王曙光，宋 佳

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，哈爾濱150028)

《中共黑龍江省委關(guān)于制定黑龍江省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》明確提出:在“十二五”時期，黑龍江省應(yīng)大力推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)的建立，充分發(fā)揮黑龍江省科技、人才、產(chǎn)業(yè)和區(qū)位優(yōu)勢，加快科技創(chuàng)新體系建設(shè)，搶占戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)制高點，形成相對集中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，用科學(xué)技術(shù)進步推動經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。如何立足黑龍江省經(jīng)濟與社會現(xiàn)狀，推進其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，形成獨具特色的區(qū)域科技發(fā)展新格局，是黑龍江省實現(xiàn)跨越式發(fā)展的關(guān)鍵突破口及面臨的一項刻不容緩的任務(wù)。

一、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本狀況

(一)總體發(fā)展概況

到2011年底，黑龍江省獲國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已達500 余家，獲認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品已達797 個;認(rèn)定創(chuàng)新型企業(yè)50 家、創(chuàng)新型試點企業(yè)100 家、創(chuàng)新型培育企業(yè)157 家。共有哈爾濱科技創(chuàng)新城、大慶高新區(qū)國家級創(chuàng)新型園區(qū)、齊齊哈爾高新區(qū)、佳木斯高新區(qū)、牡丹江高新區(qū)5 個高新區(qū);擁有哈爾濱工業(yè)大學(xué)科技園、哈爾濱工程大學(xué)科技園、哈爾濱理工大學(xué)科技園、東北石油大學(xué)科技園4 個國家級大學(xué)科技園。自“高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)”建設(shè)工作啟動以來，黑龍江省加快推進“一帶兩區(qū)四園”建設(shè)，目前哈大齊國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)帶建設(shè)取得了新進展，省級高新區(qū)建設(shè)發(fā)展態(tài)勢良好，“高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)”發(fā)展環(huán)境建設(shè)不斷優(yōu)化，國家大學(xué)科技園孵化功能進一步增強，科技型企業(yè)培育工作取得新進展。

2011年，黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)值3 900 億元，年增長速度達到30%以上，科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻率達到55%;科技成果轉(zhuǎn)化率由2010年的81.9%提升到85.9%，僅一年就提升了4 個百分點;技術(shù)合同交易額由2010年的51.8 億元提高至62 億元。綜合科技進步水平在全國排名保持在第12 位。至2011年11月全省專利申請量18 788 件，比2010年全年專利申請量10 269 件增長83%。

(二)科技成果總量

2007—2011年黑龍江省登記的科技成果數(shù)量，分別為1 055 項、1 319 項、1 289 項、1 453 項和1 376 項。2011年與2010年相比減少了5.60%，主要是由于2010年為“十一五”末期，是各類項目完成的時間節(jié)點?？傮w上看，近幾年來的成果統(tǒng)計數(shù)據(jù)，成果登記數(shù)量還是呈逐年上升趨勢。

黑龍江省登記的成果主要以各級財政支持的各類計劃項目為主，其中來源于各級科技計劃項目的成果787 項，占登記成果總數(shù)的57.20%;基金項目221 項，占登記成果總數(shù)的16.06%;國際合作項目12 項，占登記成果總數(shù)的0.87%;橫向委托項目8 項，占登記成果總數(shù)的0.58%;自選項目239 項，占登記成果總數(shù)的17.37%;其他項目109 項，占登記成果總數(shù)的7.92%，見圖1。

圖1 成果來源構(gòu)成

(三)科技成果類別

黑龍江省2011年登記的科技成果仍以應(yīng)用類為主，總計應(yīng)用類成果1 090 項，占登記成果總數(shù)的79.92%;基礎(chǔ)理論項目為227 項，占登記總數(shù)的16.50%;軟科學(xué)項目為59 項，占登記總數(shù)的4.28%。變化較大的是軟科學(xué)成果，從近幾年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，軟科學(xué)研究呈下降趨勢，見表1。

表1 黑龍江省2007—2010年三大類科技成果總量及構(gòu)成比例

二、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財稅政策及缺陷

(一)促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財稅政策

高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動具有不確定性、外部性和溢出性，其創(chuàng)新也面臨諸多的困難，如資金短缺、人才匱乏等。近年來，為促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家和省委省政府及其財稅部門推出了一系列相關(guān)的財稅政策，這在一定程度上激勵了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，但也存在一定的缺陷，影響或制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財政政策

