胡德勝

摘要：2012年以來，部門預(yù)算報表中的項目設(shè)置發(fā)生了一些變化，而廣東省也逐漸透露出將高校的教育收費納入集中支付管理的趨勢，這勢必對省屬高校的財務(wù)管理產(chǎn)生很大影響。在對正面和負(fù)面影響進(jìn)行分析后，本文提出了省屬高校在未來加強(qiáng)財務(wù)管理的方向和措施。

關(guān)鍵詞：部門預(yù)算報表；省屬高校；財務(wù)管理

對比近幾年省屬高校的部門預(yù)算報表，可以發(fā)現(xiàn)一個顯著的變化：從2012年起，收支預(yù)算總表中的收入項目——“預(yù)算外收入”已更名為“財政專戶撥款——教育收費”，即將學(xué)校的教育事業(yè)收入定性為撥款。從廣東省部門預(yù)算項目支出績效目標(biāo)申報的文件中也可以看到以下說法：財政資金包括公共預(yù)算撥款（即財政撥款）和財政專戶撥款。而廣東省財政廳2012年也曾下發(fā)《關(guān)于征求省級教育收費資金納入集中管理改革方案意見的函》，向各省屬高校征求意見。因此可以預(yù)期，未來省屬高校將喪失對經(jīng)費的自主支配權(quán)，高校資金的使用權(quán)限將逐漸被財政部門所掌握，高校應(yīng)做好準(zhǔn)備，面對未來財務(wù)管理工作重心的轉(zhuǎn)移。

一、教育收費資金納入集中管理將給高校財務(wù)管理造成的影響

國庫集中管理制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金的上繳和撥付以國庫集中收付為主要形式，其目的是想達(dá)到從預(yù)算分配到資金的撥付和使用、銀行結(jié)算，直至資金達(dá)到商品和勞務(wù)提供者賬戶的整個過程，都由國庫直接支付和控制管理。2001年，國庫集中制度在我國建立后，首先在少數(shù)地區(qū)進(jìn)行試點，把財政撥款列入國庫收付體系，并據(jù)此作為各單位財務(wù)決算的基礎(chǔ)。到2008年，我國大部分高校都已實行國庫集中支付制度，但截至到2013年，廣東省屬高校納入國庫集中管理的資金仍為財政撥款資金，并不包含教育收費。但從上述部門預(yù)算報表的變動及省教育廳和財政廳的要求來看，未來省屬高校的教育收費資金必將納入集中管理的范圍。

（一）有利于省屬高校提高財務(wù)管理的規(guī)范性。教育收費資金，即為高校的教育事業(yè)收入，指高校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收入，主要包括：通過開展學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個人或單位收取的學(xué)費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試勞務(wù)費、培訓(xùn)費等。目前高校是實行“收支兩條線”管理，收取后先通過財政專戶上繳國庫，待財政部門返撥回基本戶后再使用。但如果將教育收費也納入國庫集中管理，未來財政部門將不再直接將教育收費資金撥回高校的銀行賬戶中，而是由高校分年度、季度分別向財政部門提交預(yù)算方案和用款計劃，經(jīng)主管部門和財政部門批復(fù)后，財政部門會將資金額度掛在國庫集中支付系統(tǒng)中，高校才可以通過系統(tǒng)按直接支付和授權(quán)支付的類型來使用資金，其反映在核算上也只是“零余額賬戶用款額度”的增減變動。

這種新的管理模式，有利于高校將部門預(yù)算編制得更加詳細(xì)和準(zhǔn)確，對資金的安排和使用要更有計劃性。高校財政性資金的范圍擴(kuò)大，在編制預(yù)算安排每年的支出時，就要以很準(zhǔn)確的預(yù)算為基礎(chǔ)，提前對財政直接支付和授權(quán)支付的支出做好分類安排。從而能更加規(guī)范高校資金使用的計劃性，增強(qiáng)部門預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和剛性，確保資金能落實到每一個具體項目，促使高校的各職能部門更加積極地配合財務(wù)部門的工作，在使用資金時也能更加準(zhǔn)確、及時地報送用款計劃，確保每一項支出都嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，使高校的預(yù)算管理更加全面，也能大大減少資金撥付的環(huán)節(jié)，提高財政性資金的使用效率，不斷規(guī)范高校的財務(wù)管理工作。

