作者簡介：董霖（1990—），女，土家族，重慶市石柱縣人，會計學在讀碩士，單位：四川大學商學院會計學專業(yè)，研究方向：財務管理。

環(huán)境成本是一個兼顧宏觀和微觀的概念。國內外學者對于環(huán)境成本的定義不一而同。筆者認為，企業(yè)考慮產品的環(huán)境成本不僅應考慮產品生產階段的成本，更應從產品生命周期的角度出發(fā)進行考慮，這是一種更全面的成本觀。產品生命周期包括產品的設計、原材料的采購、產品生產、產品流通和銷售、廢棄物回收等過程。生命周期成本是指產品生命周期各個階段發(fā)生的成本的總和。本文將從產品生命周期的角度對環(huán)境成本進行分析，立足于產品的生命周期成本來探討企業(yè)如何控制環(huán)境成本。

一、企業(yè)核算環(huán)境成本的必要性

隨著國外環(huán)境會計的發(fā)展，我國的專家學者、政府、企業(yè)逐步開始關注環(huán)境會計，對實行環(huán)境會計的方法和法規(guī)準則也進行了相應的摸索。企業(yè)進行環(huán)境成本的核算是實行環(huán)境會計的前提。推行環(huán)境會計、核算環(huán)境成本是我國市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際接軌的必然結果。

1、現(xiàn)代成本管理思想的樹立

傳統(tǒng)成本管理的目的是單純地追求企業(yè)成本的降低。企業(yè)為了實現(xiàn)這一目標，力求減少費用的發(fā)生，盲目地縮減各種支出，沒有考慮宏觀的成本。目前在我國企業(yè)中主要表現(xiàn)為，在追求絕對成本降低的過程中忽略了降低生產成本時對環(huán)境造成污染所帶來的治理成本。這是一種狹隘的成本降低觀念，造成企業(yè)成本控制范圍狹窄，環(huán)境成本控制目標不明確。

現(xiàn)代成本管理的目的是通過一系列方法促進成本的降低，提高企業(yè)的盈利能力。即使成本上升了，只要這種上升能帶來盈利能力的更大幅度的提高，那么這也是企業(yè)成本的降低。企業(yè)在實現(xiàn)利潤目標的同時，要兼顧環(huán)境的保護，避免單方面的追求降低成本，由此帶來環(huán)境的污染，在將來治理環(huán)境時支付更多的成本。

2、 環(huán)境問題日益引起社會各界的重視

據(jù)有關專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。國際綜合報告委員會于2011年9月12日發(fā)布了綜合報告討論稿——《邁向綜合報告：在21世紀傳播價值》，認為企業(yè)應該向外界提供包含財務、環(huán)境、社會責任和公司治理等信息的綜合報告。

隨著環(huán)境不斷惡化、全球氣候變暖，環(huán)境問題已經(jīng)引起了社會各界人士的廣泛關注，各國積極開展環(huán)境保護的教育使得公眾的環(huán)保意識有所提高，會造成環(huán)境污染的企業(yè)行為會受到了越來越多的約束。

3、 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要

環(huán)境問題的產生與企業(yè)的生產經(jīng)營存在密切關系。從企業(yè)自身盈利的角度來看，企業(yè)有必要承擔環(huán)境保護責任。首先，消費者對綠色產品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境（綠色）標志的商品進入市場，我國于1992年正式開始了產品環(huán)境標志認證工作，，對環(huán)境有害的產品將被排斥在市場之外。其次，我國的籌資機制也開始注重環(huán)境形象，中國人民銀行己經(jīng)規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護部門把好關，對環(huán)境部門未批準的項目一律不予貸款。

二、環(huán)境成本的控制

筆者認為，應在企業(yè)生產經(jīng)營過程中建立更加全面的環(huán)境成本控制，不僅要考慮產品的生產過程，更應該將著眼點放在產品的整個生命周期。企業(yè)可以運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產經(jīng)營全過程中涉及環(huán)境的各種活動進行管理，從根本上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，本文將以惠普公司為例進行分析：

