蘭瀟

摘要：我國的市場經(jīng)濟體制不斷完善，對企業(yè)的發(fā)展既是機遇又是挑戰(zhàn)。而管理會計對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的核心競爭力起著重要的作用，因此加強管理會計在企業(yè)中的應用無疑具有重要的意義。本文通過回顧管理會計發(fā)展歷史、分析管理會計目前我國企業(yè)實際應用中的現(xiàn)狀，提出了提高管理會計應用水平的措施。同時，展望管理會計在我國的未來發(fā)展前景。

關鍵詞：管理會計；現(xiàn)狀；措施；前景

一、管理會計發(fā)展歷史的回顧

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初，第一次世界大戰(zhàn)后在美國的許多企業(yè)推行。泰羅在1911年發(fā)表了著名的《科學管理原理》一書，標志著管理理論誕生，揭開了管理會計發(fā)展序幕。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”、“預算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來[2]。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學管理，以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤。同時，“責任會計”與“成本—業(yè)務量—利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有會計體系中來。1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。

我國是在20世紀70年代末80年代初開始向西方國家學習并引進管理會計知識的，相對于西方國家而言，我國管理會計發(fā)展較晚并且理論研究成果不多。但隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步發(fā)展和完善，不僅為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境，而且為管理會計的發(fā)展提供了便利，如20世紀70年代末首都鋼鐵公司的“內(nèi)部承包經(jīng)營責任制”、80年代吉林省開展的“場內(nèi)銀行”、和邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。

二、透視管理會計在我國企業(yè)應用中的現(xiàn)狀

雖然管理會計引入我國已有三十年之久，在這期間我們也取得一定的成果，但是立足于我國的基本國情和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，管理會計在我國企業(yè)的應用中尚存在許多缺陷和不足，具體如下：（1）管理會計在我國企業(yè)應用不廣泛；（2）管理會計在我國企業(yè)應用不深入；（3）管理會計在我國企業(yè)應用中缺乏嚴密的理論依據(jù)；（4）管理會計在我國企業(yè)應用中管理手段落后。

三、提高管理會計在我國企業(yè)中應用的措施

（一）完善社會主義市場經(jīng)濟制度，大力發(fā)展經(jīng)濟是根本

西方國家的管理會計之所以能夠發(fā)展迅速，其中一個主要的原因就是這些國家的經(jīng)濟發(fā)展水平較高、經(jīng)濟基礎好，能夠為管理會計的發(fā)展提供良好環(huán)境。我國在引入管理會計的三十多年里，雖然管理會計有一定的發(fā)展，但是總體的發(fā)展應用水平較低，所以加快發(fā)展經(jīng)濟，完善市場經(jīng)濟制度是推動管理會計發(fā)展與應用的根本措施，只有當一個國家的經(jīng)濟水平達到一定的程度，企業(yè)才能意識到管理會計的重要性，才有對它的需求。一項調(diào)查結(jié)果表明：經(jīng)濟比較發(fā)達地區(qū)和經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)，管理會計運用的廣度和深度都較為理想，其成效較為顯著。但經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)和經(jīng)營管理狀況較差的企業(yè)較少運用管理會計，甚至可有可無。這就印證了“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這句至理名言[3]。

（二）建立一套具有中國特色的管理會計理論體系和制定相應的管理會計制度是保證

要在我國企業(yè)廣泛推廣、應用管理會計，一方面，要立足于我國的實際情況構建符合我國基本國情的管理會計理論體系，將原有引入西方的不合理的管理會計理論進行修正、研究，不斷注入我國的情況，形成一套具有中國特色的管理會計理論體系。例如，把管理會計在我國實際應用中的典型成功案例引入我國特色管理會計體系中。另一方面，我國有關部門和機構應該制定相應的管理會計制度與準則進行規(guī)范、指導管理會計在我國的發(fā)展與應用。例如在財政部會計準則委員會下設置管理會計準則和制度。這兩方面都是管理會計在我國企業(yè)能否得到很好應用的保證。

（三）提高企業(yè)管理領導者的管理會計意識是前提

提高管理會計在企業(yè)的應用水平，前提條件就是增強企業(yè)領導的管理會計意識。如果企業(yè)的領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用[4]。即使管理會計人員的水平再高，可能也難以發(fā)揮作用，所以必須提高企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識；我國還應該建立一定的社會約束機構，促使企業(yè)領導人重視管理會計應用；各級政府或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓中適當?shù)奶砑庸芾頃嫷膬?nèi)容，企業(yè)領導人應該不斷完善對管理會計工作的認識。

（四）提高管理會計人員的素質(zhì)是基礎

大力提高管理會計人員的素質(zhì)，是管理會計能否在企業(yè)得到很好應用的基礎條件。建立一支素質(zhì)高，能滿足需要的管理會計人員，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。具體可從以下幾方面著手：一、改革現(xiàn)有管理會計教材?，F(xiàn)有的教材不僅內(nèi)容陳舊，學科交叉問題嚴重（見表1），如管理會計與財務管理、成本會計等學科之間的界限沒有明確的界定，而且課本上有些技術和方法僅屬于純理論的探討，因而缺乏實際的應用價值。二、相關部門應制定相應的考試、考核制度，對管理會計人員從業(yè)應該進行執(zhí)業(yè)資格考試并定期進行考核和繼續(xù)教育。三、成立專業(yè)的管理會計師協(xié)會，對管理會計人員的工作進行指導和規(guī)范。只有這樣才能更好的促進管理會計的發(fā)展。

