王成武

摘要：資源消耗會計是一種以資源為導(dǎo)向的會計成本核算方法。與作業(yè)成本法更注重作業(yè)、輕資源，進而較容易忽視資源成本計算的特點相比較，資源消耗會計擁有對成本性態(tài)、消耗資源之間的關(guān)系、空閑資源的合理生產(chǎn)能力、合理定位的優(yōu)勢。資源消耗會計正逐漸在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中得到推廣和重用，本文主要探討和分析了資源消耗會計應(yīng)用的內(nèi)涵和特點，并提出了其實踐的意義。

關(guān)鍵詞：資源消耗會計；管理會計

一、資源消耗會計的內(nèi)涵

資源消耗會計是一種新的成本會計方法，這種方法將美國的作業(yè)成本法和德國的彈性邊際成本法相結(jié)合。作業(yè)成本法的一大缺點是重作業(yè)、輕資源的指導(dǎo)思想，非常容易忽視資源成本的計算。從資源成本的角度看，作業(yè)成本法對資源的消耗數(shù)量、消耗的資源數(shù)量之間的相互關(guān)系、成本的各種性態(tài)、空閑資源的生產(chǎn)能力都欠缺合理的把握。彈性邊際成本法與邊際成本計算比較接近，設(shè)置成本中心也和作業(yè)成本法有所差別。資源消耗會計主要強調(diào)二者的結(jié)合，主張追蹤分配資源成本和作業(yè)的結(jié)合，因此，資源消耗會計能夠為管理提供更積極的信息。

二、資源消耗會計的特點

資源消耗會計的基本特征表現(xiàn)為：第一、成本動因依附于成本中心，每一個計算的成本中心只有一個成本動因；第二、最基本的核算單位對成本實行了劃分，分為固定和變動兩種成本；第三、成本中心成為了關(guān)于編制、考核、差異表現(xiàn)的基本單位。

1.資源消耗會計是以資源為導(dǎo)向的成本會計的新型計算方法。這種會計方法的流行有助于管理會計的國際化。實物會計信息反應(yīng)失真對會計活動的進行很有影響。資源會計將類似的資源要素分配到資源庫中，相關(guān)聯(lián)的資源產(chǎn)出和費用，能保證核算資源之間和資源與作業(yè)之間的相互關(guān)系。資源消耗會計強調(diào)從資源消耗的角度分配成本。能夠從資源的相互聯(lián)系關(guān)系中反應(yīng)整個企業(yè)生產(chǎn)成本的消耗狀況，由于資源消耗是固定無法更改的，資源消耗量在一定程度上反應(yīng)了生產(chǎn)效率的高低和資源消耗背后隱藏的資金流動情況。這種直觀的成本和產(chǎn)出之間的關(guān)系能夠直觀的為管理層監(jiān)控整個企業(yè)的運行狀況提供方便，并為管理層作出科學(xué)的決策提供依據(jù)。與之相比，作業(yè)成本法從獲取對信息的反應(yīng)程度來看，具有一定的難度。主要原因是傳統(tǒng)的成本反應(yīng)系統(tǒng)一般來說主要依據(jù)是資源被消耗的情況，但是作業(yè)成本法是根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況來觀察成本的運行狀況，主要反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程成本。二者無法完全實現(xiàn)接口對接。作業(yè)成本法不能反應(yīng)傳統(tǒng)會計方法反應(yīng)的成本信息，對于為管理層作出決策而提供依據(jù)的效果并不明顯。

