吳強(qiáng)　趙為民　劉卉月

[摘要] 本文深入分析了肉類食品加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅特點(diǎn)，識(shí)別和評(píng)價(jià)了其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及具體表現(xiàn)形式，提出防范與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，以提高企業(yè)的整體效益。

[關(guān)鍵詞] 肉類食品加工；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別；規(guī)避

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）07- 0006- 03

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于稅收政策的變動(dòng)以及納稅經(jīng)營(yíng)行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅義務(wù)增加或額外支出而形成的損失[1]。由于肉類食品加工業(yè)自身所固有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，適用稅制的復(fù)雜性、多樣性，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)較其他生產(chǎn)企業(yè)更多地存在著不同程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)，極易造成企業(yè)多繳納稅收或受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本損失，降低生產(chǎn)效益。認(rèn)真識(shí)別分析肉類食品加工企業(yè)的特有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)的規(guī)避措施，減少非正常稅收損失，可降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加效益。

1 肉類食品加工企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)特征

肉類食品加工按加工的深度不同，可分為肉類食品初級(jí)加工和深加工。初級(jí)加工是指加工后的產(chǎn)成品屬于國(guó)家關(guān)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)品，是通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、分割、切塊、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的未改變其基本自然性狀和化學(xué)性質(zhì)的可供人食用的各類動(dòng)物肉制品，如白條肉、分割肉、保鮮肉、肉片、肉丁等。其生產(chǎn)工藝相對(duì)簡(jiǎn)單，技術(shù)水平要求不高，科技含量較低，產(chǎn)品附加值低。而深加工則指加工后產(chǎn)成品不再屬于初級(jí)肉類食品目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)品，如肉類熟制品、火腿腸、各類肉類食品罐頭等。其特點(diǎn)是以肉類食品為主要原料，通過(guò)應(yīng)用更深的加工技術(shù)，使產(chǎn)品有一定的科技含量，附加值較高，形態(tài)和屬性可能發(fā)生了較大的改變。

現(xiàn)階段，肉類食品加工企業(yè)存在的主要問(wèn)題是內(nèi)部控制較難。由于我國(guó)農(nóng)民或其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是原材料的主要來(lái)源，生產(chǎn)養(yǎng)殖設(shè)施較為落后，生產(chǎn)地點(diǎn)分散。生產(chǎn)原料往往是多點(diǎn)收購(gòu)，并且以現(xiàn)金或信用卡結(jié)算為主，因而內(nèi)部控制難度大，企業(yè)在收購(gòu)數(shù)量和金額上極易出現(xiàn)失控或虛假行為。

財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管控的難度大。由于內(nèi)部控制難，購(gòu)進(jìn)各類物資難以取得票據(jù)，原材料保管難，自制材料票據(jù)及核算工作量大，賬實(shí)核對(duì)比較繁瑣且準(zhǔn)確性差。

2 肉類食品加工企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按產(chǎn)生原因，可分為企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，因未納稅、少納稅面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰與聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為沒有用足用活有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，可劃分為稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。從納稅遵從角度看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，可分為稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)3種類型[2]。

2.1 肉類食品加工企業(yè)少繳納稅收的風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)故意偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)。肉類食品加工企業(yè)在收購(gòu)、保管、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)較多，自制核算憑證較多，尤其交易對(duì)象是點(diǎn)多面廣的農(nóng)戶，現(xiàn)金使用量較大，企業(yè)內(nèi)控難度大，成本高。原材料價(jià)格受供應(yīng)量變化影響強(qiáng)，具有一定的季節(jié)性和不可變性，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較一般企業(yè)高。企業(yè)為了自身的利益最大化，需盡量減少稅款費(fèi)用支出。通常在預(yù)期稅務(wù)檢查查出率不高的思維下，就有可能利用肉類食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金交易較多，難以實(shí)施稅務(wù)監(jiān)控的特點(diǎn)，采取銷售產(chǎn)品故意不開具發(fā)票，資金體外循環(huán)等手段，隱瞞產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入，少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得；或利用原材料收購(gòu)發(fā)票開具對(duì)象是農(nóng)戶，無(wú)賬可查、結(jié)算多數(shù)使用現(xiàn)金、收購(gòu)量大、價(jià)格隨時(shí)變化，很難查實(shí)的特點(diǎn)，要么“虛購(gòu)”原材料，要么“虛增”收購(gòu)價(jià)格、數(shù)量，從而擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和原材料收購(gòu)成本，達(dá)到少繳增值稅、企業(yè)所得稅的目的。從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，肉類食品加工企業(yè)的零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較為普遍。這就極易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的關(guān)注，面臨嚴(yán)格的稅務(wù)稽查。一旦受到查處，不僅需補(bǔ)交所偷稅款，還要加處罰款和滯納金，產(chǎn)生額外的負(fù)擔(dān)和聲譽(yù)損失。

