王慎

國內(nèi)中小企業(yè)在發(fā)展中面臨的最大問題就是資金和對應(yīng)的融資難，在大量中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)跨越創(chuàng)業(yè)階段后，這一問題顯得尤為突出，如何改善中小企業(yè)的融資環(huán)境，解決其融資瓶頸，成為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

為此，政府、金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)自身都在努力進(jìn)行多方位的探討與嘗試，試圖找到解決之道。創(chuàng)新融資的渠道和方式，從傳統(tǒng)上依靠金融機(jī)構(gòu)貸款、到發(fā)行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金，成為企業(yè)經(jīng)營的“活水”。

融入的資金中包括滿足企業(yè)短期資金需求的和滿足企業(yè)長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應(yīng)收賬款融資。應(yīng)收帳款融資在一定程度上緩解了企業(yè)資金需求壓力，加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，為產(chǎn)品適銷對路、貨款回籠周期較長的中小企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，提供了一定的保障。

一、應(yīng)收賬款融資的種類

（一）以應(yīng)收賬款為質(zhì)押方式融資

企業(yè)以應(yīng)收帳款為質(zhì)押從金融機(jī)構(gòu)獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機(jī)構(gòu)具有向融資人追償?shù)臋?quán)力，該項業(yè)務(wù)的會計處理類似附追索權(quán)的商業(yè)匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)發(fā)生時，由于與質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此企業(yè)只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應(yīng)收賬款。

（二）以售讓應(yīng)收賬款的方式融資

企業(yè)將應(yīng)收賬款賣給金融機(jī)構(gòu)以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時，金融機(jī)構(gòu)不具有向融資人追償?shù)臋?quán)力，該項業(yè)務(wù)中，由于與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此企業(yè)應(yīng)在賬面上注銷應(yīng)收賬款，但具體會計處理并不如前一種統(tǒng)一，在實(shí)務(wù)中大致有兩種方法。

二、應(yīng)收賬款融資的會計處理方法

（一）應(yīng)收帳款為質(zhì)押方式融資

收到款時：

借：金融機(jī)構(gòu)存款

貸：短期借款

償還時做相反分錄

（二）售讓應(yīng)收賬款融資的會計處理方法（舉例）

20×9年2月，A公司將一批商品銷售給B公司，增值稅專用發(fā)票注明，價款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后B公司支付貨款。當(dāng)年4月，A公司因資金需求經(jīng)與××金融機(jī)構(gòu)協(xié)商后約定：A公司將該應(yīng)收賬款讓售給××金融機(jī)構(gòu)，價款為85，000元，在該應(yīng)收賬款到期無法收回時，××金融機(jī)構(gòu)不得向A公司追償。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗判斷該批商品發(fā)生銷售退回的金額為5，850元（其中，價款5，000元，增值稅850元），退回商品成本為2，500元，發(fā)生的銷售退回由A公司承擔(dān)。20×9年6月，A公司收到B公司退回商品，價稅合計4，680元，成本為2，000元，假定A公司并未就該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

A公司的會計處理如下：

20×9年售讓應(yīng)收賬款時：

借：金融機(jī)構(gòu)存款85000

其他應(yīng)收款5850

營業(yè)外支出26150

貸：應(yīng)收賬款117000

20×9年6月收到退回商品：

借：主營業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680

營業(yè)外支出1170

貸：其他應(yīng)收款5850

借：庫存商品2000

貸：主營業(yè)務(wù)成本2000轉(zhuǎn)貼

三、風(fēng)險分析

（一）應(yīng)收帳款質(zhì)押方式融資

質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，主要風(fēng)險還在企業(yè)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收帳款回款的管理工作，對以往經(jīng)營活動形成的應(yīng)收帳款的回籠執(zhí)行情況進(jìn)行梳理，按銷售對象、應(yīng)收帳款數(shù)額、回款時間、已回款數(shù)額、回款比例等項目進(jìn)行具體分析，知道各筆應(yīng)收帳款的回籠時長、沉淀的資金量，企業(yè)權(quán)衡采用應(yīng)收帳款融資業(yè)務(wù)是否能滿足企業(yè)未來的資金計劃需求；從而核定出應(yīng)收帳款融資業(yè)務(wù)的融資期。知道企業(yè)自身所需的融資期，可以有針對性地與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行接洽，提高洽談的成功率，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）售讓應(yīng)收賬款方式融資

質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)不僅要了解企業(yè)在應(yīng)收帳款管理方面的總體狀況，還要核實(shí)支持該業(yè)務(wù)的憑證，主要來自相應(yīng)的書面憑證，首先是擬轉(zhuǎn)讓方（供方）與購買方（需方）簽定的商務(wù)合同，其次是與執(zhí)行合同有關(guān)的“過程”憑證，如發(fā)貨記錄、出庫單據(jù)、發(fā)運(yùn)單據(jù)、收貨單據(jù)、商業(yè)發(fā)票、預(yù)付款收款證明、貨款回收的單據(jù)；供方擬轉(zhuǎn)讓某宗合同項下形成的應(yīng)收帳款而給購買方的通知函，購買方同意的確認(rèn)函等。

再次，金融機(jī)構(gòu)做好事后監(jiān)督工作；涉及對應(yīng)收帳款的管理，由于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)間存在獲取信息的不對稱情形，加上部分中小企業(yè)做融資業(yè)務(wù)的單筆合同金額可能相對較小，筆數(shù)較多，合同客戶對象較分散，在這種情況下，金融機(jī)構(gòu)管理已做融資業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款的工作量較多、難度較大，金融機(jī)構(gòu)方面的投入產(chǎn)出比不一定合理。

為使金融機(jī)構(gòu)能在獲悉應(yīng)知信息的基礎(chǔ)上，把握該項業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度又能做好對應(yīng)收帳款融資的帳務(wù)管理，對融資業(yè)務(wù)的合同執(zhí)行情況建立臺帳，對合同執(zhí)行的過程進(jìn)行全程動態(tài)記錄，重點(diǎn)監(jiān)控各階段回款情況，促進(jìn)該項業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)健進(jìn)行。

四、綜述

采用應(yīng)收帳款融資業(yè)務(wù)，企業(yè)受益明顯。如深圳市一家民營中小型科技企業(yè)，其擔(dān)保資源十分有限、金融機(jī)構(gòu)結(jié)合其資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)所給予的貸款不到7000萬元，而該企業(yè)的產(chǎn)品適銷對路、訂單不愁，客戶分布在電信業(yè)，付款有保證，但付款周期長，一般在一年甚至更長，為此企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)大受到嚴(yán)重的影響。該企業(yè)通過上述的步驟與當(dāng)?shù)匾患医鹑跈C(jī)構(gòu)合作開展融資業(yè)務(wù)，在短期內(nèi)即獲得近3000萬元的融資款，大大緩解了企業(yè)資金壓力，而且操作上較一般貸款申請時間短，資料齊全三個工作日內(nèi)即可獲得融資款；同時也解決了企業(yè)擔(dān)保資源不足的融資問題。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務(wù)會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010

【作者單位：鄭州商都婦產(chǎn)醫(yī)院】