黃立敏

近幾年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際工程承包發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)大幅增長(zhǎng)，國(guó)際市場(chǎng)不斷擴(kuò)展，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，參與國(guó)際工程承包與施工。而今在國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響下，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，國(guó)際工程承包的利潤(rùn)空間也日益縮小，外帳風(fēng)險(xiǎn)就成為困擾這些企業(yè)的一個(gè)重要問(wèn)題。如何加強(qiáng)外帳管理，將直接決定國(guó)際工程項(xiàng)目的最終效益。本文以我公司在摩洛哥承包的項(xiàng)目為例，淺析外帳管理心得。

一、外帳概述

我國(guó)公司承包國(guó)外工程，依據(jù)工程所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)及官方文字設(shè)置賬戶，記錄和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這種會(huì)計(jì)處理叫外帳。與內(nèi)帳的區(qū)別：依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不同，側(cè)重點(diǎn)不同，使用的文字不同，特別是成本費(fèi)用的歸集、分配方法不同，主要是各國(guó)稅法不同而引起的。聯(lián)系：賬務(wù)處理依據(jù)相同，結(jié)果大致相同。消化差異的根本方式，其一是技術(shù)手段調(diào)整；其二是通過(guò)成本降低納稅額?，F(xiàn)行外帳方式有三種：

1.外包

就是聘請(qǐng)所在國(guó)中介結(jié)構(gòu)代理做賬，項(xiàng)目部按要求整理好原始票據(jù)，交給當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所代為做賬，由代理機(jī)構(gòu)代理項(xiàng)目部向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，年終由會(huì)計(jì)事務(wù)所出具年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

2.雇傭

聘請(qǐng)所在國(guó)專業(yè)人員做賬。按要求整理好原始票據(jù)，聘請(qǐng)有執(zhí)業(yè)資格的（當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師）做外帳，項(xiàng)目部向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，年終聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

目前，一般外資機(jī)構(gòu)都聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行外帳處理，但會(huì)計(jì)事務(wù)所只作帳務(wù)處理，對(duì)提供的法律咨詢承擔(dān)責(zé)任，對(duì)帳務(wù)只承諾正確性，不承擔(dān)真實(shí)性責(zé)任。

3.自做

這對(duì)財(cái)務(wù)人員外語(yǔ)水平要求很高，很少適用。由于摩洛哥外帳要求與實(shí)際發(fā)生情況不一樣，因此在外帳處理中會(huì)產(chǎn)生差異，主要有以下幾個(gè)方面：

（1）應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬差異主要是中方人員工資及社保方面，由于摩洛哥的個(gè)人所得稅及社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例相當(dāng)高，例如摩洛哥月工資2001當(dāng)?shù)貛牌鹁烷_(kāi)始征收個(gè)人所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例為工資總額的25.99%，而該項(xiàng)福利中方人員由不可能在摩洛哥享受。雖然根據(jù)中國(guó)官方網(wǎng)站都公布了《中華人民共和國(guó)政府與摩洛哥王國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，但事實(shí)上摩洛哥并未認(rèn)可，在摩洛哥稅務(wù)出版的資料及官方網(wǎng)站都沒(méi)有該信息，中方人員在摩洛哥交納的稅費(fèi)不能回國(guó)抵扣。為了避免多交這些稅費(fèi)，一般中資機(jī)構(gòu)中方人員基本都是按摩洛哥最低工資標(biāo)準(zhǔn)來(lái)申報(bào)的工資，因此導(dǎo)致外帳成本比實(shí)際成本要少許多。

（2）投標(biāo)咨詢費(fèi)與管理費(fèi)用。工程項(xiàng)目一般在中標(biāo)后總公司會(huì)收取投標(biāo)費(fèi)用及管理費(fèi)，如果有窗口公司，該項(xiàng)費(fèi)用會(huì)更高，但是摩洛哥稅法規(guī)定，總公司管理費(fèi)不能超過(guò)營(yíng)業(yè)額的2%，且需要扣除源頭稅，因此該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際入外帳成本減少。

