樊琦

摘要：目前，我國正處于轉變經濟增長結構，加快經濟轉型的關鍵時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，提高第三產業(yè)在經濟中的比重成為我國現在和將來經濟領域改革的重點。營業(yè)稅改征增值稅有利于減少重復征稅，減輕企業(yè)的稅務負擔。本文將對營業(yè)稅改征增值稅進行簡要的分析，找到相應的應對方法。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；稅務籌劃；稅款分析

通常，增值稅、營業(yè)稅的互不干涉，為平行稅種，而對于一種行為或勞務，只能征收兩種稅種的其中一種，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物屬于增值稅的征稅范圍，提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收制度史上的一次重大改革，為服務業(yè)的發(fā)展解決了稅收方面的障礙，同時減輕服務行業(yè)產業(yè)鏈的經濟負擔，促進了服務業(yè)的快速發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅有利于促進社會的專業(yè)化分工，降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景和意義

營業(yè)稅是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅稅。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅且不能抵扣，容易出現重復征稅的現象。

增值稅是以商品（包含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值部分作為計稅依據而征收的一種流轉稅，主要包括對銷售貨物或者加工、修理修配中的勞務和進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一個稅種。

為了加快我國經濟改革，促進國內有效需求，我國開始從2012年1月1日起在上海進行營業(yè)稅改征增值稅試點；2012年8月1日到2012年12月31日進行擴大改革試點，試點地區(qū)已擴大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市；2013年繼續(xù)推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作。

財政部、國家稅務總局在2013年2月1日召開的“營業(yè)稅改增值稅”試點座談會上談到：截至目前，納入營改增試點范圍的納稅人超過100萬戶，試點當年共實現減稅超過400億元。其中，中小企業(yè)普遍減稅，小規(guī)模納稅人稅負平均下降幅度達40%。由此看到，營業(yè)稅改征增值稅所帶來的結果令人驚喜，有利于促進服務業(yè)的發(fā)展，擴大我國的就業(yè)市場，擴大我國的內需市場，促進消費，對我國的經濟結構轉型具有重要的意義。

二、營業(yè)稅改征增值稅的政策分析及相應的對策

營業(yè)稅改增值稅后我國對應的三個應稅項目稅負的變化如下表所示：

營業(yè)稅改征增值動搖了我國以前的分稅制的征管框架，國稅部門對流動性較大的增值稅在征收管理方面具有一定的優(yōu)勢，原地稅部門負責的營業(yè)稅開始逐漸消失，對地方稅務部門的存在構成了威脅。企業(yè)部門要根據自身情況，主動調整自己的業(yè)務，加強企業(yè)外部業(yè)務的盈利能力，努力在稅收新政中獲得更大的發(fā)展。

從企業(yè)運營模式的角度看，不同性質的企業(yè)，會有程度不等的稅收負擔。例如，對于外部采購較大的企業(yè)來說，它們的企業(yè)稅負會相對較輕一些；而對于勞動密集型企業(yè)稅負來說，它們的企業(yè)稅負則會相對較重一些，因為它們容易受到抵扣的限制和影響。再者，即使是同一性質的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設備，固定資產投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣它們的總體企業(yè)稅負就會降低。相反，當企業(yè)進入成熟階段以后，固定資產方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內容也會相對較少，這樣它們的總體稅負則會提高。

三、營業(yè)稅改征增值稅下企業(yè)的籌劃

（一）具體分析稅改影響，切實進行業(yè)務整合

企業(yè)應當加強貫徹理解近期稅改政策與相關說明，充分細致的結合本行業(yè)優(yōu)勢、經營方式、場地特點等方面，開發(fā)出適合自身企業(yè)發(fā)展的預算模式，高瞻遠矚，深入權衡稅改政策的利弊。最后，企業(yè)應當把握住企業(yè)發(fā)展的船槳，主動開拓新的業(yè)務與合并現有業(yè)務。

（二）及時追尋政策動向，事先進行統(tǒng)籌規(guī)劃

由于增值稅改革道路上是充滿荊棘與坎坷，注定不是一帆風順的。因此，企業(yè)應當充分了解稅改在各個階段的政策側重點，未雨綢繆，把準備工作作在前面，合理規(guī)劃，按時將政策對企業(yè)及行業(yè)發(fā)展的影響報告給有關部門，這對政府對稅收政策的制定與修改無疑是大有裨益的。

（三）建立內部核算體系，強化專用發(fā)票管理

增值稅的計稅方式比營業(yè)稅要更為繁瑣，而且采用抵扣方式，稅務機關及相關部門對其的監(jiān)督與監(jiān)管體系也非常完善。企業(yè)應當加強對增值稅及類似業(yè)務的管理，制定與修改內部核算體系，積極發(fā)展企業(yè)內部的稅務培訓工作，重視并完善對專用發(fā)票的管理。

四、營業(yè)稅改征增值稅中尚需探討的問題

從理論上來說，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的原則。我國目前的營改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無法完全解決稅負公平的問題。

政府設定營業(yè)稅的多重稅率是希望通過稅率來對特定行業(yè)進行扶持和引導，但這與增值稅的理念產生沖突。增值稅是中性稅，強調稅負公平原則而不注重行業(yè)的內容差異，對稅率的要求檔次相對要少。不同的稅率會造成抵扣額的不同，很容易過分加重某行業(yè)的負擔，也破壞了增值稅鏈條的完整性。

但我國此次的試點中反而增加了增值稅的稅率，這既是為了扶持特定行業(yè)，也是受到目前營改增尚未完全推廣的制約。希望在全面改革后能盡量簡化稅率，以體現稅負公平原則，同時也減少偷漏稅的潛在危險。行業(yè)的扶持應盡量通過所得稅調整、財政撥款等方式進行。

五、結語

在當前調整經濟結構的大局下，營業(yè)稅改征增值稅為調整經濟結構創(chuàng)造了條件，有利于進一步降低規(guī)模較小企業(yè)的經濟負擔；同時也將進一步降低商品的物流費用，對于促進內需具有重要的推動意義。（作者單位：周口市文化市場綜合執(zhí)法支隊）

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