(1)財政科技撥款。對符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，提供財政科技撥款，支持科技型企業(yè)的研發(fā)活動，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(2)建立省級創(chuàng)新資金。為規(guī)范科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理，促進黑龍江省科技型中小企業(yè)加快發(fā)展，省財政廳和省科技廳制定了《黑龍江省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理暫行辦法》。該辦法規(guī)定:申請省創(chuàng)新資金的項目及承擔(dān)項目的企業(yè)必須滿足注冊資金不少于50萬元人民幣，科技人員占職工比重不低于10%，資產(chǎn)負(fù)債率不超過60%。

(3)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)人員的激勵政策。即單位職務(wù)科研成果以股權(quán)投入方式實施轉(zhuǎn)化的，成果完成人可享有該項目成果所占股份70%的股權(quán);以技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式實施轉(zhuǎn)化的，成果完成人可享有不低于轉(zhuǎn)讓所得的稅后凈收入20%的收益;自行實施轉(zhuǎn)化或以合作方式實施轉(zhuǎn)化的，在項目盈利后3 至5年內(nèi)，每年可從實施該項成果的稅后凈利潤中提取不低于10%的比例，用于獎勵成果完成人。

2.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策

(1)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。主要包括:一是自2010年7月1日起至2013年12月31日止，對注冊在哈爾濱等21 個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅;二是為進一步促進民生改善，推動全省地方經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，省地稅局在2008年國家將營業(yè)稅起征點由1 500 元調(diào)整至上限5 000 元的基礎(chǔ)上，2011年12月再次將營業(yè)稅起征點由5 000元調(diào)整至國家政策規(guī)定的最高上限2 萬元。

(2)增值稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)國家現(xiàn)行稅法規(guī)定，直接用于科學(xué)試驗、科學(xué)研究及教學(xué)的進口設(shè)備、儀器，免征增值稅;中小企業(yè)投資建設(shè)屬于國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目，其投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，及隨設(shè)備進口的配套件、備件和技術(shù)，免征進口環(huán)節(jié)增值稅等。

(3)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。主要包括:一是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅;三是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按其50%進行加計扣除，對形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷;四是創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;五是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確實需要加速折舊的，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法;六是自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在哈爾濱等21 個服務(wù)外包示范城市實行以下稅收優(yōu)惠:經(jīng)認(rèn)定的上述企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分允許在以后年底結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。

(4)個人所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)稅法的規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

(二)促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)行財稅政策的缺陷

1.財政補貼政策的缺陷

(1)財政科技撥款總量增加，但強度較低。2010年R＆D 投入總量為123.0 億元，投入強度(占地區(qū)GDP 比重)為1.19%，見表2。雖然比2006年投入總量增長超過2 倍，但投入強度依然較低，且增長較慢。

表2 全國與黑龍江省2006—2010年R＆D 經(jīng)費總量及投入強度

(2)財政科技支出比重過小，且差別較大。按地區(qū)劃分，哈爾濱市科技支出為89 360 萬元，占其財政支出的1.97%;齊齊哈爾市為14 807 萬元，比重為0.71%;大慶市為14 434 萬元，比重為0.88%;牡丹江市為20 693 萬元，比重為1.52%;其他各市科研經(jīng)費支出比重均不到1%(分地區(qū)情況詳見表3)。

表3 黑龍江省2010年各地區(qū)科技支出總量及比重 單位:萬元

由此可見:黑龍江省各地區(qū)財政科技支出占財政支出的比重均不到2%，低于全國平均水平(2.15%)，且各地區(qū)的比重差別較大，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的科技支出比重更小。

(3)財政補貼未能惠及所有中小科技企業(yè)。如依據(jù)《哈爾濱高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)鼓勵和支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)暫行辦法》規(guī)定:對符合條件經(jīng)認(rèn)定的產(chǎn)業(yè)技術(shù)聯(lián)盟，根據(jù)其聯(lián)合技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、項目產(chǎn)業(yè)化等實際情況及取得的效果，經(jīng)評審給予100 萬元以上的資金支持。但該規(guī)定重點扶持的項目主要是指屬于國家重點發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，項目主體應(yīng)為哈高新區(qū)內(nèi)注冊、繳稅的企業(yè)，而部分處于起步期的科技型中小企業(yè)，由于不符合規(guī)定條件，顯然無法享受到相關(guān)的獎勵與補貼。