二、摩洛哥工程中出現(xiàn)外帳問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

由于摩洛哥法律健全，財(cái)稅法規(guī)和監(jiān)管嚴(yán)密，因此摩洛哥外帳自工程開(kāi)工就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，絕不能等到外帳出現(xiàn)大額利潤(rùn)才中途進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于實(shí)際發(fā)生而又不能入賬產(chǎn)生虛盈利問(wèn)題，主要有以下解決辦法：

1.設(shè)備清關(guān)發(fā)票的調(diào)整

由于摩洛哥清關(guān)發(fā)票是由供貨商（一般為總公司）提供英文或發(fā)文CIF價(jià)格發(fā)票，因此可以根據(jù)需要對(duì)清關(guān)CIF價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

2.固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整

固定資產(chǎn)折舊一般會(huì)要求按稅法規(guī)定進(jìn)行折舊，但由于施工企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、臨時(shí)道路等不利因素，對(duì)設(shè)備的損壞較大，因此可以據(jù)此為由進(jìn)行縮短設(shè)備折舊年限申請(qǐng)，折舊年限一般可縮短至工程工期，但也應(yīng)注意是否能按期施工完成，不能出現(xiàn)設(shè)備折舊完而工程還在進(jìn)行的現(xiàn)象。另一種方案是要求加速折舊，加速折舊為年限總和法。

3.外帳出差費(fèi)用

根據(jù)稅法規(guī)定，員工在當(dāng)?shù)爻霾?，差旅費(fèi)補(bǔ)助可以包干支付也可按公里數(shù)支付，在允許的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以稅前扣除。以此可以抵扣一些不能提供正規(guī)發(fā)票的現(xiàn)金支出，但最好有過(guò)路費(fèi)等票據(jù)支持差旅性質(zhì)。且原則上不允許出差人員過(guò)廣。

4.國(guó)內(nèi)總公司轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)票

對(duì)于實(shí)際發(fā)生而又不能直接入外帳的費(fèi)用，可通過(guò)總公司轉(zhuǎn)開(kāi)形式入賬，但須預(yù)扣源頭稅。轉(zhuǎn)開(kāi)費(fèi)用主要有管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、貸款利息等，但應(yīng)付薪酬差額一般不能轉(zhuǎn)開(kāi)，有些會(huì)計(jì)事務(wù)所不認(rèn)可中文發(fā)票，該筆費(fèi)用也可通過(guò)總公司轉(zhuǎn)開(kāi)。公司在境外（主要指中國(guó)）發(fā)生費(fèi)用可以通過(guò)母公司先代墊，然后后向境外公司開(kāi)發(fā)票收回。通過(guò)總公司開(kāi)出的代墊費(fèi)結(jié)算發(fā)票，可以提高會(huì)計(jì)師和稅務(wù)官員的信任?？偣巨D(zhuǎn)開(kāi)發(fā)票一般需要證據(jù)說(shuō)明，可以通過(guò)擬稿委托施工協(xié)議及相關(guān)文件支持，例如管理費(fèi)計(jì)提由總公司決議形成，貸款利息可通過(guò)委托貸款協(xié)議，人員入場(chǎng)費(fèi)及差旅費(fèi)可通過(guò)護(hù)照出入境蓋章證明等。貸款利息以總公司名義與銀行簽訂貸款合同只視為總公司借款，利息只能以2%計(jì)算，而如果直接以項(xiàng)目與銀行簽訂貸款合同可按實(shí)際貸款利息計(jì)算。

三、結(jié)語(yǔ)

縱觀海外業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，由于不同國(guó)家稅收法律的巨大差異，因此承包企業(yè)要積極學(xué)習(xí)工程所在國(guó)的稅務(wù)法律，同時(shí)結(jié)合國(guó)家間制度的差異，中國(guó)國(guó)內(nèi)不斷變化的稅收法律，制定內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范，同意指導(dǎo)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，積極籌劃海外項(xiàng)目的外帳管理方案，在遵守稅收法律的前提下充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅政策及優(yōu)惠政策等，積極做好外帳籌劃工作，使海外項(xiàng)目的核算和業(yè)務(wù)處理方法滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門的要求，提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財(cái)務(wù)信息，精心做好外帳，盡力降低海外項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)，把可以進(jìn)入成本的費(fèi)用進(jìn)入成本，在不違反所在國(guó)稅法的前提下，變通或做技術(shù)處理進(jìn)入成本，從而提高企業(yè)的效益及企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。