趙天姣

摘要：非同一控制下企業(yè)控股合并主要是購(gòu)買方向被購(gòu)買方股東支付合并對(duì)價(jià)，從而獲取到被購(gòu)買方股東的凈資產(chǎn)控制權(quán)。本文首先概述非同一空下的企業(yè)合并，然后對(duì)非同一控制下企業(yè)控股合并的財(cái)稅處理進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：綠化養(yǎng)護(hù)；常見問題；對(duì)策

一、非同一控制下的企業(yè)合并概述

非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并的前后都不受到同一方或相同多方的最終控制的交易，或者參與合并的每一方合并前后受到同一方或多方的最終控制，但是屬于暫時(shí)控制。非同一控制合并方式主要有三種，分別為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。下面對(duì)控股合并進(jìn)行介紹：

控股合并也稱為取得合并，是指合并企業(yè)將被合并企業(yè)的股份購(gòu)買，達(dá)到占有控股權(quán)的目的而成為被合并企業(yè)的母公司的目的，并對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)管理、公司財(cái)務(wù)及決策有決定作用。實(shí)行控股合并之后，被合并的企業(yè)法人資格不會(huì)注銷，甚至被合并企業(yè)的名稱也不用改。通常是以超過50%的股份作為是否擁有對(duì)子公司控股權(quán)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。也可以表示為：A公司 + B公司 = A公司 + B公司，該公式表示A公司和B公司屬于母子公司關(guān)系，但是各公司法人資格仍然存在。

二、非同一控制下企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理問題探究

1.購(gòu)買方和購(gòu)買日

企業(yè)合并的重要前提是購(gòu)買方的確認(rèn)，實(shí)際上任何企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，都認(rèn)為獲得控股權(quán)的企業(yè)被稱為購(gòu)買方，但是在合并后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)要注意以下幾點(diǎn)也可獲取控制權(quán)，如通過協(xié)議或法律文件規(guī)定而具有合并企業(yè)后公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利和能力；企業(yè)合并之后通過董事會(huì)會(huì)議或者其他具有相當(dāng)權(quán)利的機(jī)構(gòu)和部門擁有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的投票表決能力。因此實(shí)際上要根據(jù)多個(gè)角度來推理和確定購(gòu)買方，但是要對(duì)反向購(gòu)買情況進(jìn)行逐一，必須要根據(jù)實(shí)際的控制權(quán)或投票表決權(quán)來權(quán)衡并確定購(gòu)買方。

合并方取得被合并企業(yè)的控制權(quán)的時(shí)間就是購(gòu)買日，實(shí)際上就是在企業(yè)合并后，被合并的企業(yè)將控制權(quán)交接給合并方企業(yè)的日期。購(gòu)買日開展的相關(guān)財(cái)務(wù)處理包括：合并的企業(yè)在合并過程中獲得資產(chǎn)和按合并日時(shí)公允價(jià)值確認(rèn)的資金；在購(gòu)買日合并企業(yè)將合并資金攤銷到被合并企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)中；將合并成本和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)，也是一種資產(chǎn)。從購(gòu)買日開始，合并方企業(yè)應(yīng)該在合并成本的前提下，將被合并企業(yè)的營(yíng)銷業(yè)績(jī)等納入到收益報(bào)告中去。

2.企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本為購(gòu)買日起購(gòu)買方進(jìn)行企業(yè)合后支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值加上或減去或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值。合并對(duì)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)處理，主要是作為銷售處理，以非貨幣性資產(chǎn)來合并對(duì)價(jià)的情況，購(gòu)買方所確定的合并成本需要以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額作為損益，并同時(shí)記入當(dāng)期利潤(rùn)。在或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值的計(jì)量中，一般情況下，合并雙方都會(huì)在協(xié)議或合同中規(guī)定，依據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生，可能是一項(xiàng)或者多項(xiàng)，購(gòu)買方需要以發(fā)行額外股權(quán)、其他資產(chǎn)或額外資金支付等形式對(duì)合并對(duì)價(jià)進(jìn)行追加，也可以要求將已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)進(jìn)行返還。

3.購(gòu)買法

購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理前提下，購(gòu)買方所得到的被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債是根據(jù)購(gòu)買日公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，這就將原有的計(jì)價(jià)方式打破，在合并之后的財(cái)務(wù)分析報(bào)表中能夠體現(xiàn)出商譽(yù)和凈資產(chǎn)浮動(dòng)。如果被合并的企業(yè)資產(chǎn)情況較好或者通貨膨脹為前提，那么利用購(gòu)買法體現(xiàn)的凈資產(chǎn)就會(huì)高于權(quán)益結(jié)合法。并且在合并日后的時(shí)間里，購(gòu)買法會(huì)對(duì)合并企業(yè)的商譽(yù)和資產(chǎn)分?jǐn)偟奖缓喜⑵髽I(yè)的能夠辨認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)中去，這樣就會(huì)使合并后企業(yè)利潤(rùn)降低。而到最后，被合并方企業(yè)負(fù)債和賬面的價(jià)值差距不會(huì)很大，但其資產(chǎn)價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過賬面價(jià)值，這就表現(xiàn)出購(gòu)買法下，企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性和資產(chǎn)負(fù)債率在資產(chǎn)報(bào)告中較好，因此購(gòu)買法也就受到很多業(yè)績(jī)不是很好的公司的歡迎。

4.購(gòu)買方的財(cái)稅處理

非同一控制下企業(yè)合并類型分為控股合并和吸收合并，下面對(duì)控股合并進(jìn)行分析。首先是賬面價(jià)值的確認(rèn)，也可以稱為企業(yè)合并準(zhǔn)則，確定的合并成本就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，是在購(gòu)買日時(shí)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值加上或扣除或有的對(duì)價(jià)公允價(jià)值。稅務(wù)處理方法主要有特殊性和一般性稅務(wù)處理，一般性稅務(wù)處理方法即，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為購(gòu)買價(jià)款，或者是取得股權(quán)的公允價(jià)值加上各種稅費(fèi)；特殊性稅務(wù)處理方法是指，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.被購(gòu)買方的財(cái)稅處理

從國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司制改建和被購(gòu)買方成為購(gòu)買方的全資子公司兩個(gè)方面對(duì)被購(gòu)買方的財(cái)稅處理進(jìn)行分析。國(guó)有企業(yè)作為被購(gòu)買方允許改建為股份有限公司或者有限責(zé)任公司的，需要利用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下購(gòu)買方企業(yè)合并獲得被購(gòu)買方的所有股權(quán)，被購(gòu)買方可以依照合并中可辨認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 被購(gòu)買方財(cái)稅處理的方法：非同一控制下被購(gòu)買方股東在企業(yè)合并中財(cái)稅處理和被合并方的股東在同一控制下企業(yè)合并的財(cái)稅處理方法相同。

三、結(jié)論

總之，會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)市場(chǎng)積極的發(fā)展有促進(jìn)作用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化使各個(gè)大型或中小型企業(yè)將要面臨不同的挑戰(zhàn)，但是會(huì)計(jì)國(guó)際化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是不可改變的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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