鄭浴鋒

摘 要：長(zhǎng)期以來(lái)受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)煙草企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算管理比較薄弱。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和改革開(kāi)放的不斷深化，煙草企業(yè)預(yù)算管理方面的探索雖然在不斷深入，但是尚未形成一套行之有效的普遍體系。文章立足于全面預(yù)算管理理論，分析了煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并就預(yù)算管理中存在的問(wèn)題提出了應(yīng)對(duì)策略，希望為更好地發(fā)揮預(yù)算管理在煙草企業(yè)的管理控制作用提供參考。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；全面預(yù)算管理；策略

中圖分類號(hào)：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）23-0060-02全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，利用預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)資源和決策目標(biāo)以預(yù)算方式進(jìn)行優(yōu)化。它具有全面性、全程性、全員性和目標(biāo)性等特點(diǎn)，作為一種先進(jìn)的管理手段，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，其管理水平的高低也關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此煙草企業(yè)應(yīng)以自身全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀為依據(jù)，系統(tǒng)科學(xué)的研究全面預(yù)算管理理論，以推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理工作的深入開(kāi)展。

1 煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

自國(guó)家局正式提出全面加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的方針以來(lái)，企業(yè)越來(lái)越重視預(yù)算管理工作。煙草企業(yè)也不例外，隨之對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行了整頓規(guī)范，著重推進(jìn)全面預(yù)算管理工作。在煙草企業(yè)的重視和整頓下，煙草行業(yè)的預(yù)算管理工作有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)逐步健全，預(yù)算管理體系也基本形成，對(duì)煙草企業(yè)的成本控制、預(yù)算管理工作的質(zhì)量都有了很大的推動(dòng)作用。

2 煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理工作取得了很大的進(jìn)步，但我們也應(yīng)當(dāng)看到管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。

2.1 全面預(yù)算管理理念滯后

部分煙草企業(yè)的管理者因循守舊，不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)形式的變化更新管理理念，依然認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵的認(rèn)知不到位，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作缺乏執(zhí)行力。甚至有的煙草企業(yè)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)立，并沒(méi)有從思想上重視全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行力缺乏有效地監(jiān)督機(jī)制，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目的，也在一定程度上造成了企業(yè)的資源浪費(fèi)，制約了煙草企業(yè)的發(fā)展。

2.2 預(yù)算編制工作缺乏監(jiān)督管理

由于煙草企業(yè)的采購(gòu)、銷售及進(jìn)出口管理政策上，很大程度上受中國(guó)煙草總公司的影響，因此多數(shù)業(yè)務(wù)部門在總公司未下達(dá)年度計(jì)劃前，對(duì)次年的業(yè)務(wù)預(yù)算編制工作不重視或不進(jìn)行預(yù)算編制，使得預(yù)算監(jiān)控、調(diào)整職能流于形式。此外，由于煙草企業(yè)的預(yù)算編制時(shí)缺乏科學(xué)的依據(jù)和制定標(biāo)準(zhǔn)，因此預(yù)算編制報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相去甚遠(yuǎn)，加強(qiáng)管理者存在“寬打窄用”的思想，使得企業(yè)編制的預(yù)算報(bào)表難以成為參考依據(jù)。

2.3 企業(yè)預(yù)算管理過(guò)分關(guān)注短期利益

我國(guó)大多數(shù)煙草企業(yè)往往忽略了全面預(yù)算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃相結(jié)合，僅僅認(rèn)為全面預(yù)算就是管理日常的企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏有力的支撐依據(jù)，企業(yè)的全面預(yù)算管理也不能正確引導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目光也集中在了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利益中，忽略了對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的研究，使得企業(yè)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，企業(yè)全面預(yù)算管理工作也缺乏執(zhí)行力。

2.4 預(yù)算執(zhí)行偏差較大

由于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效地管理，往往造成執(zhí)行力不足，預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果偏差較大。主要表現(xiàn)為：預(yù)算外開(kāi)支未能及時(shí)補(bǔ)報(bào)或不履行規(guī)定審批手續(xù)；業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制缺乏執(zhí)行力；財(cái)務(wù)往往只是在預(yù)算執(zhí)行完畢后，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析執(zhí)行偏差，而沒(méi)有結(jié)合業(yè)務(wù)情況深入剖析深層次原因；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算口徑的差異導(dǎo)致預(yù)算管理工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在偏差。

3 煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

3.1 創(chuàng)新思維，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理意識(shí)

首先煙草企業(yè)管理者強(qiáng)化員工的預(yù)算管理意識(shí)，改變“重編制、輕執(zhí)行”的情況，逐步在企業(yè)形成全面預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)。其次要維護(hù)預(yù)算管理體制機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，不能形同虛設(shè)，預(yù)算管理委員會(huì)要定期討論預(yù)算編制、執(zhí)行、控制的思路，必要時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。最后建立預(yù)算管理相關(guān)規(guī)章制度和定額指標(biāo)體系。只有規(guī)范的預(yù)算管理制度才能確保企業(yè)預(yù)算有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，只有定額指標(biāo)體系的建立才能保證預(yù)算編制工作有據(jù)可查。

3.2 提高煙草企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量

定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合以及增量預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法，是企業(yè)提高預(yù)算編制質(zhì)量的常用方法，因此煙草企業(yè)可采用以上預(yù)算編制方法，避免了單獨(dú)方法編制的缺陷。此外，煙草企業(yè)在首次編制預(yù)算時(shí)，可以采用自上而下的方法，在以后的編制過(guò)程中，為保證預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威職能，應(yīng)采用自上而下、自下而上、再自上而下的編制方法。至于編制內(nèi)容要起點(diǎn)和重點(diǎn)要對(duì)應(yīng)，起點(diǎn)是銷售預(yù)算，重點(diǎn)是費(fèi)用預(yù)算、效益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。