表1 《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》教材內(nèi)容對比分析表

（五）加強電算化的應用和開發(fā)相應的管理會計軟件是手段

管理會計中有許多復雜的公式、模型和方法，如線性回歸、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些公式、模型和方法在手工進行的會計工作中很難實現(xiàn)，只有大力開發(fā)相應的管理會計應用軟件，提高管理會計工作的電算化水平，才能使這些復雜的公式、模型和方法在企業(yè)的應用中變?yōu)楝F(xiàn)實。另外，還可以節(jié)省人員的工作量，使工作效率得到提高，及時提供企業(yè)領導者有關經(jīng)營決策方面的信息，同時還可以擴大管理會計的應用范圍。

（六）建立相應的激勵政策和加強典型案例的推動是動力

制定相應的激勵政策和加強典型成功案例的推動是提高管理會計在企業(yè)中應用的動力。一方面，有關部門對管理會計應用較好的企業(yè)給予一定的獎勵和一些優(yōu)惠政策，進一步提高企業(yè)應用管理會計的積極性，還可以對別的企業(yè)起到激勵作用。另一方面，加強典型成功案例的推動不僅說明管理會計理論在我國企業(yè)中的應用有一定的成效，像70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算，邯鋼鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等等，都對企業(yè)的內(nèi)部管理起到一定的積極意義，而且還能夠起到一定的宣傳作用，最終有利于管理會計在我國企業(yè)中的應用。

四、展望管理會計在我國的發(fā)展前景

（一）管理會計將于財務會計在企業(yè)中并重

在我國管理會計發(fā)展的30多年里，企業(yè)相關管理者對管理會計的認識不夠深入。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展與市場經(jīng)濟制度的不斷完善，管理會計在企業(yè)發(fā)揮的作用會越來越重要，管理會計將與財務會計一起共同為加強企業(yè)的經(jīng)營管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務。

（二）我國將有自己的管理會計期刊

好的專業(yè)期刊無疑能對一門學科的發(fā)展起到巨大的推動作用。此外，好的專業(yè)期刊還能夠激起學者們研究的熱情和引起實務界的重視。與國外的JMAR相比，我國一直沒有專門的管理會計期刊，這實際上不利于管理會計這門學科的研究和發(fā)展，與財務會計相比，管理會計的論文難以發(fā)表。但今后隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，具有中國特色管理會計理論體系的建立，管理會計期刊的出現(xiàn)是必然的。

（三）管理會計的學科建設將向“軟科學”（soft science）方向發(fā)展

“軟科學”是一門立足實踐，面向決策的新興學科，是為決策提供支撐依據(jù)的系統(tǒng)學科。管理會計的學科建設將向“軟科學”方向發(fā)展和當代管理大師彼得·德魯克（P﹒Drucker）把管理視為一種“自由藝術”[5]的見解不謀而合。眾所周知，現(xiàn)代管理逐漸向人性化管理方向發(fā)展，人性化管理是一種提倡人的主觀能動性，不局限于固定的管理模式的一種管理方式。管理會計作為從屬于管理，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供信息和智力支持的會計，它在管理工作中要求管理會計人員不要局限于具體的操作程序和方法上，而應該充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性和想象力。這就是管理大師彼得·德魯克（P﹒Drucker）所說的“自由藝術”，也體現(xiàn)了“軟科學”的內(nèi)涵。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展， “軟科學”將成為管理會計學科建設的重要內(nèi)容。

（四）管理會計理論體系、方法將更加完善

現(xiàn)階段我國管理會計的大多數(shù)理論都是引進西方國家的，我國對于管理會計有關理論的專著研究較少，研究領域狹溢，這樣不僅造成了許多管理會計理論與我國的實際相脫節(jié)，制約了管理會計的發(fā)展與在我國企業(yè)中的應用，而且影響我國經(jīng)濟的發(fā)展。另外，管理會計中的一些數(shù)量模型、方法由于種種原因在企業(yè)的應用中受限。但隨著我國社會的不斷進步，管理會計的發(fā)展是必然趨勢。對于相關的理論研究、方法的應用將不斷地發(fā)展與完善，最終將形成一套具有我國特色的管理會計理論體系。

（五）管理會計將呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化

目前，我國管理會計還處于初步發(fā)展階段，國內(nèi)既沒有專門的管理會計機構，也沒有相應的專業(yè)管理會計師，對外的會計學術交流與合作也很欠缺。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)法人治理機構的完善以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織機構及環(huán)境的變化，必須以競爭力為向?qū)?，構建企業(yè)的核心競爭力[6]。與此相適應，管理會計必將向?qū)I(yè)化、職業(yè)化、國際化的趨勢發(fā)展，對我國經(jīng)濟的發(fā)展做出應有的貢獻。

五、結(jié)論

綜上所述，盡管目前管理會計在我國企業(yè)的推廣情況并不理想，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、市場經(jīng)濟體制的健全、管理會計理論體系的不斷完善等，管理會計必將會得到越來越多的重視，發(fā)揮越來越重要的作用。

參考文獻：

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[2]余緒纓.現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學科[J]. 中國經(jīng)濟問題.1983（4）.

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