（2）稅收政策信息缺乏的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家關(guān)于肉類食品的稅收政策法規(guī)眾多，變動(dòng)頻繁，企業(yè)很難及時(shí)全面地掌握所有政策法規(guī)，導(dǎo)致信息滯后，企業(yè)主觀上并不想違法，但由于對(duì)稅法不精通不了解，其行為違反了稅收法律而全然不知，就會(huì)產(chǎn)生少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，國(guó)家對(duì)初級(jí)肉類食品的范圍進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)產(chǎn)品的適用稅率提高，而企業(yè)則繼續(xù)按原低稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。國(guó)家對(duì)肉類食品流通企業(yè)減免增值稅，但企業(yè)認(rèn)為加工業(yè)也同樣享受減免增值稅而少申報(bào)稅款，從而造成少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）過(guò)分納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。肉類食品加工企業(yè)所涉及的稅收優(yōu)惠較多，給稅收籌劃提供了較大的空間。但稅收籌劃在減少稅負(fù)的過(guò)程中也存在風(fēng)險(xiǎn)。一是籌劃人員的水平不一，其制訂的籌劃方案不符合稅法規(guī)定的商業(yè)理由，從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上有違稅法，得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，如對(duì)低稅率和高稅率產(chǎn)品收入的劃分籌劃，有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低稅率收入過(guò)低，而進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)稅產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化可帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可能一成不變，而是隨著市場(chǎng)的變化而變化。納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排，其制訂的方案都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，如果還按籌劃方案申報(bào)納稅，就會(huì)面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 肉類食品加工企業(yè)多繳納稅收的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行增值稅及企業(yè)所得稅都實(shí)行稅款或成本費(fèi)用抵扣制度，征管程序行為也成為稅款計(jì)算的一項(xiàng)重要因素。此外，國(guó)家對(duì)“菜籃子”工程采取扶持政策，肉類食品加工企業(yè)適用較多的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)不能遵從稅收法律法規(guī)政策相應(yīng)的程序性規(guī)定，就會(huì)失去稅法規(guī)定的抵扣條件或優(yōu)惠條件，從而造成多繳額外的稅款，使其自身合法利益受到損害，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利位置。