（一）事前規(guī)劃

在產品生產前的設計階段，企業(yè)應該進行事前規(guī)劃。傳統(tǒng)的成本管理模式對環(huán)境成本的管理采用末端治理的方式，在造成環(huán)境污染之后進行治理，它在產品設計、原材料采購等產生環(huán)境污染的源頭階段并未進行控制。產品生命周期中的環(huán)境成本大部分是由設計階段決定的，企業(yè)在產品的設計階段應對產品進行生態(tài)設計，將環(huán)境保護融入到設計方案中，選出降低環(huán)境成本的最佳方案。1992以來，惠普公司就采取行動來減少產品和消費者帶來的環(huán)境影響，“為環(huán)保而設計項目”（DfE）專注于可回收性設計，設計更易于升級和回收的產品。

（二）事中監(jiān)控

對于產品設計方案的實施階段，企業(yè)應該進行事中監(jiān)控。企業(yè)應從原材料的采購、使用入手，盡量減少有損環(huán)境的原材料的采購和使用，從源頭上控制環(huán)境成本的發(fā)生?；萜展局饕獜囊韵聝蓚€方面入手：1、替代可能對人和環(huán)境產生不利影響的材料。2、停止使用產品中的問題材料，在國際RoHS（電子電氣產品中某些有害物質的限制使用）法令生效前，惠普已經(jīng)淘汰了其中限制使用的大部分物質，并于2005年初交付了首批完全符合RoHS要求的產品。

在產品的生產階段，企業(yè)應通過運用先進的生產方式和作業(yè)管理方法，改進工藝設備或開發(fā)全新工藝流程，促進原材料的節(jié)約，減少污染物的排放。惠普實驗室發(fā)現(xiàn)，計算機硬件每使用1瓦功率，數(shù)據(jù)中心冷卻設備要消耗高達1瓦的功率，為了降低能源消耗，惠普采用多種節(jié)能技術，用以控制硬件和冷卻設備對功率的消耗。

在產品的銷售階段，企業(yè)應該加強環(huán)保理念，推廣對包裝物的循環(huán)利用，減少對資源的浪費，對環(huán)境的破壞?；萜詹捎冒b技術革新，減少紙張的使用，將激光黑白打印機的硒鼓安全說明打印在硒鼓的外包裝上，而不再單配安裝說明書，從而每年節(jié)約近462噸紙張。

（三）事后控制

企業(yè)可以通過對廢棄物的循環(huán)利用進行事后控制，進一步降低環(huán)境成本。一方面，企業(yè)可以通過對產品的維護延長產品的使用壽命，減少產品的報廢。另一方面，對于已經(jīng)報廢的產品，企業(yè)應按照相關法律法規(guī)的要求處置廢棄產品，盡量減少污染，并對其進行回收利用。惠普HP Scanjet 4257掃描儀是應用回收材料的典范，它的盒蓋材料中含有回收塑料，這些回收塑料有25%來自“環(huán)球伙伴計劃”中回收的耗材，75%來自回收的塑料飲料瓶?，F(xiàn)在，惠普銷售的多款打印機和掃描儀外殼都采用這種再生塑料代替了純塑料。

三、發(fā)展前景

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)利益相關者不僅關注企業(yè)的財務指標，也會趨于關注企業(yè)的非財務指標，綜合報告將成為大勢所趨。2009年巴斯夫、娜圖化妝品、諾和諾德、飛利浦和聯(lián)合技術公司都采用了綜合報告。企業(yè)應該看到這樣的發(fā)展趨勢，在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入環(huán)境保護的意識，進行環(huán)境成本的核算，力求提高經(jīng)濟效益的同時提高環(huán)境效益，這不僅有利于塑立良好的企業(yè)形象，也有利于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：四川大學）

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