韓勝利

摘要：成本控制是企業(yè)管理永恒的主題，是企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、實(shí)現(xiàn)更大效益的主要途徑和有效方法。傳統(tǒng)性質(zhì)的成本控制重點(diǎn)是對(duì)每個(gè)成本要素進(jìn)行控制，側(cè)重于成本壓縮或提升成本的使用效率，而沒(méi)有綜合性的全面、全流程地提升成本使用的效益或效果，沒(méi)有充分發(fā)揮成本要素的價(jià)值最大化。因此，有必要突破傳統(tǒng)成本控制的束縛，從企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈角度來(lái)考慮成本控制問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本；控制

一、引言

成本控制一直是企業(yè)強(qiáng)調(diào)的主要項(xiàng)目之一，是指設(shè)立一定時(shí)期的成本控制目標(biāo)，在企業(yè)的全過(guò)程，整個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)于成本各項(xiàng)要素進(jìn)行控制，具體做法是通過(guò)設(shè)定成本限額，不斷用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本（或成本指標(biāo)）進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)偏差進(jìn)行管理，致力于成本最小化的一種控制方式。成本是企業(yè)支出的最重要?jiǎng)右蛑唬杀究刂剖瞧髽I(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最主要途徑。傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制，僅限于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)降低每個(gè)環(huán)節(jié)的成本，無(wú)法針對(duì)價(jià)值的產(chǎn)生優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。而基于企業(yè)全過(guò)程價(jià)值流轉(zhuǎn)建立起來(lái)的價(jià)值鏈成本控制，立足于分析企業(yè)價(jià)值形成的各類動(dòng)因，在控制成本的同時(shí)，提升了產(chǎn)品及企業(yè)價(jià)值。

價(jià)值鏈的基本概念是1985年哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特首先提出的。其基本思路是企業(yè)從研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷到市場(chǎng)服務(wù)，形成一系列的價(jià)值活動(dòng)，在消耗資源的同時(shí)也產(chǎn)生一定價(jià)值。這一系列活動(dòng)的集合，形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。通過(guò)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以掌握各環(huán)節(jié)的增值獲得利潤(rùn)，特別是那些業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型企業(yè)集團(tuán)，基于價(jià)值鏈進(jìn)行成本控制，可以避免單一環(huán)節(jié)成本控制帶來(lái)的部門工作不協(xié)調(diào)、信息不對(duì)稱和缺乏統(tǒng)籌性等情況。另外，企業(yè)利用價(jià)值鏈還可以正確定位，優(yōu)化價(jià)值鏈，對(duì)不增值活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)或消除以控制成本。

二、傳統(tǒng)成本控制存在的不足

（一）成本控制的認(rèn)識(shí)存在偏差

對(duì)于不同的行業(yè)，企業(yè)管理層對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)往往不同，與壟斷性較強(qiáng)的行業(yè)相比，成本控制在競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)得到更好地實(shí)施。但是，對(duì)于我國(guó)的大多企業(yè)，不管行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度，對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)普遍存在著偏差。大多企業(yè)的成本控制只是簡(jiǎn)單的按照上年度的成本開(kāi)支情況，根據(jù)一定的縮減百分比，然后分派到各個(gè)部門。完善的成本控制應(yīng)是通過(guò)對(duì)環(huán)境因素的分析，然后對(duì)比上一年度成本開(kāi)支制定預(yù)算情況，并在具體執(zhí)行過(guò)程中不斷反饋和調(diào)整。很多企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)成本控制全員參與的觀念，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行事后成本核算，但財(cái)務(wù)人員不是成本控制的主要執(zhí)行者，且較缺乏與其他部門人員的溝通，造成不能合理的反饋。

（二）過(guò)于注重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資源的消耗

目前多數(shù)的企業(yè)成本控制將工作重點(diǎn)集中于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本，而未能深入分析價(jià)值鏈上一切可以節(jié)省成本的活動(dòng)，并采取有效措施。企業(yè)的成本控制僅局限于內(nèi)部，對(duì)發(fā)生在供銷環(huán)節(jié)的成本認(rèn)識(shí)不足，更加忽視企業(yè)外部成本。如采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)過(guò)程會(huì)涉及到很多固定供應(yīng)商，如果不能對(duì)市場(chǎng)信息及時(shí)了解，信息溝通不足，就會(huì)失去議價(jià)利益而增加采購(gòu)成本；另外材料、產(chǎn)品等的運(yùn)輸涉及到氣候環(huán)境、運(yùn)輸條件、采購(gòu)周期等因素，如未能作出合理充分的準(zhǔn)備，就會(huì)增加物流成本。