（1）肉食品加工企業(yè)在籌建、成立期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新辦企業(yè)都有一個(gè)從籌建到正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，企業(yè)通常只注重正常經(jīng)營(yíng)后有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)代化肉類食品加工企業(yè)需要有較大的場(chǎng)所和較多的大型生產(chǎn)設(shè)備，建設(shè)周期更長(zhǎng)，這樣極容易使企業(yè)認(rèn)為在籌建、成立時(shí)期，因無(wú)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，沒有應(yīng)稅收入和所得，而對(duì)籌建成立時(shí)期未及時(shí)辦理有關(guān)資質(zhì)的行為造成正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后稅收繳納的影響沒有足夠的識(shí)別，使企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)后面臨多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記。企業(yè)不在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)辦理稅務(wù)登記證，就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為避免罰款都會(huì)在規(guī)定時(shí)間辦理稅務(wù)登記證，而對(duì)企業(yè)今后納稅的有關(guān)資質(zhì)辦理未有足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為企業(yè)在籌建期的業(yè)務(wù)只有基本建設(shè)，房屋、生產(chǎn)設(shè)備安裝都未完工，生產(chǎn)人員都未到場(chǎng)，生產(chǎn)材料物資還未購(gòu)進(jìn)，為了減少向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的工作量，就申請(qǐng)按非正常的小規(guī)模納稅人管理，等到正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后再辦理認(rèn)定為增值稅一般納稅人資格進(jìn)行正常申報(bào)。這樣的安排，會(huì)對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的申報(bào)納稅造成多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。第一，會(huì)造成生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法得到抵扣，從而多交稅。現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅。但如果未及時(shí)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為籌建期購(gòu)置的固定資產(chǎn)屬小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)，所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，從而失去稅收抵扣權(quán)造成多交稅。肉類食品加工企業(yè)成套設(shè)備多，價(jià)值高，其購(gòu)置都發(fā)生在籌建期間，其包含的進(jìn)項(xiàng)稅如不能抵扣，會(huì)大大增加企業(yè)的應(yīng)繳納增值稅，增加生產(chǎn)成本和費(fèi)用，減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更多風(fēng)險(xiǎn)。第二，會(huì)造成按小規(guī)模納稅人征稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)推遲到準(zhǔn)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)辦理一般納稅人認(rèn)定，因?yàn)檎J(rèn)定需經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，需要有一個(gè)過(guò)程，如果不及時(shí)認(rèn)定，而企業(yè)又因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃安排而開始了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這不僅會(huì)使企業(yè)為生產(chǎn)所購(gòu)進(jìn)的原材料無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且當(dāng)期取得的銷售收入也會(huì)按小規(guī)模納稅人適用征收率征稅。而作為一般納稅人的肉類食品加工企業(yè)，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期的原材料和生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)投入大，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也大，運(yùn)營(yíng)初期一般不會(huì)產(chǎn)生增值稅稅收。不及時(shí)認(rèn)定一般納稅人從而會(huì)造成企業(yè)多繳納當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和按征收率征稅的額外稅收。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收購(gòu)畜禽類動(dòng)物環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。肉類食品加工企業(yè)的原料主要是畜禽類動(dòng)物，畜禽類動(dòng)物大多數(shù)來(lái)自畜禽養(yǎng)殖生產(chǎn)者。因?yàn)樾笄蒺B(yǎng)殖生產(chǎn)者自己養(yǎng)殖的畜禽類動(dòng)物免稅，企業(yè)無(wú)法取得生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票，因此根據(jù)稅法規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)其自產(chǎn)的肉類食品，可以憑收購(gòu)企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，就有可能無(wú)法按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，產(chǎn)生多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)在農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票填開、使用方面不規(guī)范。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)并開具，且用票量大，點(diǎn)多面廣，難以進(jìn)行有效監(jiān)管，這就使得收購(gòu)企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票存在著很大的隨意性，如不按規(guī)定填開數(shù)量、單價(jià)、金額，收購(gòu)對(duì)象信息填開不全，無(wú)收購(gòu)對(duì)象的身份證號(hào)碼等。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)其真實(shí)的收購(gòu)數(shù)量金額和收購(gòu)對(duì)象，無(wú)法核對(duì)是否虛開。稅法規(guī)定，對(duì)不按規(guī)定開具的發(fā)票不允許其計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二是收購(gòu)對(duì)象不是所收購(gòu)畜禽類動(dòng)物的養(yǎng)殖生產(chǎn)者，無(wú)法達(dá)到稅法規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的抵扣要求。此類風(fēng)險(xiǎn)收購(gòu)企業(yè)相當(dāng)難以控制。因?yàn)樾笄蓊悇?dòng)物生產(chǎn)地多為農(nóng)村地區(qū)，作為從事畜禽類動(dòng)物販運(yùn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與畜禽類動(dòng)物的養(yǎng)殖生產(chǎn)者在身份證住址信息方面無(wú)顯著差異，企業(yè)在收購(gòu)畜禽類動(dòng)物時(shí)很難確定是否為收購(gòu)對(duì)象所自產(chǎn)。如果企業(yè)從從事販運(yùn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者手中收購(gòu)畜禽類動(dòng)物而開具了農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，雖然交易內(nèi)容都是真實(shí)的，但是不僅不能按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多負(fù)擔(dān)13%的增值稅，還要面臨不按規(guī)定開具發(fā)票的處罰。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了成本不可控、多繳額外稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)節(jié)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。肉類食品加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品因加工程度不同，分為初級(jí)加工和復(fù)雜加工。對(duì)符合稅法規(guī)定范圍的初級(jí)加工產(chǎn)品，其銷售收入繼續(xù)適用肉類食品13%的低稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)經(jīng)復(fù)雜加工，改變形態(tài)的產(chǎn)品，則按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)存在以下多交稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是可能把低稅率產(chǎn)品收入按高稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。有些產(chǎn)品鑒定復(fù)雜，企業(yè)為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議，對(duì)符合條件的低稅率產(chǎn)品按高稅率計(jì)提，比如把簡(jiǎn)單包裝肉按17%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。二是國(guó)家對(duì)初級(jí)肉類食品范圍規(guī)定有一定的調(diào)整，有些原先適用高稅率的產(chǎn)品可能新政策改為適用低稅率，但企業(yè)因信息不暢沒有及時(shí)調(diào)整適用稅率。三是企業(yè)會(huì)計(jì)核算貪圖簡(jiǎn)便，對(duì)適用不同稅率的產(chǎn)品收入沒有分開核算，按稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。從而造成企業(yè)多交額外的稅收。

