn)措施

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由世界五大會計(jì)師事務(wù)所自20世紀(jì)60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發(fā)的以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。

1983年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型時(shí)便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)模型。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，對風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，提高效率保證效果的一種審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：

（1）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)企業(yè)置于社會經(jīng)濟(jì)體系中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計(jì)企業(yè)置于社會經(jīng)濟(jì)體系中，分析其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對會計(jì)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。

（2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，從而確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

（3）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運(yùn)用戰(zhàn)略管理分析工具。審計(jì)師運(yùn)用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試、評價(jià)和決策，將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行考察，并通過對企業(yè)保持和加強(qiáng)競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價(jià)。

（4）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能運(yùn)用分析性程序，識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為注冊會計(jì)師整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)措施：

目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國中小事務(wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國目前的審計(jì)環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認(rèn)為主要有以下措施：

（1）強(qiáng)化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

目前我國追究會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，當(dāng)審計(jì)失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進(jìn)行定性。健全注冊會計(jì)師民事賠償制度，通過立法或發(fā)布行業(yè)準(zhǔn)則來明確注冊會計(jì)師的民事賠償責(zé)任。

（2）提高注會綜合素質(zhì)

2005年6月，中注協(xié)制定發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊會計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊會計(jì)師行業(yè)高級專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見中出了一些具體措施，如開辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國際水平的會計(jì)師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大對注會全面素質(zhì)的培養(yǎng)。

（3）建立新型同業(yè)互查制度

為了防止在會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師需要付出更大成本的反向激勵問題，應(yīng)考慮推行會計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會計(jì)師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實(shí)施檢查的會計(jì)師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施互查，結(jié)合經(jīng)濟(jì)激勵，能夠擴(kuò)大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計(jì)師事務(wù)所之間相互交流。

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