劉若青

摘 要：目的：流動(dòng)負(fù)債的探究。方法：查閱文獻(xiàn)資料并結(jié)合經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)。結(jié)論：流動(dòng)負(fù)債的主要經(jīng)營優(yōu)勢包括：容易獲得，具有靈活性，能有效地為季節(jié)性信貸需要進(jìn)行融資。短期負(fù)債比例的高低，必然會(huì)影響企業(yè)價(jià)值。短期負(fù)債中的大部分具有經(jīng)常占用性和一定的穩(wěn)定性。

關(guān)鍵詞：流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付福利 其他應(yīng)付款 探究

中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）03（b）-0251-01

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

短期負(fù)債也叫流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債是依據(jù)其在債權(quán)人提出要求時(shí)即應(yīng)償付，或預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對流動(dòng)負(fù)債定義為：“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等”。下面將流動(dòng)負(fù)債的核算分析匯報(bào)如下。

1 短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的、期限在一年以下（含一年）的各種款項(xiàng)。

企業(yè)取得短期借款時(shí)，一般采用“存貸分戶”方式。存貸分戶是指企業(yè)的銀行存款和短期借款分別設(shè)置“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)取得短期借款時(shí)，必須轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后才能支用。

【例】精藝服裝進(jìn)出口公司發(fā)生下列有關(guān)的短期借款的業(yè)務(wù)：

（1）1月5日，經(jīng)銀行批準(zhǔn)借人6個(gè)月期限的借款150000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。作分錄如下：

借：銀行存款150000

貸：短期借款150000

（2）7月5日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還向銀行借人的150000元。作分錄如下：

借：短期借款150000

貸：銀行存款150000

“短期借款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借人的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)取得借款時(shí)，記入貸方；歸還借款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。

2 應(yīng)付福利費(fèi)的核算

應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等以后，除了有義務(wù)承擔(dān)必要的勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)對職工福利方面的義務(wù)。

企業(yè)提取的職工福利費(fèi)應(yīng)區(qū)別不同的工作人員列入各有關(guān)的賬戶。按主營業(yè)務(wù)人員工資總額提取的，應(yīng)列入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶；按其他業(yè)務(wù)人員工資總額提取的，應(yīng)列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；按管理人員、醫(yī)務(wù)福利機(jī)構(gòu)人員和6個(gè)月以上長期病假人員工資總額提取的，應(yīng)列入”管理費(fèi)用”賬戶。

【例】精藝服裝進(jìn)出口公司3月份發(fā)放的工資總額為60000元，其中主營業(yè)務(wù)人員為50000元，管理人員為5500元，醫(yī)務(wù)福利機(jī)構(gòu)人員為1000元，其他業(yè)務(wù)人員為2700元，長期病假人員為800元，按14%提取率提取本月職工福利費(fèi)。作分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用—— 福利費(fèi)7000

借：管理費(fèi)用—— 福利費(fèi)910

借：其他業(yè)務(wù)支出—— 福利費(fèi)378

借：管理費(fèi)用—— 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)112

貸：應(yīng)付福利費(fèi)8400

【例】職工報(bào)銷子女醫(yī)藥費(fèi)300元，支付職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)500元，一并以現(xiàn)金付訖。作分錄如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)800

貸：現(xiàn)金800

“應(yīng)付福利費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)。提取時(shí)，記人貸方；支用時(shí)，記人借方；余額在貸方，表示結(jié)存的職工福利費(fèi)數(shù)額。

3 其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。它包括的內(nèi)容較為廣泛，有不少內(nèi)容在前面有關(guān)章節(jié)中作了闡述，在此不再重復(fù)，現(xiàn)僅介紹應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金、應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)金和應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)金等的核算。

統(tǒng)籌退休金是指為解決退休費(fèi)負(fù)擔(dān)不平衡的問題，對企業(yè)職工退休費(fèi)實(shí)行統(tǒng)籌支付的辦法而建立起來的專用款項(xiàng)。

統(tǒng)籌退休金的計(jì)算要根據(jù)國家規(guī)定的退休職工退休費(fèi)和各項(xiàng)待遇的標(biāo)準(zhǔn)提取，由社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金在規(guī)定的統(tǒng)籌范圍內(nèi)，根據(jù)上年實(shí)際支付的各項(xiàng)退休費(fèi)總額與年末在職職工的工資總額換算一個(gè)比例，定出統(tǒng)籌退休金率，目前為22.5%，其中4%作為在職職工個(gè)人的養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其余部分作為社會(huì)統(tǒng)籌基金。

【例】6月15日，精藝服裝進(jìn)出口公司根據(jù)工資總額60000元，按社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金核定的統(tǒng)籌退休金率22.5%提取統(tǒng)籌退休金，作分錄如下：

借：管理費(fèi)用—— 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)13500

貸：其他應(yīng)付款—— 統(tǒng)籌退休金13500

養(yǎng)老保險(xiǎn)金是指由企業(yè)和職工個(gè)人共同交納的用于職工退休后支付職工退休金的基金。養(yǎng)老保險(xiǎn)金按職工工資總額的11%交納，其中：企業(yè)負(fù)擔(dān)4%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)7%。企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工退休金已包含在統(tǒng)籌退休金之中。

醫(yī)療保險(xiǎn)金是指由企業(yè)和職工個(gè)人共同交納的用于職工醫(yī)療保險(xiǎn)的基金。醫(yī)療保險(xiǎn)金企業(yè)負(fù)擔(dān)12%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)2%。

失業(yè)保險(xiǎn)金是指由企業(yè)和職工個(gè)人共同交納的用于職工失業(yè)保險(xiǎn)的基金。失業(yè)保險(xiǎn)金由企業(yè)負(fù)擔(dān)2%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)1%。

外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金在提取時(shí)應(yīng)分別沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶和列人“管理費(fèi)用”賬戶。

【例】6月15日，精藝服裝進(jìn)出口公司分別按本月份工資總額60000元的12%和2%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，作分錄如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)7200

借：管理費(fèi)用—— 職工失業(yè)保險(xiǎn)金1200

貸：其他應(yīng)付款—— 醫(yī)療保險(xiǎn)金7200

貸：其他應(yīng)付款—— 失業(yè)保險(xiǎn)金1200

外貿(mào)企業(yè)對于個(gè)人負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，

應(yīng)在發(fā)放職工個(gè)人工資時(shí)代為扣除，屆時(shí)借記“應(yīng)付工資”賬戶；貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。

【例】6月15日，精藝服裝進(jìn)出口公司分別按本月份工資總額60000元的7%、2%和1%，從應(yīng)付職工工資中扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金。作分錄如下：

借：應(yīng)付工資6000

貸：其他應(yīng)付款—— 養(yǎng)老保險(xiǎn)金4200

貸：其他應(yīng)付款—— 醫(yī)療保險(xiǎn)1200

貸：其他應(yīng)付款—— 失業(yè)保險(xiǎn)金600

企業(yè)提取的統(tǒng)籌退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，以及從職工工資中扣除的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金都應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)交付社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算管理中心。屆時(shí)借記“其他應(yīng)付款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

4 討論

流動(dòng)負(fù)債的一個(gè)主要使用方面是為季節(jié)性行業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行融資。為了滿足增長的需要，一個(gè)季節(jié)性企業(yè)必須增加存貨和（或）應(yīng)收賬款。流動(dòng)負(fù)債是為流動(dòng)資產(chǎn)中的臨時(shí)性的、季節(jié)性的增長進(jìn)行融資的主要工具。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2007.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.