（4）企業(yè)所得稅申報(bào)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人從事肉類食品初級(jí)加工的納稅所得免征企業(yè)所得稅。此項(xiàng)減免稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅的免稅資格確定。這就造成兩方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：其一，如果企業(yè)沒有及時(shí)申報(bào)并辦理肉類食品初級(jí)加工納稅所得認(rèn)定，就不能享受免稅資格，則需按稅率規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。其二，如果企業(yè)因生產(chǎn)形式的多樣性，既有深加工產(chǎn)品所得，又有初級(jí)加工產(chǎn)品所得，企業(yè)不能分開核算兩類產(chǎn)品所得，那么企業(yè)就不能享受初級(jí)加工產(chǎn)品的所得免稅待遇，使企業(yè)承擔(dān)額外的企業(yè)所得稅，直接減少企業(yè)可支配的凈利潤(rùn)。

4 肉類食品加工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

肉類食品加工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加了經(jīng)營(yíng)成本，減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)，影響了正常經(jīng)營(yíng)。因此，必須積極采取有效措施，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第一，樹立全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，堅(jiān)持依法納稅。企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)生命周期的全過(guò)程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。找出存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)照稅法相關(guān)規(guī)定、合理安排經(jīng)營(yíng)流程，明確各崗位職責(zé)，及時(shí)排除或化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如在企業(yè)成立之后，應(yīng)盡快地取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的各項(xiàng)稅務(wù)資格，做到全流程符合稅法所需資質(zhì)條件規(guī)定，從而規(guī)避多繳稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)稅務(wù)信息交流和溝通。收集的各種財(cái)稅政策信息進(jìn)行必要的加工與分析，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)，形成本企業(yè)的稅法文集。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化和營(yíng)銷計(jì)劃，及時(shí)識(shí)別分析風(fēng)險(xiǎn)，完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告和綜合報(bào)告，供相關(guān)業(yè)務(wù)部門和決策部門參考。對(duì)于對(duì)稅收影響較大的因素，應(yīng)提出修改建議，使稅收支出最小化。

第三，全面完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)管理。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具，需要有規(guī)范的業(yè)務(wù)操作和完整的內(nèi)部控制制度。首先要驗(yàn)明收購(gòu)對(duì)象的身份證明，建立大額收購(gòu)對(duì)象資料庫(kù)。做到只對(duì)確認(rèn)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收購(gòu)對(duì)象開具收購(gòu)發(fā)票。其次，盡量少采用現(xiàn)金結(jié)算，規(guī)定超過(guò)一定額度，必須采用銀行轉(zhuǎn)賬形式付款，使資金流、物流、票流三者相互印證，減少業(yè)務(wù)人員虛開、錯(cuò)開現(xiàn)象。提升業(yè)務(wù)人員和開票人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能和工作質(zhì)量，使開具的發(fā)票完全符合稅法的規(guī)定。

第四，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，依托稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)劃稅收事務(wù)。多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員交流生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況，對(duì)于沒有把握的稅收政策或涉稅業(yè)務(wù)處理方面的困惑進(jìn)行提前咨詢，及時(shí)了解稅收政策法規(guī)的變化動(dòng)態(tài)，可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策支持和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益繁雜，企業(yè)組織的并購(gòu)、重組業(yè)務(wù)越來(lái)越多，涉及的稅收更為復(fù)雜，這就需要在成本效益分析的基礎(chǔ)上，依托專門稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行稅收規(guī)劃，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)價(jià)值最大化。

主要參考文獻(xiàn)

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