3.3 完善預(yù)算管理工作機(jī)制，提高科學(xué)性

首先應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的分析程序和方法，找出預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)差異，并對(duì)重大差異結(jié)合具體業(yè)務(wù)情況，以資金利用率和銷售利潤(rùn)率作為重點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)根據(jù)杜邦分析體系進(jìn)一步分析預(yù)算執(zhí)行情況。其次建全預(yù)算分析制度，將預(yù)算分析崗位責(zé)任落實(shí)到人。最后利用現(xiàn)代技術(shù)，為提高預(yù)算編制和分析效率和避免人為因素的誤差，應(yīng)建立煙草企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用軟件和分析軟件。

3.4 提高預(yù)算執(zhí)行率

通過(guò)對(duì)比分析執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)，可發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，也是發(fā)揮預(yù)算控制和評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)。但對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析不應(yīng)僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，各預(yù)算責(zé)任部門都應(yīng)承擔(dān)自身責(zé)任。因此各預(yù)算分析崗位在預(yù)算執(zhí)行前可確保預(yù)算編制的科學(xué)性，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和控制職能，在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要查漏補(bǔ)缺，為以后的預(yù)算編制、執(zhí)行工作的順利開(kāi)展積累經(jīng)驗(yàn)。

4 實(shí)例分析——對(duì)某煙草企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的思考

4.1 基本情況

該煙草企業(yè)根據(jù)中國(guó)煙草總公司計(jì)劃，為自身企業(yè)制定產(chǎn)銷分開(kāi)分權(quán)管理策略，將自身生產(chǎn)部門和市場(chǎng)部門區(qū)別開(kāi)，通過(guò)企業(yè)預(yù)算對(duì)各部門進(jìn)行工作指導(dǎo)。

經(jīng)過(guò)研究該企業(yè)的預(yù)算控制體系具有以下特征：

①預(yù)算控制體系和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合。該煙草企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)考察和分析，制定了銷售預(yù)算，生產(chǎn)部門根據(jù)銷售預(yù)算制定了本部門的生產(chǎn)預(yù)算，這樣區(qū)分了兩部門的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，有利于對(duì)部門業(yè)績(jī)的考評(píng)。

②預(yù)算控制體系依托于企業(yè)總體目標(biāo)。從微觀層次來(lái)看，該煙草企業(yè)的預(yù)算制定是由企業(yè)各基層部門參與，并且各部門結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，如實(shí)的反映到預(yù)算中，不僅提高了預(yù)算控制體系的實(shí)際可操作性，而且提高了預(yù)算執(zhí)行力。

從宏觀層次來(lái)看，中國(guó)煙草總公司的有關(guān)人員對(duì)各基層煙草企業(yè)進(jìn)行了訪談，了解企業(yè)預(yù)算制定情況。當(dāng)企業(yè)預(yù)算與總公司要求出現(xiàn)了偏差時(shí)，對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、工作方式進(jìn)行了調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行了修整，在保證企業(yè)預(yù)算符合總公司整體目標(biāo)的同時(shí)，增加了預(yù)算草案數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

4.2 案例分析

通過(guò)對(duì)該煙草企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)特征的研究，我們可以認(rèn)識(shí)到以下幾個(gè)方面：

①全面預(yù)算管理可以有效地保證企業(yè)產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。盡管產(chǎn)銷分離模式給企業(yè)造成了產(chǎn)銷、供銷方面的問(wèn)題，但它對(duì)于幫助煙草企業(yè)樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)觀念、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)具有重要意義。行之有效的預(yù)算控制體系不僅可以有效地解決供銷之間的矛盾，而且通過(guò)各負(fù)其責(zé)、利益共享的方式，較好的協(xié)調(diào)了各部門間的利益，促進(jìn)了部門間的通力合作。此外，預(yù)算管理體系對(duì)計(jì)劃外業(yè)務(wù)費(fèi)用的合理控制，使得管理者可以集中精神做好經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)管理，為企業(yè)管理水平的提高提供了保障。

②全面預(yù)算管理可很好地保證企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的付諸實(shí)施。企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃是企業(yè)對(duì)內(nèi)部的資源的優(yōu)化配置，集中有限的資源服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，但計(jì)劃戰(zhàn)略需要以可操作的方式落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，此時(shí)預(yù)算就起到了這種“承上啟下”的作用。戰(zhàn)略計(jì)劃是由企業(yè)高級(jí)管理層確定的，而預(yù)算則是由基層部門廣泛參與制定。因此預(yù)算和戰(zhàn)略計(jì)劃相比，預(yù)算包含的信息具有更廣泛，作用更廣闊，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略計(jì)劃的管理和控制功能的有機(jī)結(jié)合，保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃落到實(shí)處，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的科學(xué)保障。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上分析可知，煙草企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高，不僅可以提高煙草企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理水平，而且可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但我們?nèi)砸⒁獾綗煵萜髽I(yè)自身的不足和存在問(wèn)題，努力提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行控制的科學(xué)性及有效性，建立完善的、適合煙草企業(yè)的全面預(yù)算組織和預(yù)算系統(tǒng)，并加強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)施，這樣才能發(fā)揮預(yù)算考核評(píng)價(jià)作用，提升煙草企業(yè)的管理水平。

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