2.資源消耗會計的最基本的核算將成本劃分為了固定成本和變動成本兩個部分。成本的性態(tài)也是成本因素必須考量的范圍之一。固定成本相對于變動成本，在一定的時間內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減的影響。變動成本受企業(yè)業(yè)務(wù)量的影響較大，最典型的是直接材料。成本因素當(dāng)中很大一部分是可變，但是生產(chǎn)工藝實際上也影響原有的可變性因素，例如個人人工費用并沒有多變。從資源消耗的角度出發(fā)，變動成本的變化會在資源消耗的過程之中發(fā)生變化。典型的是計件工資和月薪的人工成本的性態(tài)并不一樣。企業(yè)的內(nèi)部管理要求提供信息資料，內(nèi)部管理相對于傳統(tǒng)的會計核算的基本內(nèi)容要求更加嚴(yán)格，因為對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動控制顯得更加直接和主觀，通過對成本的性態(tài)的劃分，有助于了解企業(yè)內(nèi)部成本元素的變化情況，更加有助于對資源的劃分，為企業(yè)內(nèi)部活動管理提供足夠的決策和控制信息。

3.數(shù)量在資源會計計算當(dāng)中扮演重要角色。資源庫的計算利用統(tǒng)計的方法以數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)計算其產(chǎn)出量。資源庫中，資源與作業(yè)的關(guān)系也可以反應(yīng)在數(shù)字上，資源的產(chǎn)出和費用之間相關(guān)。同時每一個資源庫包含著類似的資源元素，有助于數(shù)據(jù)反應(yīng)出總數(shù)和個體之間的關(guān)系。實際上，資源消耗會計是一個將計量過程量化和貨幣統(tǒng)計計量相分離的過程，它能夠?qū)⒁欢ǖ馁Y源消耗表現(xiàn)現(xiàn)象和成本計算的價值表現(xiàn)明確的分離開來，完完全全實現(xiàn)計量標(biāo)準(zhǔn)進行成本會計核算的目的[1]。要完成成本核算，必須首先有一定的資源消耗，前者在會計報表上的表現(xiàn)是后者的貨幣形式。

三、資源消耗會計應(yīng)用的實踐意義

資源消耗會計在企業(yè)的實踐中運用范圍廣泛：第一、如果認(rèn)為企業(yè)的資源被浪費了，沒有合理利用和實現(xiàn)優(yōu)化配置，事實上沒有在消耗資源之前對其做出預(yù)測，更有甚者表現(xiàn)出無法對其生產(chǎn)的資源消耗的數(shù)量和利用情況作出一定的預(yù)測的現(xiàn)象，資源消耗會計可以派上用場。第二、在責(zé)任承擔(dān)時，產(chǎn)品負(fù)責(zé)人或者服務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為產(chǎn)品或者服務(wù)當(dāng)中會負(fù)擔(dān)額外的閑置成本，而這些閑置成本本來不應(yīng)該由本單位負(fù)責(zé)。資源消耗會計將空閑資源的生產(chǎn)力合理分配可以解決這一困境。第三、在做出決策的過程當(dāng)中，對于成本沒有按照成本性態(tài)進行劃分，無法區(qū)分固定成本和變動成本，這樣在經(jīng)濟活動和資源消耗的過程中，成本性態(tài)可能發(fā)生變化，往往會出現(xiàn)資源的實際消耗情況低于預(yù)測的資源消耗狀況，造成對資源的浪費。資源消耗會計將基本的會計單位成本劃分為固定成本和變動成本，更加貼合資源消耗的實際情況，對資源浪費的狀況有所控制。

資源消耗會計在作業(yè)成本會計的基礎(chǔ)上做出了一定的改變，以資源為導(dǎo)向，可以滿足現(xiàn)代企業(yè)越來越復(fù)雜的經(jīng)營管理狀況，特別是針對成本管理的要求很高的情況下，對成本管理實現(xiàn)了更精確的分類和追蹤。既能夠?qū)崿F(xiàn)對邊際成本的分析，實現(xiàn)短期決策的支持；又能夠?qū)⒐潭ǔ杀痉峙涞阶鳂I(yè)的過程中，為長遠(yuǎn)決策提供足夠的支持。

參考文獻：

[1]杜曉玲：資源消耗會計在我國企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究[D]；江蘇大學(xué)；2011（12）.

[2]趙亞南 汪 靜：淺析資源消耗會計[J].知識經(jīng)濟；2009（02）.