（三）成本控制日常管理不到位

企業(yè)成本控制的日常管理主要涉及原材料的使用和庫(kù)存的管理兩個(gè)方面。在領(lǐng)用原材料環(huán)節(jié)，多數(shù)企業(yè)特別是一些中小企業(yè)存在領(lǐng)用材料不登記的現(xiàn)象，庫(kù)存管理混亂，材料大量浪費(fèi)。對(duì)于生產(chǎn)型和建造型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)原材料會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的大量資金，但是在原材料的采購(gòu)和庫(kù)存管理方面并沒(méi)有達(dá)到一種最優(yōu)的成本管理，一些小的不足都會(huì)帶來(lái)巨大的成本。對(duì)于產(chǎn)成品，如果后期的價(jià)值鏈包括的價(jià)值活動(dòng)不能順利銷售掉產(chǎn)品，或者生產(chǎn)沒(méi)能及時(shí)針對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)生產(chǎn)進(jìn)度，會(huì)造成巨大的存貨成本，甚至?xí)侠燮髽I(yè)導(dǎo)致破產(chǎn)。

（四）缺乏成本控制激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)員工是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的根本，也是成本控制的主體。對(duì)于人力資源成本的控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的，但是對(duì)人力資源成本的控制并不是越低就越好。例如有些企業(yè)為了節(jié)省成本，沒(méi)有為相應(yīng)職工投意外傷害的保險(xiǎn)，如果事故發(fā)生，將給企業(yè)帶來(lái)巨大的賠付成本和聲譽(yù)上的無(wú)形成本。因此，人力資源成本控制應(yīng)充分考慮其帶來(lái)的企業(yè)利益，與具體的工作業(yè)績(jī)相掛鉤，這樣才能保證企業(yè)員工積極主動(dòng)的從自身進(jìn)行成本控制。然而，對(duì)于考評(píng)機(jī)制很多企業(yè)都做得不是很好，即使有好的機(jī)制也是執(zhí)行不力，更多的考評(píng)機(jī)制只是為了監(jiān)督處罰員工，不能給予積極的動(dòng)力，最后造成消極怠工，甚至故意提高生產(chǎn)成本。

三、完善企業(yè)價(jià)值鏈下的成本控制對(duì)策

（一）提高成本控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的成本認(rèn)識(shí)很大程度上影響著成本控制水平，偏差的成本控制認(rèn)識(shí)會(huì)使控制不放在重點(diǎn)上。提高成本控制的認(rèn)識(shí)，首先要從管理層抓起，管理層需要認(rèn)識(shí)到成本控制不僅僅是一味的縮減成本開(kāi)支，而是在提高效益成本比、保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下控制企業(yè)的成本支出。在管理層的帶領(lǐng)下，企業(yè)建立成本控制全員參與的企業(yè)文化氛圍，使企業(yè)職員積極主動(dòng)地共同控制成本。不僅自身落實(shí)成本控制的目標(biāo)，還相互監(jiān)督減少浪費(fèi)行為的發(fā)生。建立財(cái)務(wù)管理人員經(jīng)常與其他員工交流的機(jī)制，共同對(duì)造成實(shí)際成本與基準(zhǔn)成本計(jì)劃發(fā)生的偏差的原因進(jìn)行分析，及時(shí)作出反應(yīng)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本

1.供應(yīng)商價(jià)值鏈成本優(yōu)化

供應(yīng)商價(jià)值鏈成本優(yōu)化目的是與供應(yīng)商建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，使企業(yè)獲得質(zhì)量保證的同時(shí)，降低采購(gòu)的成本，避免斷貨帶來(lái)的時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。在這環(huán)節(jié)，可以將企業(yè)設(shè)計(jì)的供應(yīng)商進(jìn)行羅列，然后對(duì)每個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行定性和定量的分析并給出評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果篩選相應(yīng)的供應(yīng)商，評(píng)估供應(yīng)商的價(jià)值理念與企業(yè)價(jià)值鏈的匹配性，完成供應(yīng)商的價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈的合理對(duì)接。

2.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本優(yōu)化

根據(jù)企業(yè)成本形成機(jī)制，針對(duì)典型的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素，主要從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售三階段構(gòu)成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的成本鏈。從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈階段性分析與優(yōu)化而言，做好此方面價(jià)值鏈的分析，具有成本優(yōu)化較強(qiáng)的針對(duì)性。

（1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。產(chǎn)品設(shè)計(jì)作為源流控制的上游階段，應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查、細(xì)分和預(yù)測(cè)，研發(fā)具有針對(duì)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品。充分考慮客戶的需求，以設(shè)計(jì)出符合需求的個(gè)性化產(chǎn)品為主要目標(biāo)，借以提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。

（2）產(chǎn)品生產(chǎn)階段。生產(chǎn)階段是成本支出的主要階段，包括原材料、人工、器械、能源等，企業(yè)可以引入作業(yè)成本方法進(jìn)行成本核算。首先是將產(chǎn)品、部門進(jìn)一步的細(xì)化為具體的作業(yè)，只要有可計(jì)量的成本耗費(fèi)就是一個(gè)作業(yè)，增強(qiáng)成本信息和決策適用性；其次以每個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行成本分配，確立成本對(duì)象與成本耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。最后通過(guò)及時(shí)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就采取措施加以改善，控制開(kāi)支在規(guī)定范圍之內(nèi)。