(4)省級創(chuàng)新財政專項資金支持范圍過窄。依據(jù)《黑龍江省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理暫行辦法》，申請省創(chuàng)新資金的項目及承擔(dān)項目的企業(yè)必須滿足注冊資金不少于50 萬元、科技人員占職工比重不低于10%、資產(chǎn)負(fù)債率不超過60%等硬性規(guī)定，對那些條件不符合的處于起步期、更加需要研發(fā)資金的中小型企業(yè)，根本就無法申請到創(chuàng)新資金。

(5)高新技術(shù)人員財政政策激勵作用較弱。根據(jù)黑龍江省最新出臺的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的政策規(guī)定，僅研發(fā)項目的成果完成人可以享受股權(quán)激勵政策及收益獎勵政策，這屬于對結(jié)果環(huán)節(jié)的激勵，不利于調(diào)動研發(fā)人員從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性，且所享有的收益比重偏低，激勵程度不夠。

2.稅收優(yōu)惠政策的缺陷

(1)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的缺陷。主要包括:一是僅示范城市的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)可享受營業(yè)稅優(yōu)惠，而對上述業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)及哈爾濱以外的省內(nèi)其他城市，無法享受營業(yè)稅優(yōu)惠;二是對營業(yè)稅2 萬元起征點的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)未能與其他傳統(tǒng)企業(yè)進行區(qū)分，其高風(fēng)險、高投入的特點決定了2 萬元的起征點水平遠遠未能滿足其發(fā)展與創(chuàng)新的需要。

(2)增值稅優(yōu)惠政策的缺陷。增值稅優(yōu)惠覆蓋行業(yè)單一，其他高新技術(shù)行業(yè)無法享受優(yōu)惠。只有對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等行業(yè)及集成電路和軟件行業(yè)享有減免增值稅優(yōu)惠，而其他高技術(shù)行業(yè)無增值稅優(yōu)惠，因而未能發(fā)揮增值稅優(yōu)惠政策對整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持作用。

(3)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的缺陷。主要包括:一是現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅政策，其高新技術(shù)企業(yè)必須是擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合產(chǎn)品范圍、研發(fā)投入比例、科技人員比重等六個方面的認(rèn)定條件，但目前大部分處于成長初期的科技型中小企業(yè)，雖然創(chuàng)新能力具備，卻因難以滿足認(rèn)定條件而無法享受優(yōu)惠待遇;二是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅，這是針對已取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所制定的后置環(huán)節(jié)優(yōu)惠，而大部分科技型中小企業(yè)在成長初期基本上沒有利潤，待幾年后實現(xiàn)了利潤卻又因為超過了優(yōu)惠期而錯過了優(yōu)惠政策;三是研發(fā)費用加計扣除政策的門檻高、適用范圍小，高新技術(shù)企業(yè)提取的新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金及研發(fā)準(zhǔn)備金雖金額較大，但卻無稅前扣除，僅是已被認(rèn)定為研發(fā)投入的部分才能加計扣除，使企業(yè)更加忽視自主研發(fā)而轉(zhuǎn)向由外引入技術(shù)，極大地削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性［1］。

(4)個人所得稅優(yōu)惠政策的缺陷。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定免征個人所得稅的獎金設(shè)定門檻偏高，未能發(fā)揮對科研人員的激勵作用。對沒有達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)水平的獎金獎勵，則照常征收個人所得稅，這不利于調(diào)動個人研發(fā)的積極性，無法起到政策的惠及作用。

三、促進黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

上述促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財稅政策的缺陷，依靠高新技術(shù)企業(yè)或黑龍江省自身無法解決，需要國家、地方政府及國家財稅部門等多方面給予政策支持，包括財政補貼和稅收優(yōu)惠等政策。

(一)提高高新技術(shù)企業(yè)的財政科技撥款效益

1.加大科研經(jīng)費投入力度

雖然黑龍江省近年來的科研經(jīng)費投入總量呈逐年遞增趨勢，但經(jīng)費投入強度卻增長緩慢，表明黑龍江省科研支出的增長主要是源于地區(qū)財政支出總量的增加，而并非是重視科研活動的結(jié)果。多年以來，政府是否應(yīng)加大對科技事業(yè)的投入始終是一個存在爭議的問題，原因在于:市場經(jīng)濟體制下企業(yè)已逐漸成為市場的主體，政府不應(yīng)過多干預(yù)市場經(jīng)濟運行。