（二）造成省屬高校自主理財權(quán)的喪失。1998年頒布的《中華人民共和國高等教育法》中規(guī)定“高等學(xué)校對舉辦者提供的財產(chǎn)、國家財政性資助、受贈財產(chǎn)依法自主管理和使用?！北砻髁烁咝Ｊ蔷哂歇毩⒎ㄈ速Y格的主題，擁有獨立的財務(wù)管理權(quán)，可以進(jìn)行獨立核算?？梢姺少x予了高校自主理財?shù)牡匚弧?/p>

但教育收費納入國庫集中管理后，高校將每月只能根據(jù)上報的用款計劃，在財政部門批復(fù)的項目和金額范圍內(nèi)通過零余額賬戶來進(jìn)行支付，高校僅對零余額賬戶內(nèi)的資金具有使用權(quán)，而所有權(quán)和管理權(quán)實際上屬于財政部門。而教育收費資金在學(xué)校每年的收入總額占相當(dāng)大的比例，采用這種管理模式，意味著高校大約90%的資金都劃歸到國庫集中管理，高校對這么大比例的資金都只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，造成會計主體與理財主體的脫離，高校缺乏對資金的自主調(diào)動能力，降低了高校對經(jīng)費使用的自主權(quán)和靈活性，會大大挫傷高校自籌辦學(xué)經(jīng)費的積極性，極大地限制高校的發(fā)展，這也與《中華人民共和國高等教育法》中提倡的高校自主理財相矛盾。

（三）降低省屬高校的自籌經(jīng)費能力。一直以來，高校的收入主要包含財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等，除財政補(bǔ)助收入外都被高校視為預(yù)算外收入即自籌資金，高校對預(yù)算外收入有著自主掌握靈活使用的權(quán)力。而教育收費即教育事業(yè)收入是高校事業(yè)收入的主要組成部分，一旦按規(guī)定納入國庫集中管理，省屬高校失去對該部分資金的所有權(quán)和管理權(quán)之后，其通過辦班培訓(xùn)等創(chuàng)收項目來自籌資金的積極性將大打折扣，嚴(yán)重影響高校自籌辦學(xué)經(jīng)費的能力。

而且納入國庫集中管理之后，資金按規(guī)定上繳財政部門，由財政部門管理，資金不再返撥到高校的銀行賬戶中，高校只能通過零余額賬戶來按照用款計劃和額度使用資金，而零余額賬戶和財政部門的國庫單一賬戶捆綁，對高校而言并不是銀行存款。該部分財政資金相當(dāng)于高校90%的財力，從而造成高校除零余額賬戶外的銀行存款基本趨于零，也就是說高校的銀行存款利息收入將基本喪失，切斷了高校的一個重要的自籌經(jīng)費渠道。

（四）嚴(yán)重影響高校的融資能力。高校步入跨越式發(fā)展的新時期后，隨著不斷擴(kuò)招和學(xué)生人數(shù)的逐年增加，高校也面臨著資金不足的壓力。目前高校主要是通過銀行貸款來建設(shè)新校區(qū)或購置儀器設(shè)備，向銀行融資成為高校生存和發(fā)展的一個重要籌資渠道。廣東省屬高校的貸款規(guī)模也很大，尤其是廣州大學(xué)城省屬高校正步入還貸高峰期，面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。

銀行等金融機(jī)構(gòu)為了降低貸款風(fēng)險，從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，會對高校的整體辦學(xué)狀況和自籌經(jīng)費能力進(jìn)行評估。目前高校擴(kuò)招后學(xué)生人數(shù)增多，教育收費也大幅度增加，而且教育收費具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性和低風(fēng)險性，高校下學(xué)期開學(xué)后收取的學(xué)宿費也一直維持著一定規(guī)模的銀行存款水平。銀行的評估結(jié)論往往也是高校的信譽較高，貸款風(fēng)險較低，會很積極地向高校提供貸款支持。但教育收費一旦按規(guī)定納入國庫集中管理，銀行的評估體系很難將零余額用款額度定性為高校的實際銀行存款和可用于償還貸款的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，高校的信譽等級將從優(yōu)良滑落至危險等級，銀行等金融機(jī)構(gòu)一旦按評估指標(biāo)給予高校貸款額度和方式等方面的限制，或考慮到信貸風(fēng)險不愿向高校發(fā)放貸款，將給高校的資金周轉(zhuǎn)帶來很大壓力，使高校的融資情況陷入困境。

