江雅

摘要：本文通過分析管理審計在公司治理中存在的問題出發(fā)，結(jié)合管理審計在實踐中的作用，提出了完善管理審計的意見，主要從健全管理審計相關(guān)法律，設(shè)立管理審計委員會，提高管理審計的時效性，培養(yǎng)管理審計人才等方面來闡述。

關(guān)鍵詞：管理審計；企業(yè)治理；問題；完善措施傳統(tǒng)的企業(yè)審計主要注重于對財務(wù)報表的審計，而忽視了對企業(yè)管理活動的全面審計，影響和制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了合理配置企業(yè)的資源，促進(jìn)公司及社會的和諧發(fā)展，我們應(yīng)將管理審計與公司治理結(jié)合起來研究?；诠局卫韺用鎸芾韺徲嬤M(jìn)行系統(tǒng)分析，以達(dá)到完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平的目的。

一、 管理審計的基本概念

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計是公司治理的重要手段，故管理審計是內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的的重要保證和有效延伸。關(guān)于管理審計的概念，學(xué)術(shù)界仍沒有統(tǒng)一的定義，筆者將其概況為：為了權(quán)衡公司相關(guān)者間的利益，內(nèi)部審計人員對公司管理層的管理活動和決策作出獨(dú)立客觀的評價，提出建設(shè)性的意見，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，使管理人員更好的履行受托責(zé)任。

二、管理審計在公司治理中的作用

1、有利于企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行

管理審計作為一種全面內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以提高投資者對企業(yè)經(jīng)營管理信息的了解，降低信息不對稱程度。通過對企業(yè)日常管理活動的監(jiān)控，有效的約束各層次代理人，減少了代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險。同時管理審計具有一定的威懾力，管理層必須接受管理審計的不斷檢查和評估，有利于受托管理責(zé)任的履行。

2、有利于公司治理機(jī)制的完善

管理審計通過對企業(yè)經(jīng)營決策的程序進(jìn)行檢查評估，判斷決策是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是否有利于資源的合理配置，提出審計意見，有利于保證公司治理的方向，在公司治理中形成合理的權(quán)利制衡機(jī)制。在對公司的控制過程進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行修復(fù)，提高企業(yè)管理水平，避免資源浪費(fèi)，節(jié)約開支，從而達(dá)到增加企業(yè)價值的目的。

三、管理審計在公司治理中存在的主要問題

1、管理審計發(fā)展環(huán)境不健全

管理審計研究在我國起步較晚，學(xué)者大都還僅停留在對管理審計必要性的探討階段，形成的理論不能很好的指導(dǎo)實踐，以至于理論落后于實踐。追其原因，可以發(fā)現(xiàn)，管理審計的發(fā)展受企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境的影響。目前我國企業(yè)的管理審計尚未得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，相關(guān)的法律法規(guī)尚未實施，這些都影響了管理審計功能的發(fā)揮。

2、管理審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

管理審計部門在企業(yè)中所處的地位，影響其實施的有效性。我國管理審計部門設(shè)置大都隸屬于企業(yè)的其他部門，不是由企業(yè)的董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，影響了管理審計的獨(dú)立性。由于審計部門在公司的地位較低，無法形成對企業(yè)整體經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)控，權(quán)威性較差，導(dǎo)致審計部門形同虛設(shè)。

3、管理審計實施具有一定的滯后性

企業(yè)的管理審計仍停留在事后控制階段，主要針對經(jīng)營管理績效進(jìn)行評價，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中存在的問題，具有一定的滯后性。目前我國企業(yè)中的審計大都是對已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審查，并不能夠?qū)φ诎l(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的事件進(jìn)行控制和管理，不具有前瞻性，無法為企業(yè)的管理者提供及時、全面、有效的信息。

4、管理審計缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)行的管理審計主要是對企業(yè)的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業(yè)公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業(yè)判斷，具有較大的靈活性，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監(jiān)督作用，但并未有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能做到全面的風(fēng)險防范。審計意見分量不足。

5、管理審計人才的缺失

審計人員的專業(yè)素質(zhì)在很大程度上影響了審計質(zhì)量。我國審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體上還不能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，由于管理審計在企業(yè)的地位不高，獨(dú)立性較低，人員素質(zhì)參差不齊，很難組織有效的審計程序，以完成管理審計的目標(biāo)。

四、如何完善公司治理中的管理審計

1、健全管理審計的相關(guān)法律

我國目前對外部審計已經(jīng)頒布了《審計法》，《注冊會計師法》、《注冊會計師審計條例》等，也發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計相關(guān)的法律，如《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》，但與外部審計相比，在法律層次上仍然不健全。針對這一現(xiàn)象，我們應(yīng)該加快《內(nèi)部審計法》的建設(shè)，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而推動管理審計的發(fā)展。除了法制方面，我們也可以建立獨(dú)立的管理審計協(xié)會，類似于注冊會計師協(xié)會，給予學(xué)者更好的資源進(jìn)行管理審計體制創(chuàng)新，完善我國的管理審計實踐理論。

2、設(shè)立管理審計委員會

管理審計是在公司治理的環(huán)境中產(chǎn)生的，良好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于管理審計的發(fā)展。為此企業(yè)管理層應(yīng)該深入了解管理審計對公司治理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立管理審計委員會，管理審計部門直接隸屬于此，提高其獨(dú)立性和權(quán)威性，并為其配備專業(yè)的審計人才。通過激勵機(jī)制，對審計人員進(jìn)行考核，調(diào)動人員工作積極性。

3、提高管理審計的時效性

管理審計人員在實施審查的過程中，應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的過程，事后的監(jiān)督意見無異于亡羊補(bǔ)牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監(jiān)督過程從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前、事中監(jiān)督，才能及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的潛在風(fēng)險，提供有建設(shè)性的意見。一味的事后監(jiān)督，只會降低審計的效果，不能發(fā)揮很好的預(yù)警功能。

4、培養(yǎng)管理審計人才

各行各業(yè)都離不開具備專業(yè)勝認(rèn)能力的人才，管理審計工作更是如此，我們急切的需要掌握管理審計流程和審計技術(shù)方法的管理人才。從我國現(xiàn)有的國情看，注重于注冊會計師的培養(yǎng)，針對這一現(xiàn)狀，可以直接對現(xiàn)有的注冊會計師從管理審計的角度進(jìn)行知識培養(yǎng)和技能訓(xùn)練，以提升其除財務(wù)報表審計外其他的管理勝任能力。通過管理審計協(xié)會的成立，進(jìn)行資格考試，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理審計人才。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

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