但立足國情與黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，目前市場經(jīng)濟體制還不完善，完全依賴高新技術(shù)企業(yè)自身不可能解決當(dāng)前財政科技撥款中結(jié)構(gòu)不合理的若干問題，所以在短期內(nèi)必須借助政府這支“有形的手”來調(diào)整目前經(jīng)濟體制改革中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性問題，以帶動經(jīng)濟的健康發(fā)展。只能在所有結(jié)構(gòu)問題性得以解決、市場規(guī)律完全發(fā)揮作用時，政府才可逐步退出，扮演其監(jiān)管者與立法者的角色。因而在當(dāng)前經(jīng)濟態(tài)勢下，黑龍江省應(yīng)提高科研經(jīng)費支出在財政預(yù)算中的比重，科研經(jīng)費投入的增長速度應(yīng)超過財政支出的增長速度，以此加大R＆D 經(jīng)費的投入強度。

2.平衡地區(qū)科研經(jīng)費投入

從黑龍江省各地區(qū)R＆D 投入來看，科研經(jīng)費支出比重差異較大，哈爾濱、大慶、齊齊哈爾等相對較發(fā)達地區(qū)，其科研經(jīng)費支出比重較大，而諸如大興安嶺、黑河、七臺河等相對落后地區(qū)獲得的科研經(jīng)費支出比重還不足1%。

由此可見，欠發(fā)達地區(qū)財政的科技補貼力度小于發(fā)達地區(qū)的補貼力度，這就加劇了黑龍江省各地區(qū)科技發(fā)展不平衡的問題。長此以往，這種不平衡會從科技領(lǐng)域蔓延到經(jīng)濟領(lǐng)域，進而有可能上升為地區(qū)政治問題。因此，欠發(fā)達地區(qū)應(yīng)提高財政科技支出的比重，著力縮小各地區(qū)科技發(fā)展水平的差距，促進全省范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展。

3.拓寬創(chuàng)新財政資金范圍

除現(xiàn)行的財政科技撥款、資本市場直接融資及銀行間接融資外，高新技術(shù)企業(yè)還可以獲得其他來源的科研資金。主要包括建立財政專項基金、并購基金、風(fēng)險投資、科技保險在內(nèi)的支持體系，創(chuàng)立科技企業(yè)從種子期到初創(chuàng)期、成長期、成熟期各環(huán)節(jié)的基金。目前，黑龍江省針對特定的項目、企業(yè)的省級創(chuàng)新資金由于設(shè)定條件偏高，未能惠及處于起步期的中小型科技企業(yè)，因而有必要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在原有省級創(chuàng)新資金的基礎(chǔ)上，增加創(chuàng)新資金的來源，將其做大做強，建立一個高新技術(shù)企業(yè)專項發(fā)展基金，并對其實行專戶專管的監(jiān)管模式，以提高該項基金專戶的使用效益;同時降低申報門檻，使得專項資金能擴展到處于起步期的中小型科技企業(yè)。

近年來，黑龍江省各種財政專項資金的沉淀資金規(guī)模日益擴大，財政專戶的數(shù)量也超出了預(yù)期，但資金使用效率較低、開戶銀行分散，也限制了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為此在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)專項基金時，應(yīng)規(guī)范該專項基金的預(yù)算編制、加大對其的監(jiān)管力度［2］。具體包括:一是對高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)編制專門財政預(yù)算，?？顚Ｓ茫岣哂邢拶Y金的使用效率，實現(xiàn)專項資金的最優(yōu)配置;二是設(shè)立專門監(jiān)督機構(gòu)，以監(jiān)管各專項基金劃撥、預(yù)算分配到后續(xù)追蹤，機構(gòu)內(nèi)部可依據(jù)不同的專項基金設(shè)立不同的部門，實行專戶專管的監(jiān)管模式;三是專項基金可存于商業(yè)銀行，依托商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的專業(yè)化優(yōu)勢協(xié)助財政部門做好預(yù)算管理、支付結(jié)算與監(jiān)控工作。