二、省屬高校未來加強(qiáng)財務(wù)管理的方向和措施

（一）加強(qiáng)高校預(yù)算的精細(xì)化管理。國庫集中支付制度對高校的預(yù)算管理要求更高，也需要不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的管理和提高財政資金的使用效率。將教育收費納入國庫集中管理后，財政資金的范圍和規(guī)模擴(kuò)大，也對高校的預(yù)算管理提出了新要求。高校在編制預(yù)算的過程中，要認(rèn)真區(qū)分日常經(jīng)費預(yù)算和項目支出預(yù)算，對年度資金按財政授權(quán)支付和直接支付的類型和規(guī)模進(jìn)行認(rèn)真劃分，科學(xué)合理、詳細(xì)準(zhǔn)確地編制預(yù)算，確保資金在使用時不會遇到障礙。各職能部門要結(jié)合本年度的工作安排和項目預(yù)算，編制出詳細(xì)的分月用款計劃并及時提交至財務(wù)部門，保證國庫資金的正常運轉(zhuǎn)和合理使用，也能更好改善高校預(yù)算管理的效率。

高校應(yīng)建立相應(yīng)的預(yù)算管理制度，還包括部門經(jīng)費支出審批的財務(wù)“一支筆”制度，明確支出審批程序和權(quán)限。各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)堅持預(yù)算管理原則，精打細(xì)算，合理安排當(dāng)年的各項支出，不得隨意改變支出的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)校制度規(guī)定的審批權(quán)限內(nèi)對預(yù)算支出的真實性、合法性和效益性負(fù)責(zé)。財務(wù)部門作為預(yù)算管理的職能部門，對不符合財務(wù)規(guī)章制度和預(yù)算審批程序的支出項目，要堅決拒絕報銷和付款，嚴(yán)格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，讓各職能部門都意識到預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和剛性，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，確保年度預(yù)算的圓滿實現(xiàn)。

（二）不斷拓寬籌資渠道，增強(qiáng)資金籌措能力。財政撥款主要包括基本經(jīng)費和專項撥款，而目前廣東省的生均定額撥款水平仍不高，各省屬高校可聯(lián)合向主管部門和財政部門呼吁，提高生均定額撥款水平，增強(qiáng)對高校辦學(xué)經(jīng)費方面的扶持。而高校還應(yīng)積極通過專業(yè)建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研立項、基建立項等多種方式，通過與國家優(yōu)先投入政策的保持一致，積極爭取財政專項資金支持。

一旦教育收費納入國庫集中管理，高校的自籌經(jīng)費能力就顯得尤為重要。高校應(yīng)與時俱進(jìn)，面對著新的市場經(jīng)濟(jì)體制，充分利用自身的科研優(yōu)勢積極開展科技服務(wù)，獲得社會服務(wù)收入，不斷開辟產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合的教學(xué)科研新途徑，促使科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，獲取科技成果轉(zhuǎn)化收益。同時還可利用校友資源等，通過廣泛宣傳和爭取，贏得社會有識之士和校友的捐贈資金支持。而一些民間資本較為活躍的地區(qū)，甚至可以適當(dāng)引入民營資本作為教育投入，以發(fā)行教育類債券等形式獲得資金作為教育經(jīng)費不足的補(bǔ)充。

（三）盡力改善銀校合作關(guān)系，選擇不同的金融工具。教育收費資金一旦納入國庫集中管理，很多高校就會出現(xiàn)零存款的狀態(tài)，嚴(yán)重影響到高校的資信評估等級，高校的融資能力也會大大降低，很大可能會失去銀行對高校的融資。高校應(yīng)盡最大努力去改善與銀行的合作關(guān)系，通過對學(xué)校各類收入的解釋說明、固定資產(chǎn)狀況等讓銀行意識到高校的財務(wù)風(fēng)險較某些企業(yè)仍屬低水平，提高新的資信評估指標(biāo)，積極提高學(xué)校的資信評分，適度爭取到一些長期項目貸款來暫時緩解高校遇到的資金不足難題。

同時新時期下高校還應(yīng)合理運用各種理財方式，努力盤活已有的沉淀資金，對資金管理和金融工具的選擇方面可以進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，如有條件的高校可以選用銀票等短期融資工具，調(diào)節(jié)好短期資金流不平衡的現(xiàn)象；還可結(jié)合自身條件引入“校園一卡通”管理系統(tǒng)等，增強(qiáng)對學(xué)校沉淀資金的控制力，努力解決短期資金流匱乏的問題。

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