（3）產(chǎn)品銷售階段。主要可以分為營(yíng)銷階段和售后服務(wù)兩部分。企業(yè)要選擇合適的銷售人員，在保證信息質(zhì)量的前提下控制人員和時(shí)間成本，對(duì)客戶進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查了解，記錄客戶的反饋，為顧客設(shè)計(jì)可接受的產(chǎn)品方案。

3.分銷商價(jià)值鏈成本優(yōu)化

分銷商價(jià)值鏈分析的目的也是為了建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，使企業(yè)的銷售渠道更加穩(wěn)定，拓展市場(chǎng)份額，建立產(chǎn)銷聯(lián)盟。產(chǎn)銷聯(lián)盟是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，與分銷商簽訂協(xié)議，形成風(fēng)險(xiǎn)和利益的共同體。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有穩(wěn)定的銷售渠道有利于產(chǎn)品的快速分銷，減少積壓成本，協(xié)調(diào)生產(chǎn)和銷售。企業(yè)與分銷商可以按照商定的協(xié)議，共同開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，共同管理，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益等。

（三）發(fā)展成本控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)日常監(jiān)督

管理的不到位主要原因有以下幾個(gè)方面：一是管理觀念上的不足，前面已經(jīng)提到；二是沒(méi)有符合需要的管理體系；三是對(duì)執(zhí)行的監(jiān)督不到位。建立成本控制信息系統(tǒng)，可以保障成本核算工作高效運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)生產(chǎn)、銷售和庫(kù)存的成本控制情況進(jìn)行跟蹤。通過(guò)集成和整合價(jià)值鏈信息，實(shí)現(xiàn)信息高度共享，在一定程度上降低企業(yè)內(nèi)部信息的不對(duì)稱，實(shí)現(xiàn)有力的監(jiān)督。對(duì)于原材料的領(lǐng)用，可以實(shí)時(shí)地更新和審核批準(zhǔn)，在不影響生產(chǎn)進(jìn)度的同時(shí)，加強(qiáng)了材料浪費(fèi)、丟失方面的控制。對(duì)于工程項(xiàng)目，還可快速地跟蹤工程進(jìn)度和質(zhì)量檢測(cè)等，而所搜集的信息可以對(duì)其分類保存，作為其他工程項(xiàng)目比較的依據(jù)，以利于項(xiàng)目管理的需求?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)憑借成本控制信息系統(tǒng)，可以有效進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、信息加工，提高管理水平，減少不必要的管理成本。

（四）強(qiáng)化激勵(lì)與考核，實(shí)現(xiàn)人的要素在價(jià)值鏈成本控制體系中的能動(dòng)作用

積極挖掘員工的潛能，實(shí)現(xiàn)人的要素在價(jià)值鏈成本控制體系中的能動(dòng)作用，對(duì)于成本控制將達(dá)到事半功倍的效果。因此，要充分激發(fā)員工的控制潛能，特別是價(jià)值鏈中關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的能動(dòng)作用，強(qiáng)化對(duì)員工的績(jī)效考核，并建立相應(yīng)的激勵(lì)體系。例如對(duì)于采購(gòu)人員能夠爭(zhēng)取到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原材料、生產(chǎn)員工能夠發(fā)揮才能降低人工和材料的投入、存貨管理可以合理的安排而減少毀損和庫(kù)存成本、銷售人員能夠取得高質(zhì)回款快的訂單等等制定具體明確的獎(jiǎng)勵(lì)制度，而對(duì)于那些造成成本超出一定范圍的將給予相應(yīng)的懲罰。在明確企業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，每個(gè)員工的績(jī)效工資都含有相應(yīng)的成本指標(biāo)，考核其成本控制任務(wù)的執(zhí)行情況。例如深南電路，公司的成本在總經(jīng)理的帶領(lǐng)下，各部門全部參與，分廠、分工序在分廠經(jīng)理、工序主管管理下進(jìn)行，通過(guò)事例剖析等相關(guān)培訓(xùn)，編制成本控制手冊(cè)，使深南電路成本得到領(lǐng)導(dǎo)、廣大中層干部和技術(shù)骨干的鼎力支持，也得到全員工的積極參與，為客戶創(chuàng)造了價(jià)值，同時(shí)也降低了自身的成本。

四、結(jié)語(yǔ)

從價(jià)值鏈的角度考慮成本控制，既是傳統(tǒng)成本管理體系的發(fā)展，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下生產(chǎn)要素流動(dòng)性加強(qiáng)發(fā)揮更大作用的需要。通過(guò)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的分析，企業(yè)對(duì)于成本對(duì)象、成本要素可以有更深入的認(rèn)識(shí)，可以為科學(xué)的控制成本提供管理依據(jù)。在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)從價(jià)值鏈的整體性出發(fā)，致力于產(chǎn)品及企業(yè)的價(jià)值整體增值，對(duì)成本構(gòu)成諸環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化和控制，建立多部門、多環(huán)節(jié)、多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)，提升人員在此過(guò)程中的能動(dòng)作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的優(yōu)化。

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（作者單位：浙江省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司臺(tái)州市分公司）