(二)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.提高營業(yè)稅起征點水平

2011年12月黑龍江省已將營業(yè)稅起征點，由5 000 元調(diào)整至國家政策規(guī)定的最高上限2 萬元，但應(yīng)區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)與其他傳統(tǒng)企業(yè)。此外，鑒于高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險、高投入的特點，研究并向國家申批提高起征點的可行性(如3 萬元～5 萬元)，這樣才能發(fā)揮營業(yè)稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)的積極促進作用。

2.拓寬增值稅的優(yōu)惠范圍

由于高新技術(shù)企業(yè)消耗的固定資產(chǎn)較少，很難從增值稅的進項稅額抵扣方式中獲得益處，無法減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而，其研發(fā)投入大，無形資產(chǎn)耗費多，若允許增值稅抵扣其外購的專利權(quán)及非專利技術(shù)，企業(yè)的稅負(fù)將大大減輕。需要強調(diào)的是:所設(shè)定的稅率應(yīng)低于增值稅17%的基本稅率，以體現(xiàn)稅收的優(yōu)惠效應(yīng)，調(diào)動企業(yè)外購無形資產(chǎn)用于自身研發(fā)的積極性。此外，為防止企業(yè)虛假捏造外購無形資產(chǎn)的行為，在企業(yè)申報進項稅額抵扣時，可規(guī)定出具相應(yīng)的專利認(rèn)定證書。

3.實施所得稅的研發(fā)優(yōu)惠

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是對高新技術(shù)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)而言的，即符合認(rèn)定條件的納稅人在獲得高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入，才可得到減免稅優(yōu)惠，但對研發(fā)失敗或成果轉(zhuǎn)化失敗的高新技術(shù)，則無法享受優(yōu)惠政策。顯然，該項政策勢必削弱企業(yè)的研發(fā)積極性，使得大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)因懼怕研發(fā)風(fēng)險或成果轉(zhuǎn)化失敗，從自主研發(fā)轉(zhuǎn)向引進外界技術(shù)。

為此，可前置目前的稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將優(yōu)惠重點轉(zhuǎn)向風(fēng)險最高、資金需求最大的研發(fā)環(huán)節(jié)，并對中間試驗階段給予一定的政策優(yōu)惠，增強稅收優(yōu)惠政策的一體化效應(yīng)。對企業(yè)申報不同環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)分別制定不同的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行，使得有限的稅收優(yōu)惠政策能得到最優(yōu)配置。

4.加大費用加計扣除力度

對高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷;未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費用的100%加計扣除。同時，降低研發(fā)費用加計扣除的門檻，即對企業(yè)的小發(fā)明、小創(chuàng)新也可申報加計扣除，其研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照原規(guī)定的150%攤銷;未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費用的50%加計扣除。通過對高新技術(shù)產(chǎn)品實行兩個標(biāo)準(zhǔn)，一方面加大了新工藝、新產(chǎn)品、新技術(shù)的扣除力度;另一方面，把原來未納入加計扣除范圍的小型的發(fā)明創(chuàng)造也涵蓋進去，從兩個角度提高了加計扣除優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵作用。

5.提高創(chuàng)新人才激勵效應(yīng)

自主創(chuàng)新的關(guān)鍵在于創(chuàng)新人才，對科研人員給予足夠的個人所得稅優(yōu)惠，可充分調(diào)動其創(chuàng)新的積極性，從而促進高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。其內(nèi)容包括:一是降低個人所得稅獎金優(yōu)惠的門檻，即在現(xiàn)行免稅獎金規(guī)定的基礎(chǔ)上，可對各級(縣級及以上)人民政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、環(huán)境保護等方面的獎金，減半征收個人所得稅;二是加大科研人員的生計費用扣除金額，如在現(xiàn)行工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月3 500 元的基礎(chǔ)上，再比照外籍個人加計扣除1 300 元;三是對個人因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)獲得的收入，實行5% ～10%的低稅率，以此鼓勵個人向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)與非專利技術(shù);四是研發(fā)人員以技術(shù)入股獲得的投資收益，包括轉(zhuǎn)讓收入、股利及股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可考慮暫免征收個人所得稅［3］。

［1］高 萍.支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實踐與思考——基于湖北省的調(diào)研［J］.稅務(wù)研究，2011，(5).

［2］姜凌云.財政專項資金管理改革趨勢與銀行金融服務(wù)［J］.中國財政，2012，(1).

［3］張明喜，王周飛.推進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策［J］.稅務(wù)研究，2011，(6).