陳根盤(pán)

摘要：我國(guó)于2006年2月15日正式頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的歷史性變革，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式開(kāi)始與國(guó)際接軌。對(duì)于廣大國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息都有著較大的改變，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文將在分析新準(zhǔn)則帶給國(guó)有企業(yè)的主要影響基礎(chǔ)之上，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，提出了一些國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)有企業(yè)；影響；策略

一、引言

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日正式頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始在所有的上市公司范圍內(nèi)正式施行，這不僅帶動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)還對(duì)其他企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了借鑒。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著與國(guó)際準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌，做到了與時(shí)俱進(jìn)，完善了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，縮小了會(huì)計(jì)法規(guī)之間的差異，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性?？梢哉f(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是建立在我國(guó)基本國(guó)情之上的，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和本國(guó)企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供了便利。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一全球化經(jīng)濟(jì)社會(huì)的通用規(guī)則的頒布，給自身的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性與內(nèi)部控制的有效性。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作置于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的核心地位，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和規(guī)避。一方面最大程度地幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)狀況做出判斷，另一方面也給國(guó)有企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供指導(dǎo)性意見(jiàn)。鑒于此，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部控制建設(shè)都提出了更高的要求，國(guó)有企業(yè)如何更好地理解與踐行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為了國(guó)有企業(yè)管理層、決策層和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)共同需要思考的課題。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性做出了調(diào)整，引入“公允價(jià)值”計(jì)量理念

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變化將給國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作帶來(lái)理念與實(shí)務(wù)操作上的較大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性做出了較大幅度的調(diào)整，明確提出企業(yè)可以在將會(huì)計(jì)要素入賬并且列于會(huì)計(jì)報(bào)表或附注時(shí)，可以采用歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，同時(shí)必須保證確定的要素金額能夠取得并且能夠進(jìn)行可靠計(jì)量。鑒于我國(guó)的特有國(guó)情，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用情況相比于國(guó)際準(zhǔn)則，還有一定程度的保留。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要將公允價(jià)值的應(yīng)用范圍限定在非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等領(lǐng)域。引入公允價(jià)值計(jì)量的主要影響有：首先，對(duì)于一些滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的國(guó)有企業(yè)，例如電網(wǎng)企業(yè)，會(huì)對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。其次，在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于非貨幣性交易，其中如果出現(xiàn)收益，都是采用計(jì)入資本公積金的辦法。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定，在非貨幣性交易中，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值如果與賬面價(jià)值存在差額，這一差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而直接對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。最后，在實(shí)踐過(guò)程中，公允價(jià)值的可操作性還有待進(jìn)一步考慮，仍需不斷完善和修復(fù)，從而促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地發(fā)揮效用。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵得以深化

在我國(guó)1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：首先，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；其次，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；最后，還要能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的需要。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)于寬泛，指導(dǎo)性不強(qiáng)，再加之多年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在步步深化，鑒于此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著力于提高會(huì)計(jì)目標(biāo)的針對(duì)性與指導(dǎo)性，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定義為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)反映出企業(yè)管理層對(duì)受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出其經(jīng)濟(jì)決策。為了讓財(cái)務(wù)報(bào)告更具有實(shí)際價(jià)值，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠程度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)一步豐富了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，主要通過(guò)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制、擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的內(nèi)容和范圍、取消財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等舉措來(lái)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)使用者的參考價(jià)值。對(duì)于廣大國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)涵的重新定義，切實(shí)滿足來(lái)自政府、公眾及投資者的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，擴(kuò)大自身在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露信息的內(nèi)容和范圍，將促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

3.新準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)兼顧了金融企業(yè)的特殊性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面做出了調(diào)整。舊準(zhǔn)則針對(duì)企業(yè)、保險(xiǎn)、銀行、證券等不同行業(yè)，要求的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)內(nèi)容各有不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)要求，同時(shí)又考慮了商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等企業(yè)的特殊性。新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)的格式、內(nèi)容、附注等都出了詳盡的規(guī)范，要求企業(yè)正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注，小型企業(yè)可以暫時(shí)不用包括現(xiàn)金流量表。鑒于此，新準(zhǔn)則更加全面的將企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)納入列報(bào)范圍，不僅能夠提高企業(yè)的透明程度和評(píng)估時(shí)的簡(jiǎn)便性，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的進(jìn)一步提高。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該注意的問(wèn)題

1.盡快統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，對(duì)計(jì)量模式的選取應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎

客觀來(lái)看，一方面，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較大，子公司數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)跨度較大，企業(yè)之間發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和重組行為較為頻繁。但是由于不少?lài)?guó)有企業(yè)平時(shí)不重視財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)基礎(chǔ)十分薄弱，同時(shí)再加上種種歷史遺留原因，國(guó)有企業(yè)的子公司之間往往并不是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。鑒于此，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分、細(xì)致的調(diào)研，掌握企業(yè)所有母子公司的會(huì)計(jì)工作情況，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求與發(fā)展?fàn)顩r，制定出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。另一方面，國(guó)有企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)計(jì)量模式。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題，如果在成本模式和公允價(jià)值模式都可選的情況下，準(zhǔn)則建議采用歷史成本模式作為計(jì)量模式，比如關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量等領(lǐng)域。

2.進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，需要企業(yè)健全的管理體系和完善內(nèi)控系統(tǒng)來(lái)加以保障，否則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不可能取得預(yù)想的成效。管理體系與內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，將有助于提高企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和公允性。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該有意識(shí)地建立起財(cái)務(wù)核銷(xiāo)工作程序、審批授權(quán)機(jī)制、問(wèn)責(zé)制、資產(chǎn)后續(xù)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與防范制度等內(nèi)部控制制度建設(shè)。其次，針對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的特殊性質(zhì)，還應(yīng)該完善相應(yīng)的資產(chǎn)減值測(cè)試工作機(jī)制，通過(guò)建立減值測(cè)試工作程序，每年測(cè)試一次具有減值跡象的單項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)引入具備相關(guān)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)來(lái)配合測(cè)試工作的進(jìn)行。

3.加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，重視其綜合素質(zhì)的提高

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要一大批具有過(guò)硬專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)的國(guó)企財(cái)會(huì)人員作為保證，客觀來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作置于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核心地位。要想使得國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有一定的前瞻性和指導(dǎo)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅需要在專(zhuān)業(yè)知識(shí)上下足功夫，還需要提高自身的綜合素養(yǎng)。隨著國(guó)有企業(yè)的不斷向前發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都已經(jīng)超越了財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)認(rèn)知范圍，鑒于此，國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不僅僅需要掌握足夠扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、金融等方面的知識(shí)有所涉獵。針對(duì)當(dāng)前的情況，國(guó)有企業(yè)需要幫助財(cái)會(huì)人員及時(shí)更新相關(guān)的會(huì)計(jì)理論，通過(guò)定期培訓(xùn)的方式，讓財(cái)會(huì)人員更好地理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念和具體的操作范式，提高會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重視國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，有利于公眾、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠深入地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而增強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的信心。同時(shí)，隨著我國(guó)加入WTO，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的特性，也有助于我國(guó)國(guó)有企業(yè)更好地適應(yīng)全球化的資本市場(chǎng)，在更廣闊的平臺(tái)上參與競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的做大做強(qiáng)。

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